摘要跨國公司面臨著更加復(fù)雜多變的國際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，要想在極其激烈的國際市場競爭中立于刁I敗之地，必須對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的安排，盡可能更多地獲取收益的同時(shí)減少成本費(fèi)用支出，培養(yǎng)自己的核心競爭能力和長期競爭優(yōu)勢。在企業(yè)的成本費(fèi)用支出中，稅收支出占據(jù)著很大的比例，尋求合法的節(jié)稅途徑已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容。我國越來越多的優(yōu)秀企業(yè)走出國門，在世界范圍內(nèi)謀求發(fā)展，研究如何利用跨國納稅籌劃工具從企業(yè)戰(zhàn)略管理出發(fā)統(tǒng)籌安排納稅事項(xiàng)，為我國企業(yè)有效開展跨國納稅籌劃、增強(qiáng)長期競爭能力提供指導(dǎo)，具有理論和現(xiàn)實(shí)的雙重意義。本文從回顧國內(nèi)外研究成果著手，分析了我國現(xiàn)有納稅籌劃存在的尚待完善之處，介紹了跨國納稅籌劃的特性和空間，探索納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系、創(chuàng)新途徑以及戰(zhàn)略管理理念指導(dǎo)下的實(shí)施過程，分別從投資、籌資、日常生產(chǎn)經(jīng)營和并購四個(gè)方面論述跨國公刊如何在戰(zhàn)略管理理念的指導(dǎo)下進(jìn)行具體納稅籌劃，探討如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的原理來控制和管理跨國納稅籌劃中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為，納稅籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，應(yīng)站在戰(zhàn)略管理的高度，綜合考慮各種稅收的和非稅的成本、收益以及風(fēng)險(xiǎn)來制定和執(zhí)行，以滿足企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，服務(wù)于跨國企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢和維持長期盈利能力。本文的創(chuàng)新之處首次將戰(zhàn)略管理理念引入跨國納稅籌劃活動中，立足于戰(zhàn)略管理的高度來安排企業(yè)的涉稅活動；探討重新確定企業(yè)邊界過程中的納稅籌劃，通過橫向一體化和縱向一體化使納稅籌劃沖破企業(yè)原有的邊界，放眼于整個(gè)行業(yè)或者產(chǎn)品價(jià)值鏈；構(gòu)建了跨國納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理過程模型，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)動因探索各種有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法；分析了我國新頒布實(shí)施的所得稅法以及相關(guān)的反避稅專門規(guī)章，以便我國的跨國投資者參考借鑒。關(guān)鍵詞戰(zhàn)略管理；跨國納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理ABSTRACTMULTINATIONALCORPORATIONSARECONFRONTEDWITHAMORECOMPLICATEDANDDIVERSIFIEDINTERNATIONALPOLITICAL，ECONOMICANDLEGALENVIRONMENTTHUS，IFTHEYWANTTOREMAININVINCIBLEINSUCHANEXTREMELYINTENSEINTERNATIONALMARKETCOMPETITION，THEYMUSTARRANGETHEIRBUSINESSINAMULTILEVELANDOMNIDIRECTIONALWAY,INORDERTOGAININCOMEATTHESAMETIMETOREDUCETHECOSTANDEXPENSEASMUCHASPOSSIBLE，WHILERAISINGTHEIRCORECOMPETITIVEABILITYANDKEEPINGTHELONGTERMCOMPETITIVEADVANTAGEINALLTHEENTERPRISESCOSTSANDEXPENSES。TAXESTAKEUPAGREATPROPORTIONTHEREFORE，HOWTOFINDOUTALEGITIMATEWAYTOAVOIDTAXESTOPURSUETHEMAXIMUMPROFITSHASALREADYBECOMETHEIMPORTANTPARTOFENTERPRISESTRATEGICMANAGEMENTINCHINA，MOREANDMOREOUTSTANDINGENTERPRISESHAVEEXTENDEDTHEMSELVESANDPURSUEDTHEIROWNDEVELOPMENTINTHEWHOLEWORLDMEANWHILE，THESTUDYABOUTHOWTOUSETHEMULTINATIONALTAXPLANNINGTOOLSTOPLANANDARRANGETHETAXPAYMENTITEMSFROMTHEPERSPECTIVEOFSTRATEGICMANAGEMENT，WHICHPROVIDEOURENTERPRISESWITHINSTRUCTIONINHOWTOOPERATETRANSNATIONALTAXPLANNINGEFFECTIVELYANDENHANCELONGTERMCOMPETITIVEABILITY,WILLBEMEANINGFULINBOTHTHEORYANDPRACTICETHISPAPERB畫NSWITHTHEDOMESTICANDFOREIGNLITERATUREREVIEW,ANALYZESTHATTHEEXISTINGINSUFFICIENCIESINSOMEASPECTSOFTAXPLANNINGINCHINA，ANDINTRODUCESTHEFEATURESANDSPACESOFMULTINATIONALTAXPLANNINGONTHEOTHERHAND，THISPAPERTRIESTOEXPLORETHERELATIONSHIPBETWEENTHEENTERPRISESTRATEGYANDTHETAXPLANNING，ASWELLASTHEINNOVATIONANDIMPLEMENTATIONPROCESSUNDERTHECONCEPTIONOFSTRATEGICMANAGEMENTFROMTHEFOURPROCESSESINVESTMENT，F(xiàn)INANCING，DAILYBUSINESS，ANDMERGENCE，THEAUTHORTRIESTOELABORATEONHOWMULTINATIONALCORPORATIONTOCARRYONTHETAXPLANNINGUNDERTHEINSTRUCTIONOFTHESTRATEGICMANAGEMENTCONCEPT，ANDPROBEINTOHOWTOCONTROLANDMANAGETHERISKOFTAXPLANNINGUSINGTHERISKMANAGEMENTPRINCIPLEINTHISPAPER,THEAUTHORBELIEVESTHATTHETAXPLANNINGISANIMPORTANTCOMPONENTINENTERPRISESTRATEGYMANAGEMENTTHEENTERPRISESSHOULDMAKEANOVERALLEVALUATIONONTHETAXANDNONTAXCOST，THEPROFITSANDTHERISKFROMTHEPERSPECTIVEOFSTRATEGICMANAGEMENT，TOMAKEANDEXECUTETAXPLANNING，WHICHHELPSTOACCOMPLISHTHEGOALOFMAXIMIZINGTHEENTERPRISEVALUE，ANDTOSERVETHECONSTRUCTIONOFSTRATEGICCOMPETITIVEADVANTAGESOFTRANSNATIONALENTERPRISESANDTHEABILITIESOFMAINTAININGLONGTERMPROFITSTHEORIGINALITYOFTHISPAPERLIESINTHEFOLLOWINGASPECTSFIRSTLY,THEAUTHORINTRODUCESTHESTRATEGICMANAGEMENTCONCEPTINTOTHETRANSNATIONALTAXPLANNING，F(xiàn)ORTHEFIRSTTIME，ANDARRANGESTHEENTERPRISETAXACTIVITIESFROMTHEPERSPECTIVEOFSTRATEGICMANAGEMENT；SECONDLY,THISPAPERDISCUSSESTHETAXPLANNINGDURINGTHEPROCESSOFRECONFIRMINGTHEENTERPRISEBOUNDARY,SOTHETAXPLANNINGWILLOPERATEINTHEENTIREINDUSTRYORTHEPRODUCTVALUECHAINTHROUGHTHEHORIZONTALINTEGRATIONANDLONGITUDINALINTEGRATION；THIRDLY,THEAUTHORHASCONSTRUCTEDAMODELINRISKMANAGEMENTPROCESSOFTHETRANSNATIONALTAXPLANNINGANDEXPLOREDMANYEFFECTIVEMETHODSOFRISKMANAGEMENTACCORDINGTOTHERISKAGENTS；FINALLY,THEAUTHORANALYZESTHENEWLYPROMULGATEDANDIMPLEMENTEDINCOMETAXLAW,ASWELLASTHERELATEDSPECIALRULESANDREGULATIONSAGAINSTTAXESAVOIDANCEINCHINATHUS，OURCHINESETRANSNATIONALINVESTORSCANGAINSOMEREFERENCESKEYWORDSSTRATEGICMANAGEMENT；TRANSNATIONALTAXPLANNING；RISKMANAGEMENT廈門大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明茲呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成果。本人在論文寫作中參考的其他個(gè)人或集體的研究成果，均在文中以明確方式標(biāo)明。本人依法享有和承擔(dān)由此論文產(chǎn)生的權(quán)利和責(zé)任。聲明人簽名7曰譯汩8年4月玎口廈門大學(xué)學(xué)位論文著作權(quán)使用聲明本人完全了解廈門大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定。廈門大學(xué)有權(quán)保留并向國家主管部門或其指定機(jī)構(gòu)送交論文的紙質(zhì)版和電子舨，有權(quán)將學(xué)位論文用于非贏利ET的的少量復(fù)制并允許論文進(jìn)入學(xué)校圖書館被查闋，有權(quán)將學(xué)位論文的內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，有權(quán)將學(xué)位論文的標(biāo)題和摘要匯編出版。保密的學(xué)位論文在解密后適用本規(guī)定。本學(xué)位論文屬于1保密，在年解密后適用本授權(quán)書。2。不保密請?jiān)趞以上褶應(yīng)括號內(nèi)打“4“侔者簽名導(dǎo)師簽名蠢期渺霧年ET期年每毳這ET月曰第一章緒論第一章緒論第一節(jié)研究的背景及其意義本章首先介紹了本文的研究背景和意義，即“為何寫這篇論文”。在此基礎(chǔ)上回顧國外有關(guān)跨國納稅籌劃、納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略融合等方面的研究成果，追溯了國內(nèi)納稅籌劃理論的發(fā)展過程，評價(jià)了國外研究的特點(diǎn)和國內(nèi)研究的不足。隨后是本文的框架和內(nèi)容，其主線索是針對國內(nèi)研究的不足展開相應(yīng)的改進(jìn)措施。最后是介紹本文的研究創(chuàng)新與不足。研究背景跨國公司面臨著更加復(fù)雜多變的國際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，要想在極其激烈的國際市場競爭中立于刁I敗之地，必須對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的籌劃，在盡可能更多地獲取收益的同時(shí)減少成本費(fèi)用支出，并培養(yǎng)自己的核心競爭能力或者長期的競爭優(yōu)勢。在企業(yè)的各種成本費(fèi)用支出中，稅收是其中很重要的一部分，其導(dǎo)致的現(xiàn)金流出對企業(yè)日常經(jīng)營有著很大的影響。做好納稅籌劃，盡可能尋求合法節(jié)稅渠道以追求價(jià)值最大化已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容。納稅籌劃在中國的發(fā)展只有十多年的歷史，理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展還很彳I成熟。理論研究主要還是從稅收和企業(yè)業(yè)務(wù)的角度展開，主要停留在介紹、推廣納稅籌劃方法和理念，極少上升到系統(tǒng)性的戰(zhàn)略高度；應(yīng)用方面，納稅籌劃的主要目標(biāo)還停留在規(guī)避企業(yè)額外稅負(fù)，減少企業(yè)稅收支出水平上，目光短視造成的失敗案例數(shù)4I勝數(shù)。與此同時(shí)，我國有越來越多的優(yōu)秀企業(yè)開始走出國門，進(jìn)行跨國直接投資、參與世界市場的競爭。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2006年我國非金融類對外直接投資1763億美元，近五年內(nèi)年均增速高達(dá)60，累計(jì)對外直接投資約750億美元，遍布世界172個(gè)國家和地區(qū)【LJ。企業(yè)跨國經(jīng)營的目標(biāo)是在全球范圍內(nèi)聚集各種資源優(yōu)勢，最大程度發(fā)揮企業(yè)整體的整合與管理協(xié)同效應(yīng)12】，實(shí)現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效履行，以期確立和維持長期競爭優(yōu)勢和持續(xù)盈利能力。復(fù)雜多變的國際經(jīng)營環(huán)境蘊(yùn)藏著極大的生機(jī)也潛伏著巨大的危機(jī)，各國迥異的稅制和稅基于戰(zhàn)略管理的跨田納稅籌劃收優(yōu)惠政策給跨國納稅籌劃提供了廣闊的空間。研究跨國企業(yè)如何利用各種納稅籌劃工具，從企業(yè)整體的戰(zhàn)略出發(fā)統(tǒng)籌安排納稅事項(xiàng)，以維護(hù)我國企業(yè)在國外投資的合法權(quán)益、增強(qiáng)長期競爭實(shí)力，不僅具有理論意義，更具有現(xiàn)實(shí)意義。二、研究意義國內(nèi)有關(guān)納稅籌劃的研究已蓬勃開展起來，但仍存在一些有待完善發(fā)展的領(lǐng)域，主要包括缺少戰(zhàn)略管理理念的指導(dǎo)、跨國納稅籌劃研究相對不足、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理研究不成熟等。本文引入戰(zhàn)略管理理念，探索將戰(zhàn)略管理框架運(yùn)用于納稅籌劃的實(shí)施過程，尋求納稅籌劃的創(chuàng)新途徑；詳細(xì)論述跨國納稅籌劃方法，以及如何綜合衡量各種涉稅和非稅成本、收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行選擇，以服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)；運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的原理和方法來管理和控制跨國納稅籌劃過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，目的在于取得較大納稅籌劃收益的同時(shí)控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。