石橫特鋼集團納稅籌劃相關(guān)問題研究RESEARCHONTAXPLANNINGOFSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTD學(xué)科專業(yè)研究生指導(dǎo)教師企業(yè)導(dǎo)師工業(yè)工程桑紅霞趙息教授彭志忠高工天津大學(xué)管理學(xué)院二零零八年八月中文摘要隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)通過各種有效方式追求效益最大化，以期在愈來愈激烈的競爭中立于不敗之地。加強財務(wù)管理降低成本，是每一個企業(yè)的重要經(jīng)濟活動，納稅籌劃作為企業(yè)重要的財務(wù)管理活動之一，它服務(wù)于價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，對企業(yè)的發(fā)展具有現(xiàn)實意義。本文以納稅籌劃在我國企業(yè)財務(wù)管理中的必要性及現(xiàn)實意義為出發(fā)點，從合理應(yīng)用納稅籌劃可以為企業(yè)帶來的稅收減免入手，通過實例，對比論證了納稅籌劃在決策中的可行性、重要性。通過對石橫特鋼集團納稅現(xiàn)狀的分析介紹，挖掘其在納稅籌劃中存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的改進措施，在參考文獻的基礎(chǔ)上，對如何合理運用納稅籌劃進行論證分析。在企業(yè)間競爭日益激烈這樣一個經(jīng)濟背景下，本文力求能使石橫特鋼集團通過合理應(yīng)用納稅籌劃，順應(yīng)國家稅收政策導(dǎo)向，達到減少稅負從而實現(xiàn)股東財富最大化的目標(biāo)。全文主要分為五個部分前言介紹了本文研究的意義和目的；第二部分介紹了納稅籌劃對企業(yè)的影響，重點介紹了納稅籌劃的特點及與偷稅、漏稅的區(qū)別；第三部分對納稅籌劃基礎(chǔ)理論進行闡述，為納稅籌劃設(shè)計提供了必要的理論依據(jù)；第四部分對山東石橫特鋼集團的納稅情況、稅務(wù)管理現(xiàn)狀進行了分析，提出了為石橫特鋼進行納稅籌劃設(shè)計的理念；第五部分是根據(jù)實際情況，從基礎(chǔ)管理和戰(zhàn)略管理兩方面對石橫特鋼的納稅籌劃提出了設(shè)計。本論文希望通過理論結(jié)合實際，把納稅籌劃運用到石橫特鋼集團公司的財務(wù)管理中，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)更大的效益。關(guān)鍵詞石橫特鋼集團納稅籌劃財務(wù)管理ABSTRACTWITHTHECONSTANTDEVELOPMENTANDIMPROVEMENTOFTHEMARKETECONOMY,ENTERPRISESPURSUETHEMAXIMIZATIONOFBENEFITSTHROUGHALLKINDSOFEFFECTIVEMEANS，INORDERTOREMAININVINCIBLEINTHEMOREANDMORESEVERECOMPETITIONSTOSTRENGTHENTHEMANAGEMENTACTIVITIESINENTERPRISESFMANCIALAFFAIRSANDREDUCETHECOSTISALLIMPORTANTECONOMICACTIVITYFOREVERYENTERPRISETAXPLANNING，ASONEOFTHESIGNIFICANTACTIVITIESINENTERPRISESFINANCIALMANAGEMENT,SERVINGFORTHEFINANCIALMANAGEMENTTARGETOFVALUESMAXIMIZATION，PLAYSAREALISTICROLEINTHEENTERPRISESDEVELOPMENTTHEINEVITABILITYANDREALISTICSIGNIFICANCEOFTAXPLANNINGASTHESTARTINGPOINTTHISPAPERWILLARGUETHEFEASIBILITYANDSIGNIFICANCEOFTAXPLANNINGINTHEDECISIONMAKINGINSOMECASESFROMTHEPOINTOFENTERPRISESRELIEFOFTAX，BROUGHTINBYTHEREASONABLEAPPLICATIONOFTAXPLANNINGTHOUGHTHEANALYSISANDINTRODUCTIONOFTHEEXISTINGSITUATIONOFTAXINSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTD，THEPRINCIPALPROBLEMINTHETAXANDPLANNINGWILLBEEXPLORED，ANDTHEACCORDINGMEASURESONTHEIMPROVEMENTPOINTEDOUTONTHEBASISOFBIBLIOGRAPHY,HOWTOUSETHETAXPLANNINGWILLBEANALYZEDUNDERTHEECONOMICBACKGROUNDOFTHES昏礦ERECOMPETITIONBETWEENENTERPRISES，THISPAPERWILLMAKESHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDBEINACCORDANCEWITHTHENATIONALGUIDEOFTAXANDPLANNING，THROUGHTHEREASONABLEAPPLICATIONOFTHETAXANDPLANNING，INORDERTOREDUCETHETAXANDREALIZETHETARGETOFTHEMAXIMIZATIONOFSTOCKHOLDERSWEALTHTKSPAPERISDIVIDEDINTOFIVEPARTSTHEINTRODUCTIONWILLINTRODUCETHESIGNIFICANCEANDPURPOSEOFTHISRESEARCHPAPERANDINTHESECONDPART，THEINFLUENCEOFTAXPLANNINGONTHEENTERPRISESWILLBEPRESENTED，MOREOVER,THEFEATURESOFTAXANDPLANNINGANDTHEDIFFERENCESBETWEENTAXEVASIONANDTAXFRAUDWILLBEINPARTICULARPOINTEDOUTINTHETHIRDPART，THEBASICTHEORYOFTAXPLANNINGWILLBEDEMONSTRATEDTOPROVIDETHEVITALTHEORETICALEVIDENCEFORTHEDESIGNOFTAXPLANNINGANDTHEFOURTHPARTWILLPUTFORWARDTHEOUTLOOKONTAXPLANNINGINSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDFROMTHEANALYSISOFEXISTINGTAXSITUATIONANDTAXMANAGEMENTANDINTHEFIFTHPART，THEDESIGNOFTHETAXANDPLANNINGFORSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDINTHETWOASPECTSOFBASICMANAGEMENTANDSTRATEGYMANAGEMENTACCORDINGTOTHEREALISTICSITUATIONINTHISPAPER,THETAXPLANNINGWILLBEWISHEDTOBEAPPLIEDINTHEFMANCIALMANAGEMENTOFSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDINORDERTOREALIZEMOREBENEFITSKEYWORDSSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTD，TAXPLANNING，F(xiàn)MANCIALMANAGEMENT獨創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝之處外論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得叁壟叁堂或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。學(xué)位論文作者簽名系啦I簽字日期加多年占月爿日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解叁鲞叁堂有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定。特授權(quán)叁鲞叁鱟可以將學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索并采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編以供查閱和借閱。同意學(xué)校向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤。保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)說明學(xué)位論文作者簽名勿仍I導(dǎo)師簽名簽字日期，軔易年汐月方7日簽字日期加玀年8月夕日像粕一11問題的提出第一章導(dǎo)論稅收籌劃對于我國企業(yè)來說是一個新課題，如何發(fā)現(xiàn)稅收籌劃空間并實施稅收籌劃是企業(yè)首先要考慮的問題。企業(yè)集團稅收籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負擔(dān)，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)從設(shè)立到經(jīng)營理財?shù)娜^程，在謀求企業(yè)自身經(jīng)濟利益的同時，也要追求社會效益。稅收籌劃是提升企業(yè)集團整體價值的重要途徑，也是企業(yè)集團提高財務(wù)管理水平的重要推動力。稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅，利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，就不能有效地安排稅務(wù)事項，也談不上有效的財務(wù)管理，更無法達到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，深入探討企業(yè)稅收籌劃的基本思路和籌劃策略，就成為迫在眉睫的問題。12本文的研究意義和目的集團控股公司是集團進行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)，由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等，通過設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心，進行戰(zhàn)略調(diào)整和投資延伸、主營業(yè)務(wù)分割和轉(zhuǎn)移，采用集中核算制，做到稅收資源合理利用，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。另外，當(dāng)一個企業(yè)盈利，另一個企業(yè)虧損時，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補，這對企業(yè)構(gòu)成了損失，在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進行籌劃，來減少繳納企業(yè)所得稅。本論文希望通過對納稅籌劃理論的研究，進一步分析影響納稅籌劃的因素，從而提出石橫集團公司納稅籌劃的基礎(chǔ)管理設(shè)計和戰(zhàn)略管理設(shè)計。天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第一章導(dǎo)論13本文的研究工作本文總體研究思路是先對納稅籌劃理論的發(fā)展進行了總結(jié)，通過對納稅籌劃的概念、方法和特點的研究，找出影響納稅籌劃的內(nèi)外部因素，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合石橫特鋼集團公司的實際情況，提出納稅籌劃基礎(chǔ)、戰(zhàn)略設(shè)計。本論文共分五章。第一章“導(dǎo)論“，說明石橫特鋼集團公司進行納稅籌劃的必要性；第二章“納稅籌劃對企業(yè)的影響，分析納稅籌劃的理論發(fā)展、納稅籌劃的必要性及特點；第三章“納稅籌劃基礎(chǔ)理論簡述”，對納稅籌劃的概念、目標(biāo)、意義和方法進行了詳細的研究；第四章“山東石橫特鋼納稅籌劃現(xiàn)狀及分析，總結(jié)了石橫特鋼納稅籌劃的經(jīng)驗教訓(xùn)，分析了影響石橫特鋼集團公司納稅籌劃的內(nèi)部、外部因素，闡述了本人對納稅籌劃的基本觀點；第五章“石橫特鋼集團納稅籌劃設(shè)計，根據(jù)前幾章對納稅籌劃的分析，從納稅籌劃基礎(chǔ)管理和戰(zhàn)略管理兩個方面對石橫特鋼集團的納稅籌劃進行了設(shè)計。本文對納稅籌劃的理論和實踐進行了有益的探討，希望該文對石橫特鋼納稅籌劃的實際操作起到理論指導(dǎo)、借鑒和實際應(yīng)用作用。第二章納稅籌劃對企業(yè)的影響21納稅籌劃理論發(fā)展和應(yīng)用納稅籌劃產(chǎn)生于西方，19世紀中業(yè)，意大利的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供稅務(wù)咨詢，其中便包括為納稅人提供納稅籌劃方案。在納稅籌劃發(fā)展的歷史上，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會的成立具有重要意義，它極大地促進了納稅籌劃業(yè)的發(fā)展。最近30年，隨著西方各國稅法的完善和日益復(fù)雜，納稅籌劃得到納稅人的普遍認可。與此同時，納稅籌劃成為一個新的研究領(lǐng)域，對其研究也全面展開和不斷走向深入，納稅籌劃成為一門專業(yè)性很強的學(xué)科，在企業(yè)經(jīng)營中被廣泛地使用，也受到人們和政府部門的高度重視，特別是上世紀50年代以來，隨著經(jīng)濟全球化不斷地向縱深發(fā)展，跨國企業(yè)像雨后春筍般地出現(xiàn)，這些跨國性的大企業(yè)對納稅籌劃的需求進一步促進了納稅籌劃的發(fā)展。在我國，由于市場經(jīng)濟體制建立的比較晚，人們對納稅籌劃的認識經(jīng)歷了由恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用的過程，認為盡管納稅籌劃有時利用了稅收法律法規(guī)的漏洞，其結(jié)果直接導(dǎo)致國家財政收入的減少，但有利于稅收當(dāng)局發(fā)現(xiàn)稅收法律法規(guī)的漏洞，從而在一定程度上提高我國稅收立法的質(zhì)量。自1978年改革開放至今，納稅籌劃在我國的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段一是改革之初三資企業(yè)利用中國政府給與的優(yōu)惠政策實施的納稅籌劃，是我國納稅籌劃的初步發(fā)展期，這一階段人們對納稅籌劃持比較敏感和忌諱態(tài)度。二是十四大確立了中國經(jīng)濟體制改革的方向是建立社會主義市場經(jīng)濟體制以后，這一階段是納稅籌劃的大發(fā)展期，稅收理論界的學(xué)者開始將研究方向轉(zhuǎn)向納稅籌劃，納稅籌劃被征納雙方所認識，在制度和人才上有了一定的儲備。三是自99年至2001年，人們普遍接受納稅籌劃的理念，并在實踐中自覺或不自覺地加以利用，特別是稅務(wù)中介機構(gòu)陸續(xù)進入這個新的服務(wù)領(lǐng)域，納稅籌劃已形成一個行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)，急需有關(guān)法規(guī)加以引導(dǎo)和規(guī)范。四是2001年以來，隨著新世紀的到來，社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟全球化的趨勢，我國的稅收制度進一步得到規(guī)范，法制化進程加快，人們對納稅籌劃有了一個更加全面的理性認識，納稅人對如何保護自身權(quán)益、正確納稅，合法節(jié)稅表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣，合理合法地幫助納稅人節(jié)約稅收成本的納稅籌劃作為中國稅收法律法規(guī)完善的助進器，迎來一個新的發(fā)展高潮。在未來，稅收籌劃會發(fā)展成為一個特殊的領(lǐng)域，有著巨大的運籌空間，像戰(zhàn)略、財務(wù)、營銷等領(lǐng)域一樣，極大影響著社會經(jīng)濟和企業(yè)行為，有關(guān)稅收籌劃的天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第二章納稅籌劃對企業(yè)的影響咨詢業(yè)務(wù)也會蓬勃發(fā)展，呈現(xiàn)出與戰(zhàn)略咨詢、財務(wù)咨詢、營銷咨詢齊頭并進的發(fā)展態(tài)勢。22納稅籌劃的必要性L、納稅籌劃是納稅人減輕稅負的唯一途徑。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人會通過選擇逃稅、壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模等方式實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的，但逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同“，而壓縮規(guī)模抑制生產(chǎn)的結(jié)果最終只能被市場競爭所淘汰。納稅人只有進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅，依法治稅，才是面對目前稅收政策法規(guī)的必然之舉。2、企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國入世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務(wù)機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。3、實施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識強的特點。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國入世參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機制與強大的動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制，只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。4、從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第二章納稅籌劃對企業(yè)的影響的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本與外部成本雙管齊下，共同壓縮。23納稅籌劃的特點231納稅籌劃自身的特點納稅籌劃是以企業(yè)為主體，通過對企業(yè)經(jīng)營安排和財務(wù)管理等方面的改變來達到節(jié)稅的目的，由于納稅籌劃是以節(jié)省稅款、規(guī)避納稅風(fēng)險為目的的，所以成功的納稅籌劃就具備以下幾個特點1、合法性納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，由熟悉稅法的專門人員進行的謀劃活動，也是對稅法進行比較研究后進行的納稅優(yōu)化選擇。這就要求將自己的謀劃行為與不當(dāng)?shù)耐刀?、避稅嚴格地區(qū)分開來。在合法的前提下進行納稅籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收法律導(dǎo)向的合理有效性。2、適應(yīng)性從國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)來看，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效的經(jīng)濟杠桿。國家根據(jù)經(jīng)營者和消費者謀取最大利潤的心態(tài)，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費者采取符合法律導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)經(jīng)濟或社會目的。納稅籌劃人員進行納稅的謀劃活動時，必須遵循法律的導(dǎo)向性來進行，否則，將達不到規(guī)避納稅風(fēng)險的目的。