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螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄螅羀羋蒀螄肅肀莆袃螂芆節(jié)袂裊聿薁袁肇芄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅蒅肄莁薃蒄螃膄葿薃袆荿蒞薃羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄艿莈薈螄肁芄薇袆芇薂蚇罿肀蒈蚆肁芅莄蚅螁肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁蟻袇膄莇蟻羀莀芃螀肂膃薁蝿螂羆蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅螆袈肂薄薇螂肀節(jié)薆裊袂膈薅薄肈肄蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿螞袁衿膅螞蟻肅膁羋螃羇肇芇袆膃蒞芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肅莄袂螇莂莃薂羂莈莂螄螅芄莁袆肁膀莀薆袃肆莀蚈聿莄荿螁袂芀蒈袃肇膆蕆薃袀肂蒆蚅肅羈蒅袇袈莇蒄薇膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莃薁薄螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈薈羈肇薈蝕襖莆薇螂肀節(jié)薆裊袂膈薅薄肈肄蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿螞袁衿膅螞蟻肅膁羋螃羇肇芇袆膃蒞芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肅莄袂螇莂莃薂羂莈莂螄螅芄莁袆肁膀莀薆袃肆莀蚈聿莄荿螁袂芀蒈袃肇膆蕆薃袀肂蒆蚅肅羈蒅袇袈莇蒄薇膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莃薁薄螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈薈羈肇薈蝕襖莆薇螂肀節(jié)薆裊袂膈薅薄肈肄蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿螞袁衿膅螞蟻肅膁羋螃羇肇芇袆膃蒞芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肅莄袂螇莂莃薂羂莈莂螄螅芄莁袆肁膀莀薆袃肆莀蚈聿莄荿螁袂芀蒈袃肇膆蕆薃袀肂蒆蚅肅羈蒅袇袈莇蒄薇膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂興義市威舍至魯屯一級煤炭專用公路工程跟蹤審計實施方案福建閩審工程造價咨詢有限公司福建天健稅務(wù)所事務(wù)所有限公司2013年4月興義市威舍至魯屯一級煤炭專用公路工程跟蹤審計實施方案一、公路建設(shè)項目跟蹤審計主要內(nèi)容及方法（一）前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計的主要內(nèi)容1項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)等文件是否齊全。2建設(shè)規(guī)劃、建設(shè)用地批準(zhǔn)及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核和房屋拆遷許可等文件是否齊全、有效。3項目相關(guān)單位是否按照招投標(biāo)程序執(zhí)行以及執(zhí)行結(jié)果的合法性。4各參建單位的工商登記證書、行業(yè)資質(zhì)證書、有關(guān)技術(shù)人員證書及收費許可等資料是否真實、合法，所計取的代建、勘察設(shè)計、監(jiān)理、咨詢等費用是否合法。5與項目相關(guān)單位是否依法簽定合同，簽訂的合同條款是否合法、公平，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，中標(biāo)合同價是否真實合理。6項目法人注冊資金的來源及到位情況。7項目資金的來源是否合法，是否專款專用，能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實。8使用國債資金和政府融資資金的項目資金是否按照要求專戶存儲、?？顚Ｓ?。9各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定。10征地、拆遷補償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自擴大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或降低標(biāo)準(zhǔn)，損害被拆遷人的利益。項目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計主要是了解建設(shè)程序的合法性、真實性，通過跟蹤審計為建設(shè)單位提出建議，改進(jìn)和完善對項目的管理，其中對項目批件、資金、合同等能夠完成的審計工作，及時出具階段性審計意見，為后續(xù)的項目建設(shè)和竣工決算打基礎(chǔ)。（二）實施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容1建設(shè)單位是否建立健全各項內(nèi)控制度，如工程簽證、驗收制度、設(shè)備采購、驗收、領(lǐng)用、清點制度、費用支出報銷制度等。2項目有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止，審查其真實性、合法性。3參與工程設(shè)計變更的有關(guān)論證會議、監(jiān)督變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實，變更手續(xù)是否齊全；施工現(xiàn)場原始地貌數(shù)據(jù)和各項簽證是否及時、完整、真實。4建設(shè)資金是否與資金籌集計劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑臵或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象；建設(shè)資金是否?？顚Ｓ茫欠癜凑展こ踢M(jìn)度付款，有無被擠占、挪用項目資金的行為；對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款項要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。