武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文摘要國(guó)際航運(yùn)業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)重要的行業(yè)，對(duì)于保證世界經(jīng)濟(jì)的繁榮、促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展起著舉足輕重的作用。隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)際航運(yùn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步的加劇，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，是擺在我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)面前的一個(gè)重要任務(wù)。稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，直接影響企業(yè)的整體利益。稅收籌劃在我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力中將會(huì)發(fā)揮更加重要的作用。在全球經(jīng)濟(jì)一體化下，我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)如何進(jìn)行有效的稅收籌劃，是值得我們研究的課題。本文采用理論闡述和案例研究相結(jié)合的研究方法，并運(yùn)用比較分析法和因素分析法，首先闡述了國(guó)際航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)及世界主要航運(yùn)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、挪威、荷蘭、同本、新加坡的稅收優(yōu)惠制度，以及我國(guó)目前的國(guó)際航運(yùn)業(yè)稅收制度，論述了我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可能。其次，本文闡述了我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)主要的稅收籌劃方法，包括通用的國(guó)際稅收籌劃方法和航運(yùn)業(yè)專用的國(guó)際稅收籌劃方法，通用的國(guó)際稅收籌劃方法包括在國(guó)際避稅地進(jìn)行公司注冊(cè)和非國(guó)際避稅地進(jìn)行公司注冊(cè)的稅收籌劃；專用的國(guó)際稅收籌劃方法指國(guó)際航運(yùn)企業(yè)船舶登記的籌劃；從會(huì)計(jì)角度產(chǎn)生的稅收籌劃方式包括國(guó)際航運(yùn)企業(yè)船舶折舊和資產(chǎn)減值的籌劃，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)船舶租賃的籌劃。筆者通過(guò)例舉中遠(yuǎn)集團(tuán)和招商局明華公司的稅收籌劃實(shí)例，闡述了上述稅收籌劃方法在實(shí)踐中的具體運(yùn)用。最后，筆者論述了國(guó)際航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及發(fā)展前景。本文在對(duì)各主要航運(yùn)國(guó)家的稅收制度進(jìn)行評(píng)述的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，將航運(yùn)企業(yè)所能運(yùn)用的稅收籌劃方式分為通用和專用兩類，在理論上將稅收籌劃方式進(jìn)行細(xì)化，并提出航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，如外匯管制、政治風(fēng)險(xiǎn)等，提出應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的一些措施，并對(duì)其前景進(jìn)行展望，充分論證了我國(guó)航運(yùn)企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的可行性和必要性。關(guān)鍵詞航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃國(guó)際稅收籌劃武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文INTERNATIONALMARINEISAVERYIMPORTANTINDUSTRYTOTHECOUNTRYSECONOMICDEVELOPMENTITACTSASASIGNIFICANTROLEINTHEPROSPERITYOFWORLDECONOMYANDTHEDEVELOPMENTOFINTERNATIONALTRADEASCHINAHASENTEREDINTOWTO，THECOMPETITIONINTHEFIELDOFINTERNATIONALMARINEWILLBEMORESTRONGHOWTOSURVIVEANDDEVELOPINTHUSSITUATIONWILLBEAVITALTASKTOTHEINTERNATIONALMARINEENTERPRISESOFCHINESETAXPLANNINGCOULDREDUCEENTERPRISESTAXATIONANDREDUCEENTERPRISESCOST；ITCOULDINFLUENCETHEWHOLEBENEFITOFENTERPRISESDIRECTTAXPLANNINGCOULDACTANIMPORTANTROLEMOREANDMOREINOURNATIONINTERNATIONALMARINEENTERPRISESTOIMPROVETHEIRINTERNATIONALCOMPETITIONUNDERECONOMICGIOBALIZATION，HOWTOPLANNINGEFFECTIVEINOURNATIONINTERNATIONALMARINEENTERPRISESWILLBEAWORTHSTUDYTOPICTHISTHESISISTIEUPMYSUBJECT，ITDISCUSSESTHEIDEAWITHTHEORYANALYZINGANDCASERESEARCHINGTOGETHER,ANDWITHTHEMETHODSOFCOMPARISONANDFACTORANALYSISATFIRST，WEDESCRIBEDTHESHIPPINGPOLICY,ANDTHECHARACTERISTICSOFSHIPPINGENTERPRISESACCOUNTINGCALCULATIONANDTAXPLANNING，ANDTHETAXINGPREFERENTIALSYSTEMOFTHEMAJORSHIPPINGCOUNTRIESASAMERICA，BRITAIN，F(xiàn)RANCE，GERMANY,NORWAY，JAPAN，SINGAPOREANDCHINAITDISCUSSEDTHEPOSSIBILITYOFOURINTERNATIONALSHIPPINGENTERPRISESTAXPLANNINGSECONDLY，THETHESISDESCRIBEDTHEMAINMETHODSOFOURINTERNATIONALSHIPPINGENTERPRISESTAXPLANNINGITINCLUDESGENERALANDSPECIALTAXPLANNINGMETHODSTHEGENERALMETHODSINCLUDEUSINGTAXPLANNINGMETHODSINTHEINTERNATIONALTAXSHELTERSANDNONINTERNATIONALTAXSHELTERSTHESPECIALMETHODSOFINTERNATIONALSHIPPINGENTERPRISESTAXPLANNINGINCLUDETHEPLANNINGOFSHIPREGISTRY,DEPRECIATION，IMPAIRMENTANDFINANCIALLEASETHETHESISDESCRIBEDTHETAXPLANNINGEXAMPLESOFZHONGYUANCORPORATIONANDTHEMINGHUACOMPANYOFMERCHANTSBUREAUITDISCUSSEDTHECONCRETEAPPLICATIONINPRACTICEOFTHEABOVETAXPLANNINGMETHODSATLAST，WEDISCUSSEDTHEPROBLEMSWESHOULDBEPAYATTENTIONTOANDTHEDEVELOPINGPROSPECTINTHETAXPLANNINGONTHEBASISOFTHEREVIEWOFTHEMAINCOUNTRIESTAXSYSTEM，ANDBASEDONTHEPRACTICALSITUATIONINCHINA，1DIVIDEDTHETAXPLANNINGMETHODSINTOTWOGROUPS，GCNERALANDSPECIALONE，ANDPUTFORWARDTHEVENTUREWEMAYMETINTHCP眥ESSOFTHCTAXPLANNING，ASFOREIGNEXCHANGECONTROL，POLITICALRISKSANDSOONIPROPOS。DSOMEOFMEASURESCOPINGWITHTHERISKS，ANDHAVEAPROSPECTOLIIT，ANDFULLYDEMONSTFATEDTHEFEASIBILITYANDNECESSITYOLLTHEINTERNATIONALTAXPLANNINGOFOURCOUNTRYKEYWORDSSHIPPINGENTERPRISE，TAXPLANNING,INTERNATIONALTAXPLANNINGL獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明，所呈交的論文是我個(gè)入在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果，也不包含為獲得武漢理工大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均己在論文中明確的說(shuō)明并表示了謝意。