3、超前性納稅籌劃不僅僅是財務(wù)安排，而是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、納稅活動等的全面設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù)，如產(chǎn)品和勞務(wù)銷售、貨物運輸、產(chǎn)品出口等后才繳納或免減增值稅、營業(yè)稅等，收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行籌劃則失去現(xiàn)實意義，所以，必須事前做出安排，即納稅籌劃要具有超前性。4、謀劃性納稅籌劃一般是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進行的謀劃，可以在事先測算出節(jié)稅的效果，因而具有事前謀劃性。這種謀劃，要求納稅人既要充分了解稅收法規(guī)，又要了解自己的經(jīng)營業(yè)務(wù)，從而進行有效利用合法的政策和優(yōu)惠，進行有效充分的納稅籌劃。5、目的性納稅籌劃的目的是最大限度地規(guī)避納稅風(fēng)險、減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。減輕稅收負擔(dān)一般有兩種形式一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第二章納稅籌劃對企業(yè)的影響案；二是延長納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間在后的方案，這就如同企業(yè)得到一筆無息貸款一樣，通過稅負減輕而達到收益最大化和規(guī)避納稅風(fēng)險的目的。6、綜合性納稅籌劃是運用多種手段，對一個納稅事項的多方面進行綜合考慮和安排。多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某稅基縮減的同時可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款也可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃必須綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重和風(fēng)險。7、普遍性縱觀世界各國的稅制，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，給納稅人以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行納稅籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本，同時又規(guī)避納稅風(fēng)險的機會，這種機會是普遍存在的。同時，任何法律不可能沒有漏洞，稅法也是如此，這就為納稅籌劃開了一扇門。232納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別1、納稅籌劃與偷稅的區(qū)別偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務(wù)機關(guān)的行為。偷稅損害了國家利益，觸犯了國家法律，情節(jié)嚴重的構(gòu)成偷稅罪，要依法懲處。而納稅籌劃是在不違反國家法律法規(guī)的前提下進行的，因此，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。2、納稅籌劃與避稅的區(qū)別避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的精心安排，以期達到納稅負擔(dān)最小的經(jīng)濟行為。蔣大鳴說，從英文來看，納稅籌劃為“TAXPLANNING”，與避稅“TAXAVOIDANCE”基本上也是一個概念，二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，打“擦邊球”，鉆法律的空子，通過對其經(jīng)濟行為的巧妙安排，來謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽?。我國學(xué)者張中秀在避稅與反避稅全書中寫道“避稅是指納稅人針對稅法不完善的及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動”，而納稅籌劃則是遵照國家稅法的規(guī)定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務(wù)確立之前為了省稅所作的對投資、經(jīng)營、財務(wù)活動的事先安排。避稅盡管在形式上是合法的，但是違背了稅收政策的意圖；納稅籌劃從形式上到內(nèi)容上完全合法，反映了國家稅收政策意圖，是稅收法律予以保護與鼓勵的。隨著我國稅收法律的不斷健全，納稅籌劃也越來越好做，而避稅則就會越來越難做。天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第二章納稅籌劃對企業(yè)的影響3、納稅籌劃與節(jié)稅的區(qū)別節(jié)稅亦稱稅收節(jié)減，是指以遵守稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式少繳納稅的行為，節(jié)稅是合理行為，在實踐中，就納稅籌劃的目的和結(jié)果而言，我們已經(jīng)把納稅籌劃等同于節(jié)稅了。印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威認為，納稅籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益“。美國學(xué)者WB梅格斯博士認為“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃“。這些表述說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神?？傊瑥膰邑斦嵌瓤?，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會減少國家的財政收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性，避稅和籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排的特征，但兩者的合法程度存在差別避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益，而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。第三章納稅籌劃基礎(chǔ)理論簡述31納稅籌劃的概念狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅負而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅負所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅負和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障而進行的一切籌謀、策劃活動。