5對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格審計，防止從中加價，形成不合理的經(jīng)營利潤。6對已購設(shè)備、材料不能使用于該工程的，要分析原因，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成損失。7環(huán)境保護設(shè)施與主體工程建設(shè)的同步性以及實施的有效性。8審查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對材料決算表，超、欠供材差計算是否正確、結(jié)算憑證是否真實合法。9對工程中期的計量支付或階段工程結(jié)算，要復(fù)核工程進(jìn)度，計算工程量，嚴(yán)格按照工程合同審查，并出具審核意見，防止套用建設(shè)資金。審計組在項目建設(shè)實施階段，應(yīng)按規(guī)定及時出具審核意見或階段性審計結(jié)論，保障工程施工順利進(jìn)行。（三）竣工決算及驗收移交階段跟蹤審計的主要內(nèi)容1項目概算執(zhí)行情況，審查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購臵自用固定資產(chǎn)，擠占或虛列工程成本等問題。2工程成本核算及賬務(wù)處理情況，審查是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)會計規(guī)的要求和有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要。3待攤投資情況，審查工程建設(shè)配套設(shè)施費支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分?jǐn)偸欠窈侠恚袩o擠占、挪用工程資金，已攤銷的待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。4建設(shè)單位管理費情況，審查計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費用支出是否符合“節(jié)約”的原則，無超出概算控制，是否真實、合法。5建安工程投資情況，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，竣工資料與實物是否一致。依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規(guī)則，審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實性，工程定額套用與取費或應(yīng)用投標(biāo)單價的準(zhǔn)確性，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情況。6財務(wù)處理情況，審查工程庫存物資的財務(wù)處理是否合法。7項目基建收入、結(jié)余資金情況，重點審查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。8國家、省、市優(yōu)惠政策的落實情況，各級政府給予項目的優(yōu)惠政策，相關(guān)部門是否貫徹執(zhí)行建設(shè)單位是否將優(yōu)惠政策全部用于項目上，有無以各種形式轉(zhuǎn)移，從而加大項目成本。9項目交付使用資產(chǎn)情況，主要審查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實交付的固定資產(chǎn)是否真實、是否辦理了驗收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。10尾工工程情況，審查建設(shè)單位預(yù)留項目未完工程投資的真實性和合法性，對于預(yù)留的尾工工程進(jìn)行審計跟蹤回訪，審查建設(shè)資金使用的真實性和合法性。11項目投資效益情況，根據(jù)可行性研究報告及概算依據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟、技術(shù)、社會和環(huán)境等指標(biāo)，對可行性研究報告和設(shè)計概算進(jìn)行分析，并與建成后的效果進(jìn)行對比，找出建設(shè)項目管理過程中存在的問題，對項目投資決策的真實性、合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性以及環(huán)境因素等進(jìn)行評價。（四）跟蹤審計的主要方法1應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。2審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。3要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。4審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。5審計人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期（一般為每月一次，次月對上月）對各參建單位（包括建設(shè)項目相關(guān)單位）實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單。6審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果（1）采用“按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時報送“分部、分項工程”的結(jié)算資料，予以審計。在較短的時間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計基本結(jié)束”；（2）采用“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；（3）采用“單價包干、工程量按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進(jìn)度上報“分部、分項工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；（4）無論采用“按實結(jié)算”、“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”、“單價包干、工程量按實結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對于設(shè)計變更及額外增加的分部、分項工程單價都必須先申報，經(jīng)審計組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；（5）對于在建工程其他費用的審計，亦應(yīng)本著“及時、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計，并按時做好審計工作底稿。