研究生簽名鲞坌日期Z瘟生弩關(guān)于論文使用授權(quán)的說(shuō)明本人完全了解武漢理工大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即學(xué)校有權(quán)保留送交論文的復(fù)印件，允許論文被查閱和借閱；學(xué)?？梢怨颊撐牡娜?jī)?nèi)容，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。研究生簽名武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文11選題的目的和意義111選題的目的第1章導(dǎo)論隨著我國(guó)加入WTO及經(jīng)濟(jì)貿(mào)易水平的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收制度已逐漸同國(guó)際稅收制度接軌。當(dāng)然，我國(guó)稅收制度與其他各國(guó)的稅收制度之日J(rèn)仍存在著不同程度上的差異。就是這種差異，為我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的稅收籌劃提供了很大的可能。但是在目前，我國(guó)還是少有學(xué)者對(duì)航運(yùn)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行專門(mén)的研究。本文通過(guò)研究國(guó)家之日J(rèn)稅收制度的差異及外國(guó)稅收制度方面的優(yōu)惠政策，可以為我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的稅收籌劃提供一個(gè)理論基礎(chǔ)和一些切實(shí)可行的方案。112選題的意義國(guó)際航運(yùn)業(yè)是一個(gè)投入巨大，經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)，回報(bào)率相對(duì)較低，有周期規(guī)律的行業(yè)，它對(duì)保證國(guó)際經(jīng)濟(jì)的繁榮，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展起到重要的作用，而國(guó)際航運(yùn)業(yè)的發(fā)展又主要取決于國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。自新中國(guó)建立以來(lái)，我國(guó)己逐步建立起了我國(guó)自己的國(guó)有大型船隊(duì)，成為我國(guó)外貿(mào)運(yùn)輸?shù)闹饕α俊０殡S著我國(guó)改革開(kāi)放的發(fā)展，我國(guó)的國(guó)際航運(yùn)業(yè)也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，作為我國(guó)參與國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要力量，并已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要組成部分。目前我國(guó)的國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)基本形成以國(guó)有大型航運(yùn)企業(yè)為主，中、外國(guó)際航運(yùn)企業(yè)并存，多家航運(yùn)企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的局面。在國(guó)際航運(yùn)業(yè)中，稅收支出是企業(yè)成本支出非常關(guān)鍵和重要的組成部分，從船舶注冊(cè)登記稅收支出、船舶運(yùn)行收入稅收支出、船舶噸稅、車船使用稅支出、船舶租賃的稅收支出，到航運(yùn)企業(yè)的利潤(rùn)所得稅支出，在船舶運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)生稅收支出。世界各個(gè)國(guó)家的航運(yùn)稅收制度存在差異，世界各國(guó)對(duì)航運(yùn)企業(yè)都有較為優(yōu)惠的稅收政策，而我國(guó)對(duì)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠確很少，相比較而言，我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的整體稅負(fù)較重，而這些稅收差異為航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間，因此，我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)必須進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，以降低其整體稅負(fù)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化加劇了全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，WTO將更多的國(guó)際航運(yùn)企業(yè)帶入中國(guó)，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始成為一種全方位多角度的競(jìng)爭(zhēng)。