希望本文的研究能跳出以往就“納稅籌劃”談“納稅籌劃”的窠臼，拓展納稅籌劃的視角，加強(qiáng)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)意識，在理論研究上起到承上啟下的作用。研究跨國稅收籌劃，其一有利于增加跨國企業(yè)的核心競爭力和長期盈利能力。戰(zhàn)略管理理念指導(dǎo)下的納稅籌劃，立足于戰(zhàn)略管理的高度，將稅收成本融入企業(yè)戰(zhàn)略制定和實(shí)施的相關(guān)成本和風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡當(dāng)中，服務(wù)于企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以避免目光短視帶來籌劃方案只顧眼前利益損害長期利益的情況。將包括納稅籌劃在內(nèi)的各企業(yè)經(jīng)營管理活動，統(tǒng)一在企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)下，共同著力于跨國企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建和長期盈利能力的創(chuàng)造和維持。其二，有利于企業(yè)價(jià)值最大化。戰(zhàn)略管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，跨國企業(yè)核心競爭力加強(qiáng)意味更為穩(wěn)定的長期盈利能力，企業(yè)價(jià)值取決于企業(yè)的長期盈利能力，有利于構(gòu)建企業(yè)核心競爭力和長期盈利能力的納稅籌劃理所當(dāng)然會促使企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。其三，為我國的跨國企業(yè)在世界范圍內(nèi)開展納稅籌劃活動提供參考借鑒作用。我國的跨國直接投資處于快速上升階段，相關(guān)的跨國納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)較少，本文介紹了目前普遍運(yùn)用的多種籌劃方法，并結(jié)合中國的最新法律法規(guī)環(huán)境，為跨國納稅籌劃的提供一定程度上的參考和借鑒作用。2第一章緒論第二節(jié)國內(nèi)外研究與發(fā)展?fàn)顩r一、國外研究與發(fā)展?fàn)顩r納稅籌劃于20世紀(jì)30年代發(fā)起于西方個(gè)別國家，短短的幾十年間發(fā)展極為迅速，在西方商業(yè)界、稅收主管部門以及相關(guān)學(xué)術(shù)界已是無人不曉。最初的半個(gè)世紀(jì)里主要是納稅籌劃方法的研究和探討，20世紀(jì)80年代后相關(guān)研究和理論呈現(xiàn)出百花爭鳴的局面，主要介紹以下幾個(gè)方面的文獻(xiàn)成果1跨國納稅籌劃隨著跨國經(jīng)營活動的迅速開展，納稅籌劃向縱深發(fā)展，各種理論文章、刊物書籍逐漸轉(zhuǎn)向跨國經(jīng)營中的納稅籌劃。伍德郝德費(fèi)爾勒國際出版社1989年出版的專著跨國公司的納稅籌劃提出了一些有利于跨國公司納稅籌劃的論點(diǎn)和技術(shù)。霍瓦斯公司出版的國際稅收1997是跨國納稅籌劃的專著，涵蓋了我國在內(nèi)的38個(gè)國家和地區(qū)的稅收資料。SHARONKAY199713J研究了企業(yè)選擇坐落位置時(shí)的稅務(wù)籌劃，認(rèn)為公司需要考慮地理位置、經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各種稅收和非稅因素，特別是州稅和當(dāng)?shù)囟愂?，來綜合選擇坐落位置。該文研究的是納稅籌劃在投資地點(diǎn)選擇中的運(yùn)用，將其原理運(yùn)用于跨國納稅籌劃，就能夠理解眾多的跨國公司選擇避稅地進(jìn)行投資的行為。JENNIFERLOUISE199714J研究表明歸集抵免制度能限制企業(yè)在國外的投資而鼓勵(lì)更多的國內(nèi)投資，國外關(guān)聯(lián)企業(yè)利用貸款、并購、跨國利潤轉(zhuǎn)移等手段規(guī)避因發(fā)放股利帶來的稅收。KATRINALEWISTON2001【5L研究了1980至1998年銀行跨州和非跨州經(jīng)營的兩個(gè)時(shí)期的州所得稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)跨州經(jīng)營的銀行利用各州之間差異削減自己的納稅義務(wù)。由于州與州之間在稅收制度上是不同的，因此州之間的納稅籌劃就類似于跨國納稅籌劃。其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)被認(rèn)為是跨國納稅籌劃中主要的籌劃方法，HINES1994，COLLINS1998，CONOVER2000，CLAUSING2003等都從不同角度來檢驗(yàn)跨國公司納稅籌劃對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響。2納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的融合從上世紀(jì)尾聲以來是納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家疾速發(fā)展的階段，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。美國人邁倫斯科爾斯、馬克沃爾夫森1992主要講述如何將美國稅收制度與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合到公司的具基于戰(zhàn)略管理的跨閃納稅籌劃體決策中，其中結(jié)合公司財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)對公司并購、剝離、國際擴(kuò)張等諸多內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的靜態(tài)和動態(tài)分析【6】。JOHN和TERRANCE1999從資本結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，研究了企業(yè)賬面收益與稅收之間的關(guān)系對股票IPO造成的影響F7】；MICHAEL2000【81采用實(shí)證方法檢驗(yàn)了資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)政策變化對稅收會計(jì)規(guī)則的影響，即在稅率變化時(shí)，公司如何實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。DAVIDANDDEAN2002，PETER199619】，DOUGLAS200110J研究了企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)決策所產(chǎn)生的作用。3不對稱信息下的納稅籌劃不斷深化的經(jīng)濟(jì)全球化帶來了一系列新的稅收問題，不少學(xué)者已經(jīng)從不對稱信息角度來分析這些新現(xiàn)象，并將不完全信息或不確定性條件下的決策理論應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)際稅收決策行為中，下文列舉了較有代表性的研究成果，主要包括三個(gè)方面。一是關(guān)于經(jīng)濟(jì)全球化下生產(chǎn)要素頻繁流動所帶來的稅收問題。WESTERHOUT2002研究了國際資本在不對稱信息條件下流動的稅收問題，探討了在國際資本市場上存在不對稱信息時(shí)所導(dǎo)致的資本稅率變化及其福利效應(yīng)。二是經(jīng)濟(jì)全球化下微觀主體企業(yè)的納稅籌劃問劇J。CHEONG1999研究了跨國企業(yè)在不對稱信息下對各國稅收政策變化的優(yōu)化決策，提出了跨國公司在不對稱信息條件下，面對公司所得稅變化時(shí)對公司優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的均衡模型12】。