7審計組應(yīng)建立跟蹤審計項目臺賬，由主審人員負(fù)責(zé)及時登記審計時間、工作紀(jì)實（包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果）。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。二、公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計方案全過程跟蹤審計作為科學(xué)的建設(shè)項目管理方法,主要是以國家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù),跟蹤控制設(shè)計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質(zhì)量,確保三大目標(biāo)的實現(xiàn)。（一）開展公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義1全過程跟蹤審計是分階段計價的需要在公路工程建設(shè)中,為了適應(yīng)工程建設(shè)過程中各方經(jīng)濟關(guān)系的建立,適應(yīng)項目管理和工程造價控制的要求,需要按照建設(shè)階段進(jìn)行多次計價；在項目建議書和可行性研究階段編制投資估算初步設(shè)計階段編制設(shè)計概算施工圖設(shè)計階段編制施工圖預(yù)算招投標(biāo)階段確定承包合同價合同實施階段確定結(jié)算價竣工驗收階段編制竣工決算。對各階段進(jìn)行有效審計,使各個階段的計價有機的聯(lián)系起來,才能夠如實體現(xiàn)公路建設(shè)項目的實際造價。2全過程跟蹤審計可以起到事半功倍的效果長期以來,普遍忽視公路建設(shè)項目前期階段的造價控制,把主要精力放在招標(biāo)和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價款審核上,這樣做往往是亡羊補牢,事倍功半。這種事后審計,對于審計發(fā)現(xiàn)的問題有的已無法整改,或不具備整改的條件有的整改起來比較被動,整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況,造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計可以對定期財務(wù)審計和階段性工程造價審核中發(fā)現(xiàn)的問題,及時提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制公路建設(shè)項目造價,必須把造價控制貫徹到建設(shè)全過程,變被動控制為主動控制,變事后控制為事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。3全過程跟蹤審計能有效控制成本客觀上講,由于工程造價的動態(tài)因素,如工程設(shè)計變更、設(shè)備和材料價格、工資標(biāo)準(zhǔn)以及費率、利率、匯率的變化,必然會影響到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算可乘之機,在各階段上利用各種動態(tài)因素提高工程造價。例如,利用不合理的設(shè)計變更,提高工程結(jié)算價利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證,提高工程結(jié)算價利用各類施工用材料的低價購進(jìn)或以次充優(yōu),高價結(jié)算利用低價中標(biāo),有意擴大竣工結(jié)算工程量和單價,高價結(jié)算等等。所以,采用全過程跟蹤審計,在施工過程中,由造價審核人員不定期進(jìn)駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計變更情況等及時辦理簽證記錄,杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為同時,合理確定工程造價,及時籌措資金,支付工程款,降低財務(wù)費用,有效地控制成本。4全過程跟蹤審計為竣工驗收提供保證公路建設(shè)項目的投資額大、單項工程多、建設(shè)周期長,建設(shè)前期和實施過程中的每一項決策、措施都必須慎重行事,一旦失誤,就會對項目總投資產(chǎn)生重大影響,且不可能在后續(xù)建設(shè)過程中得以調(diào)整。對建設(shè)項目實施全過程審計,從項目決策、設(shè)計方案確定、資金籌措與運用、建設(shè)過程等每個階段都予以監(jiān)督,可以防止建設(shè)過程中出現(xiàn)的任何決策失誤,防患于未然,即使發(fā)生了問題,也能得到及時糾正,避免損失,從而保證了建設(shè)項目順利通過竣工驗收。（二）開展公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施方案公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計主要包括財務(wù)和工程兩方面。根據(jù)項目施工進(jìn)度和工作特點將財務(wù)和工程審計工作具體安排如下1財務(wù)方面合同簽訂后首先對在建項目從立項到進(jìn)點日的財務(wù)資料進(jìn)行審核,提出審核意見。財務(wù)首次審計后,每半年對項目公司財務(wù)方面發(fā)生的事項進(jìn)行一次審計,并審核以前需要整改事項的整改情況,本次審計發(fā)現(xiàn)事項結(jié)合以前審計需整改事項的整改情況,提出審核意見。項目施工中,應(yīng)項目公司的安排提供日常咨詢服務(wù)?？⒐で皩γ磕昴甓蓉攧?wù)報表提出審核意見。項目竣工后,代為編制項目財務(wù)竣工決算報告。2工程方面合同簽訂后首先對在建項目從立項到進(jìn)點日的工程資料進(jìn)行審核,提出審核報告。工程造價咨詢機構(gòu)在以后單項工程路基工程、隧道工程、橋梁工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程招標(biāo)后的合同談判階段進(jìn)入,對投標(biāo)報價的單價發(fā)表審核意見,提出需要調(diào)整不平衡報價項目的單價和依據(jù),出具咨詢報告。