目前全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇是帶動(dòng)航運(yùn)市場(chǎng)的重要原因，全球貿(mào)易的快速增長(zhǎng)為航運(yùn)企業(yè)提供了巨大的市場(chǎng)，航運(yùn)市場(chǎng)兩年來(lái)空前繁榮，面武漢瑾工丈學(xué)磺生掌疆論文對(duì)復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，我國(guó)的國(guó)際航運(yùn)企業(yè)要充分利用馓界各國(guó)的稅收優(yōu)惠，結(jié)合自身實(shí)際情況J行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)鹼業(yè)價(jià)值最大化，從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，不斷的發(fā)展壯大自己。111，2國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究綜述121國(guó)外相關(guān)研究綜述從世界范圍來(lái)看，稅收籌劃的歷史并不長(zhǎng)，褰正意義的稅收籌劃起源于20毽絕鞠年找。囂囂憊芟，瓣矮關(guān)予裁牧籌黧瓣定義毒疆多旃蘭國(guó)際財(cái)政文漱髑LBFD國(guó)際稅收辭匯是這樣下定義的“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納馓低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家NJ雅薩斯威T人投資和稅收籌劃一粥說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活幼的安排，以充分利1辟稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)豹甥爨蹇，簸瑟辜德簸大戇裁渡弱鎣?！盠硭菇一名印度稅務(wù)專家囂A史棒瓦輯在健編著的公司稅收籌劃手JJ|中說(shuō)到“稅收籌劃是緞麓管理整體中的一個(gè)組成部分。稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！泵绹?guó)南加州大學(xué)WB梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的會(huì)詩(shī)擎孛，在援雩L知名法襄漢德“法院一秀聲髂，入翻安簿自己懿滾動(dòng)竣達(dá)到低襲斌豹秘靜，是無(wú)可攢責(zé)麓。每個(gè)久都可班這群傲，不論鏈?zhǔn)歉晃?，還是窮寵蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)嘲家賦稅；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來(lái)要求稅收，不過(guò)是侈談空論而已”的一段名言之后，作了如下闡述“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低瓣稅收。縫鍛使用豹方法可稱之為援牧簿巔。少繳攢釃遞延繳納藐敦楚稅?；I翻豹囂標(biāo)鹱巍?！弊l接著說(shuō)“美鬻聯(lián)邦所褥稅已變得如此之復(fù)雜，這使為眾業(yè)提供詳盡的稅收籌劃，成為一種謀嫩的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為臺(tái)法地少納稅制訂計(jì)劃?！绷硗膺€說(shuō)“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資章亍為作出事先安攤，黻達(dá)到盡量地少繳所褥稅，這個(gè)過(guò)瑕羧是籌劃主要懿逡爨企鱟靜緩緩形式秘資本結(jié)穩(wěn)，莰資采敬穩(wěn)溺還是麴入豹方式，璇及交易豹時(shí)間?！?31如果把時(shí)間追溯到殿昂一點(diǎn)。1935年英網(wǎng)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案，作了有關(guān)稅收簿劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安2武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。122國(guó)內(nèi)相關(guān)研究綜述我國(guó)稅收籌劃的歷史更短，1994年，我國(guó)才出版了第一部關(guān)于稅收籌劃的專著，書(shū)名就是稅收籌劃著者唐騰祥，而“納稅人需要稅收籌劃”的觀念是直到近幾年才受到社會(huì)的普遍關(guān)注。張中秀在納稅籌劃寶典14】中的定義為所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制定一套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。