三是經(jīng)濟(jì)全球化下國家之間在信息不對稱下的稅收國際競爭問題。EGGERT和KALMAR2002研究了如何通過國家之間的稅收信息分享與交換，來緩解國家之間存在的信息不對稱問題，以求達(dá)到一個(gè)適度優(yōu)化的稅收國際競爭狀態(tài)【111。二、國外研究的特點(diǎn)縱觀國外的研究成果，有如下特點(diǎn)國外大多數(shù)學(xué)者的研究都是以發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)為背景，集中于所得稅的納稅籌劃研究。原因是這些學(xué)者大多來自資本主義發(fā)達(dá)國家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主?？鐕{稅籌劃的研究較為發(fā)達(dá)，因?yàn)槲鞣桨l(fā)達(dá)國家在全球范圍內(nèi)進(jìn)行直接投資，尤其是向欠發(fā)達(dá)的發(fā)展中國家投資已有很長歷史，利用這些國家為吸引國外投資而制定的各種優(yōu)惠稅收政策、以及關(guān)聯(lián)交易方式來安排自身的納稅事務(wù)，取得籌劃效益是其追逐利益最大化過程中的必然課題。偏重于實(shí)證、案例方法的運(yùn)用，部分專家、學(xué)者偏重于運(yùn)用經(jīng)4第一章緒論濟(jì)數(shù)學(xué)模型分析方法，通過設(shè)定嚴(yán)格的假設(shè)條件、建立經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型來揭示經(jīng)濟(jì)與稅收之間的關(guān)系；部分專家沿用案例法的傳統(tǒng)思維，著重于對納稅籌劃的個(gè)案進(jìn)行研究分析，并在實(shí)際中分別對照應(yīng)用。實(shí)證方法的運(yùn)用具有定量以及可驗(yàn)證性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，但局限于特定的稅收法律環(huán)境和市場環(huán)境，很難適用于其它境況。三、國內(nèi)研究與發(fā)展?fàn)顩r1逐步澄清納稅籌劃定義和內(nèi)涵的階段這一階段主要處于上世紀(jì)九十年代，前期主要是國內(nèi)學(xué)者將納稅籌劃的概念引入國內(nèi)，讓納稅人逐漸認(rèn)識到除了偷漏稅等違法行為可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的外，還可以通過合法的方式來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。我國最早有關(guān)納稅籌劃的專著是中央民族出版社出版的納稅的技巧合理的避稅方法，該書當(dāng)時(shí)僅在地?cái)偵鲜圪u。唐騰翔、唐向撰寫的稅務(wù)籌劃1994是公認(rèn)的我國第一部系統(tǒng)介紹納稅籌劃的著作，明確地指出納稅籌劃是“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益”。此外，于中一1995認(rèn)為納稅義務(wù)人為了達(dá)到避稅目的而進(jìn)行的稅收規(guī)劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分L乃】；張中秀新編避稅與反避稅實(shí)務(wù)全書1995介紹了納稅籌劃的摹本原理和實(shí)務(wù)；樊虹國、滿莉著的新避稅與反避稅實(shí)務(wù)1999介紹了避稅與反避稅的實(shí)務(wù)操作。此時(shí)期的理論著作大多數(shù)是機(jī)械地翻譯國外的學(xué)術(shù)成果，沒有區(qū)分納稅籌劃與避稅的差異，也不具有現(xiàn)實(shí)可操作性。在理論界把納稅籌劃和避稅混為一談的時(shí)期，納稅籌劃的發(fā)展非常緩慢，征稅機(jī)關(guān)、納稅人都對其不甚關(guān)注，甚至是抵觸的，這與國外普遍熱衷于納稅籌劃的現(xiàn)象大相徑庭。究其原因，我國政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者開始分析納稅籌劃與避稅的異同，把避稅分為合理避稅與不合理避稅。符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理避稅，而納稅籌劃僅指避稅活動中的合理避稅部分。徐茂中2003區(qū)分了稅收籌劃與偷稅、避稅的界限，認(rèn)為稅收籌劃是符合立法者意圖的行為，而避稅往往鉆稅制的漏洞、以犧牲國家稅收利益為代價(jià)來達(dá)到自身利益最大化，具有不合理性，偷稅則是非法行為；并從投基于戰(zhàn)略管理的跨囝納稅籌劃資決策、融資決策和應(yīng)納稅的主要稅種等方面介紹納稅籌劃的方法IL41。范寶學(xué)2003151、王玨2004116L在介紹籌資、投資和經(jīng)營活動中納稅籌劃方法的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的合法屬性，即有別于避稅與立法精神背道而馳的特點(diǎn)。劉建民、譚光榮、譚久均200107】，羅銀鶴2005分析了稅收籌劃與偷稅、避稅的界限，論述了納稅籌劃是合法的節(jié)稅行為。這一時(shí)期的著作，如莊粉榮編著的稅收策劃1999、張彤等人合著的如何做稅收籌劃2000；實(shí)用稅收策劃2001等也有助于理解納稅籌劃與避稅的內(nèi)涵。自此，納稅籌劃開始被理論界和實(shí)務(wù)界接受，并進(jìn)入快速發(fā)展階段。2納稅籌劃蓬勃發(fā)展時(shí)期該階段主要指進(jìn)入新世紀(jì)后的近幾年，有關(guān)納稅籌劃的研究文獻(xiàn)如雨后春筍般涌現(xiàn)，學(xué)者和專家們紛紛各抒己見。此時(shí)的研究不僅有大量介紹國外相關(guān)理論的，而且更多地結(jié)合了我國的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行有針對性、可操作性地分析探討。研究成果大體可歸為三個(gè)領(lǐng)域跨國公司納稅籌劃李銀珠2005開拓性地運(yùn)用實(shí)證研究方法，以實(shí)際數(shù)據(jù)來說明納稅籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)效益以及跨國納稅籌劃的可觀效益119】。李建軍、李楊2006認(rèn)為國際納稅籌劃是國內(nèi)納稅籌劃的延伸，利用稅收優(yōu)惠、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際避稅地是其常用方法，并強(qiáng)調(diào)國際納稅籌劃需要著眼全局、著眼長遠(yuǎn)120L。李茜200621】、王玉英2007122】、李由2007231等分別不同程度的介紹了跨國納稅籌劃，分析跨國納稅籌劃存在的空間以及必要性，探討了跨國納稅籌劃的常見方式方法，以及跨國納稅籌劃中應(yīng)該注意的問題等。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的融合隨著戰(zhàn)略管理理論的進(jìn)步、企業(yè)集團(tuán)的廣泛興起以及納稅籌劃理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，一些有識之士開始嘗試將納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，或者說將企業(yè)戰(zhàn)略管理的理念引入納稅籌劃的過程中，力圖站在一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的角度、系統(tǒng)全面的開展納稅籌劃工作，以避免片面納稅籌劃帶來的短視問題，這將促使納稅籌劃成為企業(yè)戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略管理的有效工具之一，服務(wù)于打造企業(yè)的核心競爭能力，并具有廣闊和長遠(yuǎn)的生命力。