其中，納稅風(fēng)險是指由于所在國稅收政策發(fā)生變化、實施新的稅收征管辦法、調(diào)整所得稅稅率、開征新的稅種、取消原有稅收優(yōu)惠政策等環(huán)境變化而導(dǎo)致納稅人稅負或繳納費用加重的風(fēng)險；由于不懂稅法或?qū)Χ惙ɡ斫獠徽_等原因而可能受到法律的制裁的風(fēng)險。總之，納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的工作過程。32納稅籌劃的目標(biāo)1、減輕稅收負擔(dān)、相對減少稅負相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。在企業(yè)銷售額有了相當(dāng)大的提高的情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負。在遵守稅法的前提下，稅收負擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的換一個角度講，稅收負擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌劃。2、延緩納稅充分享用資金的時間價值，把年初的稅款合法地推遲到年末再交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。3、涉稅零風(fēng)險稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查日常稽查、專項稽查和天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第三章納稅籌劃基礎(chǔ)理論簡述舉報稽查，涉稅零風(fēng)險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險為零也是納稅籌劃的目的之一。33納稅籌劃的意義從納稅籌劃的概念中可以看出短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。1、有利于納稅人利益最大化從納稅入方面看，納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。中國市場經(jīng)濟的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。2、有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)納稅人為了節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，就會從追求自身的最大財務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也正是因為納稅籌劃可以及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，故其在利用稅法漏洞謀取自身利益的同時，也在時刻提醒著征稅機關(guān)要注意稅法的缺陷。國家在立法和征稅管理中應(yīng)權(quán)衡輕重，彌補漏洞。從這方面來說，納稅籌劃對稅法的健全起到促進作用。3、有利于資源優(yōu)化配置在市場經(jīng)濟比較成熟的國家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專門的納稅籌劃的專業(yè)人員。通過專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運營的整個過程中。充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務(wù)利益最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。在市場經(jīng)濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè)，所以資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，實際上代表著資源在全社會的流動配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，可以達到全社會資源的最優(yōu)配置。天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第三章納稅籌劃基礎(chǔ)理論簡述34納稅籌劃的方法納稅籌劃的具體方法繁多，包括運用價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、空白平臺、彈性平臺、規(guī)避平臺等，在財務(wù)工作實踐中主要運用的方法有兩種一是圍繞稅種進行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營方式進行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)在進行具體籌劃時應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來，將會取得更理想的效果。35納稅籌劃原則一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險1、合法性原則合法性是納稅籌劃的根本原則。納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功。2、前瞻性原則納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃。3、時機性原則納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強的時效性。因此，企業(yè)只有講求時效，抓住機會，選準納稅籌劃的切入點，才能不失先機，取得成功。4、協(xié)調(diào)性原則由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實務(wù)中，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納稅籌劃成功的幾率。5、基礎(chǔ)性原則納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動，而會計核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會計核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。6、目的性原則納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢，結(jié)果總體利潤減少，則是不可取的。7、全局性原則根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的減輕。也不能天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第三章納稅籌劃基礎(chǔ)理論簡述僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。