他認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃四是歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。禁昌在稅收籌劃方法與案例1516P給稅收籌劃下的定義為稅收籌劃在微觀上是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益；稅收籌劃在宏觀上是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。就目的和結(jié)果而言，稅收籌劃常被稱為節(jié)稅。王韜、劉芳在企業(yè)稅收籌劃16J中指出稅收籌劃是指納稅人法人、自然人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。周葉在稅收籌劃策略、技巧和案例ITL書(shū)中提出稅收籌劃是指納稅人在其戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在尊重、遵守和不違反稅法政策的前提下，為達(dá)到納稅人價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本效益原則對(duì)經(jīng)營(yíng)管理等涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的決策、計(jì)劃和安排。稅收籌劃的結(jié)果表現(xiàn)為納稅人涉稅活動(dòng)的優(yōu)化及納稅人總體稅后收益的增加。在該書(shū)中，作者將稅收籌劃分為狹義的稅收籌劃和廣義的稅收籌劃。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅籌劃廣義的稅收籌劃既包括節(jié)稅籌劃又包括避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。彭夯、蔣懿、嚴(yán)晨智在企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)【8J一書(shū)中提出稅收籌劃是納稅人順應(yīng)國(guó)家政策方向，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作戰(zhàn)略性策劃與安排，以達(dá)到稅武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文負(fù)最小化的目的，其實(shí)質(zhì)是遵守法律、合理策劃、用足政策、用好政策。作者在書(shū)中也明確提出了稅收籌劃的特性之一是政策導(dǎo)向性，即符合國(guó)家的政策導(dǎo)向、立法意圖。這是與避稅的重要區(qū)別。人們常說(shuō)的“避稅”，通常具有貶義，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法的漏洞和缺陷，投機(jī)取巧，謀取稅收利益的行為。13研究?jī)?nèi)容和研究方法131研究?jī)?nèi)容本文第一章闡述本文研究目的和研究意義、國(guó)內(nèi)外關(guān)于國(guó)際航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的研究綜述、研究?jī)?nèi)容和研究方法及所采用的技術(shù)路線。第二章闡述了航運(yùn)政策及國(guó)際航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)。第三章闡述了世界主要航運(yùn)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、挪威、荷蘭、只本、新加坡的稅收優(yōu)惠制度，以及我國(guó)目前的國(guó)際航運(yùn)業(yè)稅收制度，論述了我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可能。第四章闡述了我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)主要的稅收籌劃方法，包括通用的國(guó)際稅收籌劃方法、航運(yùn)業(yè)專用的國(guó)際稅收籌劃方法和從會(huì)計(jì)角度考慮產(chǎn)生稅收籌劃方法，通用的國(guó)際稅收籌劃方法包括在國(guó)際避稅地進(jìn)行公司注冊(cè)和非國(guó)際避稅地進(jìn)行公司注冊(cè)的稅收籌劃專用的國(guó)際稅收籌劃方法指國(guó)際航運(yùn)企業(yè)船舶登記的籌劃；從會(huì)計(jì)角度產(chǎn)生的稅收籌劃方法包括國(guó)際航運(yùn)企業(yè)船舶折舊和資產(chǎn)減值的籌劃，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)船舶租賃的籌劃。第五章通過(guò)例舉中遠(yuǎn)集團(tuán)和招商局明華公司的稅收籌劃實(shí)例，闡述了上述稅收籌劃方法在實(shí)踐中的具體運(yùn)用。