這一研究成果主要體現(xiàn)在后述的著作和文獻(xiàn)中宋獻(xiàn)中、沈肇章20021241把稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性作為研究的起6第一一章緒論點(diǎn)，全面研究稅收籌劃的問題；劉蓉2005從戰(zhàn)略管理的角度研究稅收籌劃【25】；陳平、孔玉生、朱乃平著的財(cái)務(wù)管理2006將稅務(wù)籌劃獨(dú)立成章，歸為財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃控制篇；王立為、唐愛軍2006深入論述了納稅籌劃與資產(chǎn)組合管理、企業(yè)重組、轉(zhuǎn)移技能以及資源共享活動等公司戰(zhàn)略行動的關(guān)系，認(rèn)為納稅籌劃有助于構(gòu)筑企業(yè)的絕對競爭優(yōu)勢，在公司戰(zhàn)略中起到極其重要的作用126】；冷琳2006認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃是目標(biāo)與手段的關(guān)系，應(yīng)從市場競爭戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略、價(jià)值鏈四個(gè)角度優(yōu)化納稅籌劃，以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)睇；邢天添2007對企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略化定位，研討了企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，構(gòu)建實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的納稅籌劃模型，對納稅籌劃進(jìn)行戰(zhàn)略管理和控制128J；黃向東2006探討了籌資戰(zhàn)略、營運(yùn)資金戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略等不同財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中的納稅籌劃活動；吳韻2006主張企業(yè)的納稅籌劃戰(zhàn)略體系構(gòu)建包括分析、選擇直至實(shí)施規(guī)劃，可利用管理學(xué)SWOT方法對籌劃方案進(jìn)行分析，達(dá)到從宏觀和微觀角度權(quán)衡籌劃方案的可行性【30】；韓婷2006探討了從成本戰(zhàn)略、產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略以及價(jià)值鏈等角度對納稅籌劃的優(yōu)化【311。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)理論蓋地2003把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)和稅款支付風(fēng)險(xiǎn)三類，并對風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇進(jìn)行了闡述【3羽。范中山2003認(rèn)為公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制分為兩個(gè)層次確保納稅人不要承擔(dān)本不應(yīng)該承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)，以及要在稅法給予的空間內(nèi)進(jìn)行力所能及的納稅籌劃【3引。周宇2005分析了集團(tuán)控制下的稅收籌劃成本控制、籌劃風(fēng)險(xiǎn)等問題【341；王曉燦2003論述了稅收籌劃顯性收益背后的隱性陷阱，包括法律陷阱、成本陷阱、財(cái)務(wù)決策陷阱等【3習(xí)；呂建鎖2005探討了納稅籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為其包括法律、經(jīng)濟(jì)、誠信以及心理風(fēng)險(xiǎn)，并針對風(fēng)險(xiǎn)成因探討一些預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施136。李紅俠2006將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，按照風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和評估、風(fēng)險(xiǎn)控制及后評估的程序來構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理框架，初步探討了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)方法、程序F37】。基于戰(zhàn)略管理的跨【14納稅籌劃四、國內(nèi)研究存在的不足現(xiàn)有的研究成果在介紹納稅籌劃理論、指導(dǎo)納稅籌劃實(shí)務(wù)方面已經(jīng)收到了顯著的成效，但仍然存在許多亟待改善的領(lǐng)域，主要有1在納稅籌劃的研究分析過程中，缺乏整體觀、全局觀的指導(dǎo)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，沒有切入實(shí)際的將納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略融合起來進(jìn)行研究。雖有部分學(xué)者著手探討戰(zhàn)略納稅籌劃，但著重于討論納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，而沒有深入研究如何在實(shí)務(wù)中平衡各種稅收的和非稅的成本、收益以及風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，以單一稅種來節(jié)稅，對稅與稅之間的聯(lián)系缺乏綜合考慮13引，難以達(dá)到有效節(jié)稅的目的。例如，在跨國納稅籌劃中，利用貿(mào)易公司開票公司轉(zhuǎn)移利潤的時(shí)候，可能會帶來高價(jià)進(jìn)口方關(guān)聯(lián)公司關(guān)稅的增加，如果該國的關(guān)稅稅率較高的話，可能會抵消利潤轉(zhuǎn)移帶來的所得稅負(fù)的節(jié)約。再次，節(jié)稅范圍狹窄。有些企業(yè)只限于本身納稅籌劃的開展，沒有跨越空間范圍將企業(yè)置于行業(yè)價(jià)值鏈的角度來考慮納稅籌劃，較少采取橫向或者縱向合并的方式來獲取集團(tuán)整體的稅收利益。例如，轎車生產(chǎn)企業(yè)和與其關(guān)聯(lián)的輪胎生產(chǎn)企業(yè)，假設(shè)它們均為獨(dú)立法人，各自在出售產(chǎn)品時(shí)均要繳納消費(fèi)稅，而消費(fèi)稅是以銷售額為計(jì)稅依據(jù)的，如果兩者合并成為一個(gè)獨(dú)立法人生產(chǎn)同樣產(chǎn)品，在轎車生產(chǎn)成本和利潤不變的情況下，由于合并帶來外部交易成本的減少并相應(yīng)降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，從而減少應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。2對跨國納稅籌劃研究較少，尤其是戰(zhàn)略管理視角下的跨國納稅籌劃方面尚無理論成果。究其原因，我國本土培養(yǎng)的跨國公司數(shù)量不多，而_日大多數(shù)都是巨無霸型的國有壟斷企業(yè)，產(chǎn)權(quán)等制度特色影響了其進(jìn)行納稅籌劃的動力，因此跨國納稅籌劃的研究寥寥可數(shù)。但隨著中國經(jīng)濟(jì)的騰飛，越來越多的中國品牌走出國門、立足國際市場是水到渠成的態(tài)勢，研究將戰(zhàn)略管理理念引入跨國納稅籌劃，指導(dǎo)我國的跨國公司立足于企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的層面、在世界范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，構(gòu)建包括稅收優(yōu)勢在內(nèi)的核心競爭力，是理論學(xué)術(shù)界在中國走向世界的過程中應(yīng)該貢獻(xiàn)的力量。