8、經(jīng)濟性原則只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。9、可操作性原則企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。10、長期性原則從財務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財手段，應(yīng)該作為企業(yè)的長期行為長抓不懈。第四章山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀及分析41山東石橫特鋼集團概況411基本情況山東石橫特鋼集團有限公司成立于2002年，是大型民營鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，地處山東省肥城市境內(nèi)，北依濟南距濟南100公里，東靠泰山距泰安60公里，與京滬、京廣高速公路、京九鐵路、濟邯鐵路相鄰，公路、鐵路運輸便利。母公司為“山東石橫特鋼集團有限公司，前身是“山東石橫特鋼有限公司”，母公司注冊資金10億元，07年實現(xiàn)利稅74億元，集團公司下屬六個控股子公司，包括肥城泰山焦化有限公司、肥城龍?zhí)┮苯鸩牧嫌邢薰?、肥城力拓工貿(mào)有限公司、肥城石橫焦化有限公司、濟南鋼鐵集團肥城鋼鐵有限公司、泰安華京鋼制品有限公司。集團公司現(xiàn)有職工8820人，主要經(jīng)營煉鐵、煉鋼、鋼延壓加工、自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)出口、機械產(chǎn)品加工等，現(xiàn)年生產(chǎn)能力鐵200萬噸、鋼240萬噸、材250萬噸，屬國家大型企業(yè)，鋼鐵行業(yè)中位居山東省第四位。03年在山東省首次排出的工業(yè)企業(yè)百強中位居第73名、04年躍居第68名，05年上升為第43名，06年上升為第40名；05年山東省100強企業(yè)位居第46名，06年第45名；在04年中國企業(yè)500強中名列398名，500強中國制造企業(yè)中排名第219名，05年分別躍居為348名和186名，05年山東企業(yè)集團200強第30位，07中國企業(yè)500強第397位、中國制造業(yè)500強221位、山東省100強第58名、山東省工業(yè)100強第48名、山東制造業(yè)100強第38名。04年泰安市納稅大戶排名第3，全國民營企業(yè)納稅第4名，07年泰安納稅大戶排名第2。入選“中國最具價值民企百強誠信品牌“，2003、2004年被國務(wù)院授予“全國再就業(yè)先進企業(yè)”，榮獲首屆“山東省和諧勞動關(guān)系優(yōu)秀企業(yè)”稱號。1998年通過IS09000質(zhì)量體系認證，2003年通過計量保證體系認證。公司擁有380M3、450M3、1080M3高爐各1座，45噸轉(zhuǎn)爐1座、60噸轉(zhuǎn)爐2座，70噸康斯迪電爐1座，145噸LF精煉爐、60M2、126M2燒結(jié)機各一條，年產(chǎn)60萬噸高速線材、年產(chǎn)90萬噸棒材、年產(chǎn)30萬噸小型材、年產(chǎn)30萬噸中型材生產(chǎn)線各1條，年產(chǎn)96萬噸、42萬噸焦炭生產(chǎn)線各1條。由美國摩根公司引進的高速線材生產(chǎn)線、由意大利引進的康斯迪電爐煉鋼生產(chǎn)線均達到世界先進水平，形成煉鐵煉鋼一軋材完整的生產(chǎn)線。主要產(chǎn)品有45、60、65、72A、82B優(yōu)質(zhì)碳素鋼線材俗稱硬線、合金天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀及分析鋼、冷鐓鋼、鋼簾線、軸承鋼、焊條鋼和三級螺紋等、II螺紋、礦用錨桿鋼、抽油桿、各種型號的輪船和礦用鏈條鋼、合結(jié)鋼等。礦用錨桿鋼是煤炭部推廣使用的緊固件，山東煤炭系統(tǒng)將我公司列為礦用錨桿鋼、礦工鋼供應(yīng)基地，國家煤炭科學(xué)院正與我公司合作開發(fā)的高強度5級、6級錨桿鋼填補了我國空白。集團公司將“質(zhì)量是第一信譽”作為企業(yè)理念，公司牢固樹立“顧客滿意，不斷創(chuàng)新”的質(zhì)量方針，在產(chǎn)品及服務(wù)方面追求卓越，得到了廣泛的認可。先后被評為“山東省用戶滿意企業(yè)”，產(chǎn)品“亞力亞牌鋼筋混凝土用熱軋帶肋鋼筋”被評為“山東省用戶滿意產(chǎn)品”。樹脂錨桿用熱軋鋼筋被山東省名牌戰(zhàn)略推進委員會、山東省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局授予“2007年度山東名牌產(chǎn)品”稱號。山東省作為制造業(yè)大省，鋼材需求量大，按山東省調(diào)整意見，濟鋼、萊鋼、青鋼、日鋼以后突出發(fā)展優(yōu)質(zhì)薄板、中寬厚板、優(yōu)特鋼、H型鋼、進一步壓縮濟鋼、萊鋼、青鋼、日鋼長材生產(chǎn)能力，我公司根據(jù)山東鋼鐵產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，避開和大鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品沖突，產(chǎn)品主要定位于礦用高強度錨桿鋼、生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高速線材、棒材、高強度建筑鋼等鋼材，特別是高強度螺紋鋼具有不可替代性。利用高線、棒材先進設(shè)備，采用控冷控軋切分軋制等先進工藝，用二級鋼坯生產(chǎn)高強度的三級螺紋鋼。三級螺紋鋼占省內(nèi)市場份額的80，生產(chǎn)的各種規(guī)格礦用錨桿鋼占省內(nèi)市場份額的90，國內(nèi)市場的50以上，錨桿鋼榮獲2007年山東名牌產(chǎn)品“稱號，公司主導(dǎo)產(chǎn)品在區(qū)域市場內(nèi)優(yōu)勢明顯，除在省內(nèi)市場享有較高知名度和市場占有率外，還銷往天津、河北、江蘇、上海、安徽等地市場。現(xiàn)已有生產(chǎn)用材固定用戶四十多家，產(chǎn)品供不應(yīng)求。出口鋼材在鞏固提高了傳統(tǒng)的日標(biāo)、國標(biāo)、英標(biāo)螺紋在東南亞市場、韓國市場地位的基礎(chǔ)上，開發(fā)加拿大、伊朗、塞浦路斯等新的市場。集團公司把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、建設(shè)節(jié)約型企業(yè)作為重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一，公司努力實現(xiàn)清潔、高效、循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展。堅持開源與節(jié)流并重，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益的有機統(tǒng)一。