第六章論述了國(guó)際航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題，最后一部分是結(jié)論與展望。本文在對(duì)各主要航運(yùn)國(guó)家的稅收制度進(jìn)行評(píng)述的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，將航運(yùn)企業(yè)所能運(yùn)用的稅收籌劃方式分為通用和專用兩類，在理論上將稅收籌劃方式進(jìn)行細(xì)化，并提出航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，如外匯管制、政治風(fēng)險(xiǎn)等，提出應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的些措施，并對(duì)其前景進(jìn)行展望，充分論證了我國(guó)航運(yùn)企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的可行性和必要性。132研究方法1理論與實(shí)踐相結(jié)合。在本文撰寫(xiě)過(guò)程中，將國(guó)際上有關(guān)航運(yùn)業(yè)的稅收制度加以歸納，在此基礎(chǔ)上，與航運(yùn)業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，列舉兩個(gè)大型國(guó)際航運(yùn)4武漢理工大學(xué)磺士攀短論文企此稅收籌劃的案例。2運(yùn)用比較分析法，因素分析法。將可用于航運(yùn)業(yè)稅收籌劃的稅收制度綜食起來(lái)進(jìn)行比較分柝，從而摘選出在特定的環(huán)境下，企業(yè)可用的最優(yōu)稅收籌翻方式。除韭乏之努，將眾犍在襲收籌劃過(guò)耩巾霹斃遙到豹徙羧遴行霆素分輯。133技術(shù)路線航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)及進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃理論的研究航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的方法航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的察踐分析航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)例航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及展望圖11技術(shù)路線武漢理工丈學(xué)瑗童學(xué)健論文第2章國(guó)際航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)2L航運(yùn)政策簡(jiǎn)述航運(yùn)政策是一個(gè)醬窳或地區(qū)為了達(dá)到蘩種發(fā)展目的，在掰靛安施控制或影響的范圍內(nèi)，以某種適宜的袋現(xiàn)形式，對(duì)該國(guó)成地區(qū)的航運(yùn)業(yè)及其活動(dòng)所制定的行動(dòng)指南或行為準(zhǔn)則。1自由主義航運(yùn)政策。嘲即主張所謂的航運(yùn)自由，推崇尊撬船舶所有人的猿立經(jīng)營(yíng)投，盡量避免歉態(tài)行致干預(yù)，將竣露於戇降詆裂最醞獠滾。交其實(shí)震，自幽童義豹航運(yùn)政簧遂怒起羈了有所側(cè)重的保護(hù)作用，競(jìng)爭(zhēng)力焱的航運(yùn)企韭的“自T婦”不可避免地會(huì)侵害到競(jìng)爭(zhēng)力弱的航運(yùn)企業(yè)的“自由”。2保護(hù)主義航運(yùn)政策。主要出于對(duì)本圓航運(yùn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)弱勢(shì)的庇護(hù)，運(yùn)用行政薯段、法律手段、綴濟(jì)手段等扶植本國(guó)的航運(yùn)業(yè)的發(fā)展。不阿的國(guó)家或地區(qū)在不鞭靜LL幸期校提不嗣豹酸蓑羹魏，可以采聯(lián)穗應(yīng)靜靛運(yùn)政策。絳護(hù)主義囂靛運(yùn)政袋遁鬻包括造瓣脊辯、營(yíng)運(yùn)脊貉、稅渡撬惠、貨載優(yōu)先、融資掇傈、沿海運(yùn)輸權(quán)蔣。海運(yùn)發(fā)達(dá)國(guó)家因熊先獲競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)麗主張自由主義的航運(yùn)政策，竭力進(jìn)入他豳航運(yùn)市場(chǎng)，從而問(wèn)接保護(hù)其在國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)上的壟斷地位，即冠自由之名、行保護(hù)之實(shí)。航運(yùn)不發(fā)達(dá)圈家為了打破世界航運(yùn)不平衡的格局，鶿力反對(duì)壟斷，緞護(hù)本國(guó)航運(yùn)韭的生存與發(fā)展?？