值得可喜的是，王穎在跨國公司生命周期彳、同階段稅收籌劃2007中劃分跨國公司導(dǎo)入、成長、成熟和衰退等不同期間探討納稅籌劃的策略，使我們可以對跨國公司整個(gè)生命過程中的納稅籌劃有系統(tǒng)的了解。作者試圖站在全局的角度來分析跨國納稅籌劃，也可算是將戰(zhàn)略管理引入跨國納稅籌8第一章緒論劃的一個(gè)初探。3缺少有關(guān)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)的理論研究，尤其缺少對跨國納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。雖然已有部分文獻(xiàn)涉及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析和討論，但絕大部分只是泛泛的談及風(fēng)險(xiǎn)類型和動因，或者一些籠而統(tǒng)之的降低風(fēng)險(xiǎn)的方法。值得注意的是，各學(xué)者對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義尚不存在一致的認(rèn)識，風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)動因也存在相互混淆的情況。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是躋身國際市場處于世界經(jīng)濟(jì)、政治等劇烈變化的環(huán)境中，納稅人將面臨著眾多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。各國稅收制度、稅收政策及稅收優(yōu)惠的變化，某國政治動亂引起資金匯入?yún)R出的限制，貿(mào)易壁壘對進(jìn)出口貨物的限制以及可能帶來的高額關(guān)稅，反避稅檢查引起的時(shí)間和財(cái)力的浪費(fèi)這些風(fēng)險(xiǎn)在跨國納稅籌劃過程中都有可能遇到，如果對這些形式的估計(jì)有誤則可能使精心安排的納稅籌劃功虧一簣。因此，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要有高瞻遠(yuǎn)矚的目光，對未來經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境進(jìn)行充分估計(jì)，全面衡量這些財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營的影響，并對面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)和有效的規(guī)避，都是納稅籌劃專家和學(xué)者們應(yīng)該提上日程的重要課題。第三節(jié)研究的框架與內(nèi)容本文在分析我國現(xiàn)有納稅籌劃尚待完善方面的基礎(chǔ)上，致力于在后述內(nèi)容中提出如下改進(jìn)或解決的方案如前所述，部分學(xué)者已經(jīng)著手將企業(yè)戰(zhàn)略或戰(zhàn)略管理的理念引入納稅籌劃過程之中，分析了企業(yè)戰(zhàn)略或者戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關(guān)系，嘗試構(gòu)建戰(zhàn)略管理框架下的納稅籌劃實(shí)施過程模型，但這些研究通常是泛泛而談，并未進(jìn)行深入探討分析。本文在借鑒和承繼這些研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探索了戰(zhàn)略管理理念下的跨國納稅籌劃的創(chuàng)新途徑，根據(jù)戰(zhàn)略管理過程模型結(jié)合跨國納稅籌劃的特點(diǎn)構(gòu)建戰(zhàn)略管理視角下的跨國納稅籌劃實(shí)施過程模型，這些工作的目標(biāo)是為跨國納稅籌劃的開展提供整體的指導(dǎo)思路，解決現(xiàn)存納稅籌劃過程中目光短淺、缺乏綜合統(tǒng)籌的問題。本文最為重要的內(nèi)容，也是最為關(guān)鍵的創(chuàng)新之處在于，深入論述了如何在跨國納稅籌劃的具體實(shí)施過程中綜合衡量相關(guān)的稅收和非稅的成本、收益和風(fēng)險(xiǎn)。其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)中納稅籌劃要求企業(yè)綜合考慮關(guān)稅和所得稅等多個(gè)稅種的相關(guān)變化，并購過程中的納稅籌劃則是企業(yè)將自身置于行業(yè)或價(jià)值鏈中、通過橫向9基于戰(zhàn)略管理的跨田納稅籌劃和縱向一體化進(jìn)行納稅籌劃。在學(xué)習(xí)已有國內(nèi)研究對跨國納稅籌劃方法的初步探討以及借鑒國外比較成熟的理論成果的基礎(chǔ)上，本文在第五章全面詳細(xì)地介紹了跨國企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營活動、并購等重要階段的跨國納稅籌劃活動，為我國的跨國經(jīng)營者在全球范圍內(nèi)開展納稅籌劃活動、尤其是如何站在戰(zhàn)略管理的角度進(jìn)行籌劃提供了較為全面的借鑒和參考作用。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種，因此可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的一般理論來服務(wù)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，本文引用風(fēng)險(xiǎn)管理的四階段模型并結(jié)合納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的自身特點(diǎn)，構(gòu)建了跨國公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理過程模型，并隨后介紹了跨國納稅籌劃中各種常用的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。值得注意的是，在跨國納稅籌劃的具體實(shí)施過程中，本文將風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡納入到企業(yè)籌劃方案的選擇和執(zhí)行過程中，使得風(fēng)險(xiǎn)控制和管理切實(shí)融入到企業(yè)的納稅籌劃活動當(dāng)中，不再僅從理論高度來探討。本文的基本框架如圖11所示研究背景研究意義發(fā)現(xiàn)問題并11|上IK夕I支出等問題。超過預(yù)警值范圍，可能存在隱瞞收入或者閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊8凈資產(chǎn)收益率等問題。9總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率用于推測企業(yè)的銷售能力。如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，10存貨周轉(zhuǎn)率而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。用以判斷銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬的情況。如果應(yīng)收付賬款增1D應(yīng)收付賬款變動率長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。該指標(biāo)分析了納稅人的經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債率債率與預(yù)警值相差很大，則食業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)牛的影響。