通過余熱蒸汽發(fā)電項目、TRT發(fā)電項目、富余煤氣發(fā)電等項目，能源利用有了突破性進展，轉(zhuǎn)爐負能煉鋼已達到同行業(yè)先進水平，“科學(xué)發(fā)展，清潔生產(chǎn)，節(jié)能減排，持續(xù)改進”的環(huán)境方針得到了有效落實。公司連續(xù)兩年獲得“山東省節(jié)能先進企業(yè)稱號。集團公司大力實施“創(chuàng)造品牌，降低成本，優(yōu)化資源，培育員工”的企業(yè)戰(zhàn)略，公司致力于企業(yè)文化建設(shè)，堅持以人為本，以先進文化力提升企業(yè)核心競爭力，建立了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的獨具特色的企業(yè)文化體系，形成了“共創(chuàng)、共贏”的核心價值觀和“不講借口、爭創(chuàng)一流”的企業(yè)精神，走出了一條以資源節(jié)約型、環(huán)保友好型為核心，以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和打造知名品牌為目標(biāo)的科學(xué)發(fā)展之路。天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀及分析表4I石橫特鋼2007年全國鋼鐵行業(yè)指標(biāo)排序指標(biāo)名稱全國排名指標(biāo)情況鐵產(chǎn)量50140萬噸鋼產(chǎn)量48192萬噸鋼材產(chǎn)量41220萬噸營業(yè)收入371051087萬元財務(wù)費用1712002萬元管理費用LL15470萬元利潤總額4335001萬元凈利潤4128576萬元所得稅406477萬元稅金4439060萬元全部資產(chǎn)50480500萬元銷售利潤率52595中國企業(yè)500強348412集團公司近三年稅金繳納情況及稅負表420508年石橫特鋼集團繳納各項稅金情況項目2005年2006年2007年收入888，04291935，423251，051，087利潤總額5，9509535，0147834，88581所得稅L，873013，653764，84041凈利潤4，0779431，3610230，04540增值稅19，6714324，5942428，52610營業(yè)稅6888399225352城建稅1，419341，722502，09315房產(chǎn)稅2138L2524532712車船稅183172785土地使用稅405843090534427教育費附加80352991511，21569印花稅132471676827261關(guān)稅1，17918各種稅金合計24，5901331，7328339，0599014天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀及分析I型壘LLI42石橫特鋼集團納稅籌劃的現(xiàn)實意義及有利條件421現(xiàn)實意義從表42可以看到，石橫特鋼集團是納稅大戶，為國家及地方財政做出了突出貢獻。雖然集團公司的銷售收入逐年上漲，且漲幅較大，但由于公司稅負的增加，直接影響到了利潤的增長速度。從納稅籌劃的角度，通過合理安排采購、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮集團公司的優(yōu)勢，優(yōu)化配置資金、資源，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，節(jié)減稅收，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，在獲取公司利益最大化的同時，亦促進集團公司的發(fā)展。422石橫特鋼集團納稅籌劃的有利條件L、充分發(fā)揮集團公司的優(yōu)勢，利用各種環(huán)節(jié)全面籌劃，達到節(jié)稅的目的。目前企業(yè)集團規(guī)模越來越大，一個企業(yè)集團從管理層次來看縱向上有若干個子公司、子公司下又有孫公司等；橫向上有若干獨立核算的分公司等。母公司與子公司之間，存在著大量甚至絕對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價格的確定機制直接關(guān)系到稅款的征收。集團公司內(nèi)部交易行為，從整個企業(yè)集團來看，不會產(chǎn)生交易的現(xiàn)金流入；因企業(yè)集團內(nèi)部獨立法人含子公司與獨立核算的分公司的交易活動按征管法的要求應(yīng)按獨立企業(yè)之間的交易進行定價，按稅法的規(guī)定進行征稅，因此集團獨立法人之間的交易會造成整個集團的稅款流出。如果企業(yè)集團能配備熟悉稅法的納稅籌劃人員，有效控制內(nèi)部交易的稅負，節(jié)約企業(yè)稅金支出，最終降低企業(yè)集團的稅收負擔(dān)率。集團企業(yè)內(nèi)部交易的納稅籌劃的最終目的是達到整個集團的稅負率最低，從而盡可能減少稅金支出。2、納稅籌劃空間廣闊，針對大型企業(yè)，國家根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)換政府和企業(yè)職能等需要制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如技術(shù)開發(fā)費加計扣除項目，資源綜合利用減計收入，購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免等，在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，合理籌劃，以達到企業(yè)整體效益最大化的目的。43山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀石橫特鋼集團在納稅籌劃管理方面缺乏整體性概念，在很大程度上僅停留在單純地控制少繳稅金的層面。由于納稅觀念傳統(tǒng)，導(dǎo)致公司在組織機構(gòu)設(shè)立以及天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀及分析生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)的決策中缺乏對減輕稅負的整體考慮，沒能把納稅籌劃作為一個貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的系統(tǒng)工程，財務(wù)部門缺乏對各個業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)控，導(dǎo)致產(chǎn)生了一些不必要的損失，主要表現(xiàn)在L、集團公司統(tǒng)一采購、統(tǒng)一管理的模式導(dǎo)致購銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)增加，納稅增加。制造業(yè)是以實現(xiàn)銷售收入多少來確定規(guī)模和排名中國百強的，為躋身百強，需要較高的收入來支撐，這就出現(xiàn)了為追求排名而重復(fù)計算收入的問題，石橫特鋼集團05年實現(xiàn)收入88億，其中重復(fù)收入12億，06收入93億，其中重復(fù)收入17億，07年收入105億，其中重復(fù)收入20億。