項目施工過程中,應(yīng)項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務(wù)。對變更項目的單價提出審核意見。單項工程路基工程、隧道工程、橋梁工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程完工后,根據(jù)項目的要求可出具單項工程的工程造價結(jié)算審核報告。項目竣工后,出具項目工程造價竣工結(jié)算審核報告。（三）公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重點內(nèi)容1財務(wù)方面（1）審查會計信息的質(zhì)量。重點審查會計信息是否失真,是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。（2）審查資產(chǎn)、負(fù)債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產(chǎn)是否為其實際擁有,核算、計價、手續(xù)是否及時、準(zhǔn)確,賬實是否相符,有無不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn),資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確合規(guī),會計報表反映是否恰當(dāng),資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理債權(quán)債務(wù)是否真實,形成過程是否合規(guī),有無呆、壞賬和問題資金,負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理,會計報表反映是否充分。（3）重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫”的問題,有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分?jǐn)傎M用問題,是否存在隨意發(fā)放獎金、違規(guī)購買商業(yè)保險的行為,審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業(yè)外收支是否真實、合規(guī),是否按照規(guī)定足額提取、及時交納稅費,是否存在高消費、奢侈浪費、違控購臵等違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為。（4）重點審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資的形式、計價和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實到位,投資人是否存在抽資、套資的情況,審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細(xì)賬、原始憑證的一致性,以及實收資本、資本公積的核算是否合規(guī),會計處理是否符合會計準(zhǔn)則的要求。（5）審查公司對外擔(dān)保是否符合規(guī)定,有無對外擔(dān)保造成重大損失的問題。2工程方面（1）審核建設(shè)項目前期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項目立項、可行性研究、設(shè)計概算報批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實進(jìn)行,調(diào)整概算是否及時報批,手續(xù)是否齊全。（2）征地情況的審查。主要審查建設(shè)項目用地的征用手續(xù)是否齊全,征地補償款是否嚴(yán)格按照批復(fù)概算包干?？顚Ｓ?、足額到位。（3）建設(shè)項目招投標(biāo)情況的檢查。主要審查建設(shè)項目是否具備招標(biāo)的條件,招投標(biāo)程序、方式是否符合招投標(biāo)法的規(guī)定,評標(biāo)委員會人數(shù)及專業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定,評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否公開、公平、公正,中標(biāo)單位的選擇是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的方法確定,合同的簽訂是否合法有效,合同是否有專人管理。（4）工程投資的檢查。主要檢查合同內(nèi)項目的計量單價是否嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行,合同造價的累計支付比例是否與工程進(jìn)度保持同步,工程預(yù)付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求,質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定,是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象,變更、索賠事項的手續(xù)是否齊全,變更、索賠費用的支付是否合理,是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進(jìn)行對比并實施有效的控制。（5）工程量計量的檢查。主要檢查合同內(nèi)外項目的工程計量是否與施工實際相符,有無漏計、重復(fù)計量、多計少計等現(xiàn)象發(fā)生。三、公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量控制全過程跟蹤審計，是在項目建設(shè)的各個階段，主要以國家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，運用審計的方式和手段適時跟蹤，控制項目設(shè)計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質(zhì)量，確保三大目標(biāo)的實現(xiàn)。與傳統(tǒng)審計比較，全過程跟蹤審計可以通過對項目建設(shè)各階段審計，使審計人員客觀、真實地了解工程項目進(jìn)展情況、參與管理過程、及時糾正隱患問題，更好地發(fā)揮審計職能，有效克服傳統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)的問題整改難，或不具備整改條件的被動局面。變被動控制為主動控制，變事后控制為事前、事中控制，保證各項工程費用的有效控制，提高工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。