資料來源；馬黎，納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的集成化應(yīng)用研究【D】，北京化工大學(xué)，2007上述兩個(gè)表格只是列舉了評估指標(biāo)預(yù)警分析中的部分內(nèi)容，此外企業(yè)還可以綜合考慮各個(gè)指標(biāo)之間的相互應(yīng)對關(guān)系進(jìn)行分析，考察指標(biāo)之間的對應(yīng)變動是否正常，借以發(fā)現(xiàn)是否存在“可疑“之處。基于戰(zhàn)略管理的跨國納稅籌劃總結(jié)在“走出去”戰(zhàn)略的指引下，越來越多的我國企業(yè)走出國門參與國際競爭，稅收成本作為企業(yè)成本費(fèi)用的組成部分之一，在構(gòu)造企業(yè)長期盈利能力和核心競爭能力上起著舉足輕重的作用?？鐕?jīng)營者面臨著多國政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及人文等環(huán)境的規(guī)范和影響，如何在復(fù)雜多變的國際環(huán)境下開展跨國納稅籌劃活動，如何將納稅籌劃置于戰(zhàn)略管理的框架下以服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，是本文試圖解釋的問題。本文探討了跨國納稅籌劃較之國內(nèi)納稅籌劃的特質(zhì)、存在的籌劃空間，以充分了解跨國納稅籌劃；分析了企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間存在的決定與反作用的關(guān)系，探索戰(zhàn)略管理理念下跨國納稅籌劃的創(chuàng)新途徑，按照戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施的戰(zhàn)略管理框架來構(gòu)建跨國納稅籌劃的實(shí)施過程，提供籌劃工作的整體指導(dǎo)思路，以避免目光短淺、缺乏綜合統(tǒng)籌的不足。第五章是本文的重點(diǎn)，論述了籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動以及并購過程的納稅籌劃的具體實(shí)施，戰(zhàn)略管理的引入使得各種具體的籌劃方案是綜合衡量相關(guān)稅收和非稅因素的結(jié)果，利用避稅地、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、加大借款在資本結(jié)構(gòu)中的比重等傳統(tǒng)籌劃方案不能僅局限于降低成本的目標(biāo)，而應(yīng)該服從于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。其中并購過程中的納稅籌劃則是企業(yè)將自身置于行業(yè)和價(jià)值鏈中、通過橫向和縱向一體化進(jìn)行納稅籌劃。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的原理和策略來控制和管理籌劃過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，力求使得跨國納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水甲是本文的又一目標(biāo)。首次將戰(zhàn)略管理理念引入跨國納稅籌劃活動中，探討企業(yè)重新確定企業(yè)邊界過程中的納稅籌劃，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的原理來探尋跨國納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控ILIAD管理的方法，以及引入我國新企業(yè)所得稅法相關(guān)反避稅法條和專門規(guī)章為跨國納稅籌劃在最新法律環(huán)境下的籌劃活動提供借鑒參考是本文的創(chuàng)新之處，同時(shí)也存在一些不足僅從定性的角度進(jìn)行探索，而沒有運(yùn)用定量的方法進(jìn)行論證；稅收和會計(jì)資料屬于公司的保密資料，數(shù)據(jù)資料收集較為困難，因此本文沒有結(jié)合具體公司的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行論證。本文有待進(jìn)一步完善的工作有78總髂1運(yùn)焉數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)以及運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科豹理論，對跨國納稅籌劃決策過程中耐臨的各種影響因素進(jìn)行定量的綜合衡量；2根據(jù)跨國經(jīng)營適用的具體法律政策環(huán)境，獲墩實(shí)際的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行案例分析論證，以提供更為寓觀、易接受的說明論述。納稅籌劃是降低成本的工具，更是企業(yè)戰(zhàn)略管理的工具，只有將英置予戰(zhàn)略管理的框架下，才能更有效地服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。基于戰(zhàn)略管理的跨田納稅籌劃參考文獻(xiàn)【L】商務(wù)部，國家統(tǒng)計(jì)局，因家外匯管理局2006年度中悶對外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)【S】20079一152】饒建輝企業(yè)集L卅稅收籌劃研究【D】廣西大學(xué)，2005【3SHARONKAYANINVESTIGATIONOFTAXANDNONTAXINCENTIVESOFRELOCATIONDECISIONSD1997【4JENNIFERLOUISETHEEFFECTSOFIMPUTATIONTAXSYSTEMSONMULTINATIONALSINVESTMENT，F(xiàn)INANCINGANDTAXACCOUNTINGSTRATEGIESD1997【5KATRINALEWISTONSTATEINCOMETAXPLANNINGANDDIFFERENTIALREPOSINGMETHODSD20016】張雁翎豐譯稅收與企業(yè)戰(zhàn)略一籌劃方法【M】北京中困財(cái)政出版社，2004【7JOHNRMH，RSTERRANCETAXPLANNINGININITIALPUBLICOFFERINGSTHECASEOFEQUITYCARVEOUTSZWORKINGPAPELKENANFLAGLERBUSINESSSCHOOL，CHAPELHILL，19994【8MICHAELJCTHEEFFECTOFTAXACCOUNTINGRULESONCAPIMLSTRUCTUREANDDISCRETIONARYACCRUALSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，2000，301319PETERGWWELFAREEFFECTSOFANEXPORTTAXTHAILANDSRICEPREMIUMJAMERICANJOURNALOFAGRICULTURALECONOMICS，2001，83903920【10DOUGLASAS，STE丌YEMPIRICALTAXRESEARCHINACCOUNTINGJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，2001，31321387【11】轉(zhuǎn)引自鐘純基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的民營企業(yè)納稅籌劃【D】廣東IIK大學(xué)，2007【12CHENGKASYMMETRICINFORMATION，CAPITALANDOWNERSHIPSTRUCTUREANDCORPORATEINCOMETAXATIONZUNIVERSITYOFHAWAIIATMANOA,WORKINGPAPER，1999，994【13】于中一食業(yè)避稅與政府對策【M】北京改革出版社，1995【14】徐茂中關(guān)于稅收籌劃的若十思考【J】經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2003，27476【15】范寶學(xué)關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討【J】中閑財(cái)政，2003，33536【16】王玨關(guān)于稅收籌劃的策略探討J】煤炭經(jīng