以采購環(huán)節(jié)為例，為加強管理，主要職能部門集中設(shè)在母公司，如生產(chǎn)用原材料的采購歸供應(yīng)處和外經(jīng)處，維修和外供電管理歸機動處，工程用設(shè)備采購由規(guī)劃處管理，所有材料、備件設(shè)備由規(guī)劃處以各子公司名義簽合同采購結(jié)算均由集團公司統(tǒng)一采購，水、電費亦由集團公司統(tǒng)一與外部供水、供電公司結(jié)算，每月末，各子公司根據(jù)各自的消耗再從母公司結(jié)算購入，這種管理模式下，在計算集團公司整體收入時，就將內(nèi)部結(jié)算的材料和水電銷售收入計入了集團公司的總收入，如此在增值稅交納環(huán)節(jié)并無損失母公司銷售交納增值稅，子公司抵扣進項稅，但增加了印花稅的交納，根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核定征收印花稅的規(guī)定，須按其他業(yè)務(wù)收入60的03計提交納印花稅，如05年07年母公司售子公司各種材料約490000萬元，母公司交納印花稅8820萬元，集團公司整體稅金流出量增加。2、資源整合不利，增加納稅行為。資源整合是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的手段，也是企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作。整合就是要優(yōu)化資源配置，就是要有取有舍，獲得整體最優(yōu)。集團企業(yè)的子公司同業(yè)經(jīng)營十分普遍，既會導(dǎo)致同業(yè)競爭產(chǎn)生許多內(nèi)耗，還會因為資源沒有得到有效整合而增加許多納稅行為。比如子公司之間互相租用設(shè)備、房屋、土地以及資質(zhì)等，一方產(chǎn)生成本，一方實現(xiàn)收入，同時產(chǎn)生納稅義務(wù)，導(dǎo)致流出企業(yè)稅金增加。假如母公司對同業(yè)子公司的資產(chǎn)及資源進行有效整合，充分發(fā)揮資源優(yōu)勢，盡量少發(fā)生企業(yè)間的內(nèi)部交易，可以為企業(yè)節(jié)約稅金支出。3、部分應(yīng)收賬款管理不力，提前繳納了稅款，未獲得資金的時間價值。為了在競爭中求發(fā)展，鞏固并擴大產(chǎn)品的市場占有額，銷售部門在鑄鋼件、鑄鐵件的銷售上采取了賒銷的產(chǎn)品銷售策略，以擴大銷售量，這樣導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增多，不僅為客戶墊付了大量的資金，負擔(dān)了大筆的管理費用，增加了壞賬損失的風(fēng)險，而且提前繳納了稅款。4、存在混合銷售行為而未分別核算，適用較高稅率而加重稅負。如集團公司下屬的肥城力拓公司切割、倒運鋼渣，切割屬于應(yīng)稅勞務(wù)項目，應(yīng)繳納增值稅，而倒運應(yīng)按333繳納營業(yè)稅金及附加，但力拓公司未將兩項分別核算，導(dǎo)致均按17繳納增值稅，多交了稅金。如07年上半年共切割、倒運天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀及分析鋼渣5100噸，切割費30元噸，倒運費10元噸，不分別核算的情況下，須按17統(tǒng)一計提繳納增值稅29641元30105100117017；如分別核算，則需交納稅金2392930510011701710510000333，前者較后者多交納稅金5712元。44石橫特鋼集團稅務(wù)管理經(jīng)驗教訓(xùn)441近年在稅務(wù)管理方面成功的做法近幾年，石橫特鋼財務(wù)部門積極研究國家稅收政策，利用政策的空間、時差，給企業(yè)增加效益。1、資產(chǎn)重組過程中的納稅籌劃2005年國有企業(yè)性質(zhì)的濟南鋼鐵集團石橫特殊鋼廠改制為由山東石橫特鋼集團有限公司控股80、濟鋼參股20的濟南鋼鐵集團肥城鋼鐵公司，該公司有土地1100余畝，價值9000余萬元，房屋價值15000萬元，大部分為閑置的不良資產(chǎn)，如將不動產(chǎn)銷售給特鋼公司使用，則要繳納巨額的營業(yè)稅、城建稅及附加達1332萬元，此舉增加了肥城鋼鐵公司的虧損，削弱了其資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力，公司通過籌劃，以租賃的方式讓特鋼公司使用，只收取租賃費，結(jié)果既避免了資產(chǎn)閑置，盤活了不良資產(chǎn)，保持了其原有規(guī)模，又增加了肥城鋼鐵公司的收入，減少了稅金支出。06年底為壯大特鋼公司規(guī)模，增強市場競爭力，將特鋼集團做大做強，經(jīng)集團公司領(lǐng)導(dǎo)研究決定，對肥城石橫泰順軋鋼有限公司該公司概況始建于1994年，現(xiàn)注冊資金2億6千萬元，公司占地面積127萬平方米，職工1924人，年產(chǎn)鐵60萬噸、產(chǎn)鋼100萬噸、產(chǎn)材120萬噸的生產(chǎn)能力。06年實現(xiàn)銷售收入3720億元，利稅10307萬元，其中利潤345萬元。泰順公司有30萬噸軋機生產(chǎn)線一條，60M2帶燒燒結(jié)機、40萬噸鏈蓖一回轉(zhuǎn)窯球團生產(chǎn)線一條，155噸轉(zhuǎn)爐、450M3高爐、145噸LF精煉爐、R7四機四流連鑄機生產(chǎn)線一條，一條先進的棒材軋機生產(chǎn)線和山東石橫特鋼有限公司進行合并重組，資產(chǎn)重組分投資和銷售兩種方式，不同的方式對企業(yè)有不同的影響，公司積極籌劃，將泰順公司資產(chǎn)以投資的方式投入特鋼公司，在三個方面收到了良好的效果。一是原泰順公司享有國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠政策，根據(jù)規(guī)定，如在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或銷售已享受過此優(yōu)惠的設(shè)備，則要全額補交已抵免的所得稅，如將此部分資產(chǎn)以投資的方式注入特鋼公司，則無需補交稅金，此舉節(jié)約稅金約9000萬元。二是對房屋等不動產(chǎn)項目的處理，如銷售給特鋼公司，則要按555交納營業(yè)稅金及附加，如投資，則不用交納任何稅金，所以將房屋未做處理，產(chǎn)權(quán)留在天津大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章山東石橫特鋼集團納稅籌劃現(xiàn)狀及分析了泰順公司。三是對土地的處理，根據(jù)稅法規(guī)定，不管是投資還是轉(zhuǎn)讓，均要按土地價值的3交納契稅，所以將土地使用權(quán)留在了泰順公司。2、稅收優(yōu)惠政策運用得當(dāng)，取得較多優(yōu)惠，如國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅07年實現(xiàn)國產(chǎn)設(shè)備抵稅4500余萬元，累計實現(xiàn)162