但是，在實際實施過程中，肯定會遇到許多新問題，如何保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計預(yù)期目標(biāo)，需要在今后的實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗。這里，本公司提出幾點意見與大家共同商榷。（一）加大措施，努力提高審計人員素質(zhì)是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)審計工作質(zhì)量的高低，很大程度上取決于審計人員的素質(zhì)。一是審計人員品質(zhì)或是審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德，二是審計人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和持續(xù)學(xué)習(xí)新知識的能力。首先，要提高審計人員的品質(zhì)。品質(zhì)分為道德品質(zhì)與個性品質(zhì)。在道德方面，審計人員必須正直、客觀、公正和認(rèn)真負(fù)責(zé)，審計工作中要求以事實為依據(jù)，正確地給事實定性，客觀公正地評價審計中發(fā)現(xiàn)的問題；在個性方面，審計人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力，在不同的審計業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進(jìn)行自我調(diào)整，要具有較強的理解能力，能夠把審計活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，靈敏地應(yīng)對新的問題。其次，要提高審計人員的專業(yè)知識和技術(shù)。審計人員在開展審計工作時，除必須熟練掌握審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)外，還應(yīng)該掌握與公路建設(shè)項目相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，如設(shè)計、施工技術(shù)規(guī)范，招投標(biāo)文件和相關(guān)合同條款等，并運用到實際審計業(yè)務(wù)中。審計人員要嚴(yán)格要求自已，不斷提高、充實自己的業(yè)務(wù)技能，做到學(xué)習(xí)制度化，工作學(xué)習(xí)化。做到在審計中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中審計，通過學(xué)習(xí)與工作的有機結(jié)合，使審計人員充分具備必須的專業(yè)技能知識和技術(shù)，能夠精通審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)運用。審計質(zhì)量管理或控制需要全體審計人員共同努力，如果有個別人員的道德品質(zhì)或?qū)I(yè)技術(shù)水平存在不足都將制約審計質(zhì)量的全面提高。因此，審計人員的綜合素質(zhì)與能力是獲得正確審計結(jié)論的前提條件。在強化專業(yè)技術(shù)水平的同時也要采取措施提高審計人員的道德素質(zhì)。只有全體審計人員都不斷提高其整體素質(zhì)，具有充分的靈活性，才能滿足審計的不同要求。（二）重視審前調(diào)查工作，編制切實可行的審計實施方案審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、實施審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)。通過審前調(diào)查，了解項目立項的背景、建設(shè)規(guī)模、項目建設(shè)環(huán)境和特點、主要的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)、投資概算及項目建設(shè)管理模式和機構(gòu)等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，有針對性地找出各階段審計的著重點，做到科學(xué)、合理，既突出重點又全面考慮，不帶有隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。把審前調(diào)查作為審計實施階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。審計實施方案，是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，具體明確跟蹤審計各階段的工作目標(biāo)和細(xì)化的審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定各階段審計的方向和重點；另外，審計實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計實施方案，可使審計人員明確審什么、怎么審，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；因此，在制定審計實施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤點。審計實施方案中，應(yīng)根據(jù)項目特點明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大，及事后不能審計或事后審計難度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計跟蹤點進(jìn)行細(xì)化。其次，應(yīng)在審計實施方案中明確審計人員需參加的項目建設(shè)管理活動，目的是便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性，了解建設(shè)項目的動態(tài)變化，從而為提高審計工作質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)。切實可行的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。（三）全過程跟蹤審計，應(yīng)堅持“全面審計，突出重點”的原則全過程跟蹤審計覆蓋項目立項決策至竣工全過程，涉及到的單位多、專業(yè)性強，時間跨度大，對審計機關(guān)的人員素質(zhì)、計劃安排等都提出了更高的要求。因此，審計過程中應(yīng)堅持“全面審計，突出重點”的原則。