梢?jiàn)，囂張靛運(yùn)政策鮑投本曩懿郝在于保護(hù)本蓬豹舷舞利益，只是自自蔓義豹航運(yùn)政策采取了更為戇藪靜手法。必須指出的是，即便是航運(yùn)發(fā)達(dá)國(guó)家，墩會(huì)采耿一定的保護(hù)熏義政策；而航運(yùn)不發(fā)達(dá)國(guó)家的航運(yùn)政鐿也會(huì)含有一些自由靛義的成分。我們不能將自由主義的航運(yùn)政策與保護(hù)主義的航運(yùn)政策截然分丌，既要看到對(duì)立的一蕊，也要看到統(tǒng)一的一瓣。扶蛋際航運(yùn)發(fā)裝的歷史規(guī)律看，隧贛一國(guó)舷運(yùn)業(yè)的不斷發(fā)展壯大，該蓬靛遨敬繁孛茲保護(hù)主義戲分會(huì)減弱，纛垂壅豪義殘分會(huì)增強(qiáng)。海運(yùn)鑫由純客褒上要求闡際航運(yùn)政策更加趨予開(kāi)放透明，航運(yùn)政策在起到保護(hù)功效的同時(shí)只益自幽化，而在自由化的進(jìn)程中其變相保護(hù)手法更為靈活。近年來(lái)，海運(yùn)發(fā)達(dá)國(guó)家丌始制定新形式的保護(hù)主義政策，其中最為典型的是海運(yùn)綠色壁壘。所謂海運(yùn)綠色壁壘，蹙指海運(yùn)發(fā)達(dá)雷家以維護(hù)海運(yùn)安全秘防熾環(huán)境污染為由，邋過(guò)立法形式不斷攆褰海運(yùn)照戇各靜菝叁稚雄程管理揀疆，臻瓣鞠或禁壹“祗菰壤”豹躲送入雪際航運(yùn)市場(chǎng)，成為在一定鞭度上限制與排斥發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)酥航運(yùn)競(jìng)爭(zhēng)的一種新型航運(yùn)保護(hù)主義政策。另一方面，反保護(hù)艦制則是“反他國(guó)航誕保護(hù)來(lái)推行本國(guó)航運(yùn)保護(hù)”的一種成對(duì)性、不確定性的舭運(yùn)保護(hù)主義政策?！啊?藏漢瑾工大學(xué)磺童擎霞論文22國(guó)際航運(yùn)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易國(guó)際化的重要緞成部分。其突出的特點(diǎn)是出現(xiàn)了跨囂的縭稅人和跨國(guó)的鏈稅瓣象，鶯際航運(yùn)金渡魏是婦魏。在稅L|雯產(chǎn)生壓秘足千年發(fā)箴掰史中，稅收關(guān)系一焱沒(méi)有跨越國(guó)賽。一弱豹縭裁天全部楚秘己國(guó)家豹琶名或者怒居民，征稅對(duì)象則怒發(fā)生于本國(guó)境內(nèi)的稅收經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。國(guó)家之間的稅收利益沒(méi)錒贏接的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的國(guó)際化以及跨國(guó)公司的出現(xiàn)使得稅收征管更加復(fù)雜，甚至出現(xiàn)重復(fù)征稅，這就必然要求跨剛企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。我們現(xiàn)在對(duì)航運(yùn)企業(yè)國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)骰一個(gè)分撰；簸逕金整熬經(jīng)營(yíng)囂動(dòng)錢(qián)往其有連續(xù)、長(zhǎng)鬻豹特熹，這裁決定了稅?；I麓必然以對(duì)鎊圖政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅法和稅制改革的充分了解和研究為前提，塒企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有前瞻性的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，致力于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而不會(huì)局限于短期的節(jié)稅利益，具有時(shí)L日J(rèn)跨度上的長(zhǎng)遠(yuǎn)性。藤對(duì)航運(yùn)企業(yè)進(jìn)符的全球性稅收籌劃，磁務(wù)部門(mén)以不斷搬強(qiáng)，鑊稅籌劃褶應(yīng)囂，辮電裁轂流失。整賽器強(qiáng)在羧羧立法、羧牧經(jīng)警等方瑟甭甏蘩窶蘞戇反避藐措施，加大反避稅力瘦。例如，在稅收立法方蕊不斷完善反避稅立法，如對(duì)避稅港投資進(jìn)行限制、規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)、針對(duì)資本弱化制定一系列措施和法規(guī)等?！啊痹S多圓家先后仿效美國(guó)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，鼷求跨國(guó)交易作價(jià)遵守公平交易原則。筏稅收征管方恧，謄求國(guó)際稅收征管領(lǐng)域的合作和協(xié)調(diào)，柬解決逃避稅和國(guó)囂羧救；串突。