)濟(jì)學(xué)，2004，2745152【17】劉建民譚光榮，譚久均納稅籌劃系列之一納稅籌劃、避稅與偷稅【J】時(shí)代財(cái)會，2001，F(xiàn)14243【18】羅銀鶴納稅籌劃與偷稅、避稅的辨析J】廣西民族學(xué)院學(xué)報(bào)哲學(xué)社會科學(xué)版，2005，12152154參考文獻(xiàn)驢9】李銀珠企業(yè)實(shí)施稅收籌劃戰(zhàn)略的理論與實(shí)證分析【J】江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，18，14547【20】李建軍，李楊“走出去”戰(zhàn)略下我悶企業(yè)的陶際稅收籌劃探究【J】經(jīng)濟(jì)前沿，2006，106164【21李茜跨國公司的稅收籌劃【J】粵港澳市場與價(jià)格，2006，22627【221ET,英企業(yè)跨國經(jīng)營的稅收籌劃問題【J】會計(jì)之友下旬刊，2007，92627【23李由淺議跨國公司的稅收籌劃J】商場現(xiàn)代化，2007，2139【24宋獻(xiàn)中，沈肇章稅收籌劃與企QK財(cái)務(wù)管理【M】廣州暨南大學(xué)出版社，2002【25】劉蓉公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究【M】北京中國經(jīng)濟(jì)出版社，2005【26】王立為，唐愛軍納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略【J】商場現(xiàn)代化，2006，3585927冷琳基于食業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃優(yōu)化思考【J】稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006，49395【28邢天添企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略研究【J】石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，23437【29黃向東基于公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的稅收籌劃【J】科技資訊，2006，31198200【30吳韻論企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)建J】湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006，22，1043537【31】韓婷企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略性優(yōu)化【J】財(cái)會研究，2005，61718【32蓋地稅務(wù)籌劃【M】北京高等教育出版社，2003【33范中山，邱引珠，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解M】北京對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003【34】周宇現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃與控制【J】河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005，18，39598【35】王曉燦稅收籌劃顯性收益背后的隱性陷阱【J】福建稅務(wù)，2003，71718。【36】呂建鎖稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探【J】山西大學(xué)學(xué)報(bào)哲學(xué)社會科學(xué)版，2005，28，34649【37李紅俠企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討【D】首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，200638彭海穎引入SCM理念做好企NP納稅籌劃【J】財(cái)會月刊理論，2006，46061【39趙宏稅務(wù)籌劃之必要性【J】稅務(wù)縱橫，2003，1032【40廖陽跨國公司稅收籌劃若干問題研究D】廈門大學(xué)，2001241JENSON，MICHAELCORGANIZATIONTHEORYANDMETHODOLOGYJTHEACCOUNTINGREVIEW,1983，APRIL2319339【42JENSONMC，MECKLINGWHTHEORYOFTHEFIRMMANAGERIALBEHAVIOR,AGENCYCOSTSANDOWNERSHIPSTRUCTUREJJOURNALOFFINANCIALECONOMICS，1976，3305306【43】張景欽論企業(yè)稅務(wù)籌劃在戰(zhàn)略管理中的運(yùn)用的若干問題研究【D】廈門大學(xué)，200681基于戰(zhàn)略管理的跨困納稅籌劃【44李玉周主編實(shí)用稅收籌劃【M】成都西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005197【45】王錦輝跨困公司國際稅收籌劃的幾種手段J】遼寧經(jīng)濟(jì)，2005，10【46】各國稅制比較研究課題組公司所得稅制閑際比較【M】北京中聞財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996【47】王洪萍跨閏公司在我國的稅收籌劃研究【D】吉林大學(xué)，2007【4S支LJ32琪關(guān)于跨國公司稅務(wù)籌劃的思考【J】理論探索，2006，4；7981【49閣家稅務(wù)總局法規(guī)庫稅收協(xié)定HTTPWWWCHINATAXGOVCNN480462N480513N481009INDEXHTML20080326【501張富強(qiáng)，孫爍明國際避稅港的六大模式【J】涉外稅收，2003，104346【51梁蓓，羅勇翔國際稅收【M】北京對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003【52FREDRDAVIDCONCEPTSOFSTRATEGICMANAGEMENTMPRENTICEHALL，199756【53PORTER,MICHAELECOMPETITIVEADVANTAGEMTHEFREEPRESS，1985【54】張景欽論食業(yè)稅務(wù)籌劃在戰(zhàn)略管理中的運(yùn)用的若干問題研究【D】廈門大學(xué)，2006323355謝洪明，藍(lán)海林，張德群從系統(tǒng)論看倉業(yè)戰(zhàn)略管理【J】科學(xué)管理研究，2001，8【56金占明戰(zhàn)略管理超競爭環(huán)境下的選擇【M】北京清華大學(xué)出版社，20044347【57】鄒“唏企業(yè)戰(zhàn)略分析M】北京經(jīng)濟(jì)管理出版社，2001L11558李令德氽業(yè)戰(zhàn)略管理M】武漢華東理工大學(xué)出版社，199824【591張激以企_K價(jià)值為導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略管理【J】時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，46660蓋地稅務(wù)籌劃的豐體、目標(biāo)及學(xué)科定位【J】鄭州航空I_QK管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，108661萊思費(fèi)伊著，陳繡里譯企業(yè)策略M】廣東汕頭大學(xué)出版社，2003204210【62路春城淺析戰(zhàn)略管理會計(jì)的分析方法及啟示【J】山東商業(yè)會計(jì)，2004，32425【63HENRYMANNEMERGERSANDMARKETFORCORPORATECONTROLJJOURNALOFPOLITICALECONOMY，1965，73110120【641戴佳君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