根據(jù)項目建設(shè)的全過程，跟蹤審計可分為建設(shè)前期審計、建設(shè)期間審計和竣工決算審計三個階段，應(yīng)根據(jù)建設(shè)各階段的特點，確定審計工作的重點，做到事半功倍，有效提高審計效率。建設(shè)前期審計是指對建設(shè)項目開工前的立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)及相關(guān)經(jīng)濟合同等進(jìn)行審計。其審計重點環(huán)節(jié)主要是項目基本建設(shè)程序、項目管理部門內(nèi)部控制制度、招投標(biāo)程序等。盡管對前期決策科學(xué)、合理性進(jìn)行跟蹤審計十分重要，但從目前實際情況看，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力，無法承擔(dān)審計重任，且審計法沒有賦予審計人員評價決策是否科學(xué)性這一職能。因此，在審計實踐中該項工作很難開展；該階段的審計任務(wù)主要是審計程序的合法性。對于決策的科學(xué)性，只能通過項目實施后的效益審計提出指導(dǎo)意見，供管理決策部門在后續(xù)的項目中以予改進(jìn)。建設(shè)期間審計是指從項目開工建設(shè)至竣工決算報告編報前，對項目相關(guān)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支真實性、合法合規(guī)性進(jìn)行審計，該階段是高速公路項目實施的關(guān)鍵階段，也是跟蹤審計的重點。為了提高跟蹤審計效率和質(zhì)量，審計人員應(yīng)根據(jù)被審項目內(nèi)容和特點，確定建設(shè)項目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵控制點，對一些事后難以整改或發(fā)現(xiàn)的環(huán)節(jié)應(yīng)重點關(guān)注，如重點部位隱蔽工程的簽證，設(shè)計變更方案的合理性和變更現(xiàn)場工程量的確認(rèn)等。這些關(guān)鍵點和重要環(huán)節(jié)在跟蹤審計過程中應(yīng)重點跟蹤，及時審計。建設(shè)期間的關(guān)鍵控制點一般表現(xiàn)為以下幾個環(huán)節(jié)征地拆遷情況、建設(shè)資金管理和使用情況、施工和監(jiān)理合同履行情況、隱蔽工程簽證、設(shè)計變更程序以及工程價款結(jié)算等。同時審計人員要及時了解項目建設(shè)的動態(tài)，可以不定期參加被審計單位的一些重要會議和活動，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。并及時提出審計建議，供被審計單位糾正和改進(jìn)工作，以提高項目管理水平，最終達(dá)到跟蹤審計的目的。工程竣工決算審計是指建設(shè)項目竣工驗收前，對竣工結(jié)算的真實性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計。該階段審計的主要任務(wù)是對項目實施效益的評價和總結(jié)，重點是概算執(zhí)行情況分析，建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余情況及交付使用資產(chǎn)情況。（四）健全審計復(fù)核制度保障審計質(zhì)量復(fù)核是審計質(zhì)量把關(guān)的關(guān)口，是審計一項重要內(nèi)控制度。審計準(zhǔn)則對此作了專門的規(guī)定。復(fù)核工作搞好了，對把好審計質(zhì)量關(guān)作用是非常關(guān)鍵的。復(fù)核工作可以起到防錯糾弊的作用。同時可以通過復(fù)核出的問題，起到舉一反三、帶動整個審計質(zhì)量提高的效果。所以必須重視和加強審計復(fù)核工作。此外，應(yīng)依法實施跟蹤審計，保持審計的獨立性，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)，要獨立開展監(jiān)督；又要寓監(jiān)督于服務(wù)之中，增強審計的服務(wù)性，跟蹤審計要以服務(wù)建設(shè)項目為己任，要按照審計工作的有關(guān)要求，逐步建立起審計與被審計單位相互間的一種溝通機制，要逐步和被審計單位在提高管理水平上融為一體，形成一種經(jīng)常性的溝通機制、商量機制、融合機制，從而提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。四、審計人員和時間安排本次審計，由福建閩審工程造價咨詢有限公司和福建天健稅務(wù)所事務(wù)所有限公司的許正瑞、肖啟銀、林慶國、李紅光、翁文金、邱日向、藍(lán)元生、林秀志、陳超、黃先國、賴彥彥、鄭志遠(yuǎn)、許建美、黃小鳳、陳方圓共15人組成審計組。跟蹤審計現(xiàn)場實施階段時間為2013年4月1日至2016年3月31日。五、工作要求（一）要加強質(zhì)量控制。嚴(yán)格遵守審計法、審計法實施條例和新頒布的國家審計準(zhǔn)則，參照執(zhí)行福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計暫行辦法和福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作規(guī)定，確保審計報告和審計反映問題事實清楚、定性準(zhǔn)確。（二）要加強溝通協(xié)調(diào)。審計組要加強與項目業(yè)主單位的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，及時、完整、準(zhǔn)確上報跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的各類問題。（三）要遵守審計紀(jì)律。一是要樹立文明審計觀念，要在審計中強化服務(wù)意識，在服務(wù)中堅持審計原則；二是要嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律和有關(guān)廉政規(guī)定，維護審計人員良好形象；三是在全面做好審計工作的同時，要做好保密工作。蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆肇聿芃螅肆膂葿蟻肅莄節(jié)蚇肄肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋薅螈蠆羈莈蚄蚈肀薄薀螇膃莇蒆螆芅腿螄螆羅蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁螇螁膃芄蚃袀芆蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁螀袇羀薆蚆袆肂荿薂裊膄薅蒈襖芇莇螆羄羆膀螞羃聿莆薈羂芁腿