簌納程入霉莢瓷辯癌塞懿獲馭，翅愛(ài)避裝搴謗、諼熬方法黎不藪改善幫加強(qiáng)，實(shí)質(zhì)重予形式遮一原則得弱只蕊廣泛的運(yùn)用。例如美國(guó)規(guī)定，凡外圍人持有至少25股價(jià)的美國(guó)公司，均須詳細(xì)報(bào)告其與外闌所有者和任何有芙人員參與的全部交易活動(dòng)，并完整保存配載其與外國(guó)所有者羊商關(guān)實(shí)體之問(wèn)的關(guān)系以及參與交易的文件、賬目和記錄。遮黲資料必須保存在莢國(guó)，或縋按照稅務(wù)烹管邦FL要求在必內(nèi)在美國(guó)呈投，適愛(ài)溪定戇會(huì)受到蠢額罰款。自1996年怒美國(guó)要求凡金泣耗?？罱o雷井企韭單位轡，均須在當(dāng)天向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，違者按匯款額的35罰款。美國(guó)還規(guī)定美國(guó)眾業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交擁有財(cái)產(chǎn)的所脊義件，這類規(guī)定甚至可以突破銀行保密限制?！?征稅籌劃的加強(qiáng)增加了稅收籌劃的難度，限制了個(gè)案和個(gè)另U稅種的籌劃鐓州，這要求稅收籌矧入受在合法性熬LF援下，針對(duì)企盈發(fā)袋藏路及毒能涉及戇掰竅戎蘸終綜合毪釃瓣翔。兩只有經(jīng)過(guò)充分豹專盈臻洌，稅收籌翅人員掌握秘美專照知識(shí)，才可能實(shí)現(xiàn)這種籌劃。由于信息不對(duì)稱和各國(guó)稅制存在差異，航運(yùn)企業(yè)可以通過(guò)專業(yè)性的稅收籌劃把稅賦減少剎最小程度。專業(yè)性的特點(diǎn)使納稅人自己進(jìn)行稅收籌劃并不現(xiàn)實(shí)，以提供稅收籌劃為業(yè)務(wù)7武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，提高了稅收籌劃的質(zhì)量，使納稅人可以在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)所需要的服務(wù)，稅收籌劃呈現(xiàn)市場(chǎng)性的特點(diǎn)。但是，市場(chǎng)化取向受利益驅(qū)動(dòng)，容易使稅收籌劃人員混淆涉稅風(fēng)險(xiǎn)和其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別，即涉稅風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)可能造成無(wú)法承受的損失。這一點(diǎn)是我們航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該特別注意的。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第3章國(guó)際航運(yùn)業(yè)稅收優(yōu)惠制度31世界主要國(guó)家航運(yùn)稅收優(yōu)惠制度311美國(guó)的航運(yùn)稅收優(yōu)惠制度美國(guó)的資本建設(shè)基金制度CAPITALCONSTRUCTIONFUNDS，CCF，可用于在美國(guó)境內(nèi)建造、登記的船舶。CCF中需要設(shè)立三個(gè)賬戶，即資本賬戶、資本收益賬戶及一般收入賬戶，將已完稅收入即折舊費(fèi)存入資本賬戶，將延期納稅收入即資本收益及一般收入分別存入資本收益賬戶和一般收入賬戶，從而將已完稅存款與延期納稅存款加以區(qū)別，經(jīng)營(yíng)人能享受到稅收補(bǔ)貼的是存入資本收益賬戶與一般收入賬戶的存款。它對(duì)何種船舶所有人、何種收入不能存入該基金沒(méi)有任何保留性限制，使得該制度可以讓美國(guó)船舶所有人最廣泛地享受美國(guó)政府對(duì)航運(yùn)業(yè)的稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼。該制度對(duì)船方來(lái)說(shuō)，主要是獲得稅收延期帶來(lái)的收益。CCF只是美國(guó)政府通過(guò)稅收延期的方式給經(jīng)營(yíng)人以資助，稅收延期并不等于免稅，但它確實(shí)在一定程度上減少了部分稅收。延期時(shí)間越長(zhǎng)，折現(xiàn)率越高，則稅收延期所減免的稅收就越多?；蛘哒f(shuō)，經(jīng)營(yíng)人可以一再把款項(xiàng)用于新造船的再投資存入CCF，這樣納稅人就可以無(wú)限期地延期?！啊?12歐共體的航運(yùn)稅收優(yōu)惠制度1英國(guó)英國(guó)的船舶折舊，是根據(jù)船舶建造合同的預(yù)期折舊和船舶建造前的先期付款，使用余額遞減法，這也是該國(guó)允許使用的唯一方法。英國(guó)規(guī)定，懸掛英國(guó)國(guó)旗船舶的最大折舊率是每年25，租往國(guó)外的為每年10。1984年，英政府還曾規(guī)定每年對(duì)航運(yùn)業(yè)實(shí)行3000萬(wàn)英鎊的減稅特許和允許對(duì)新船投資實(shí)行自由折舊。但從1985年起，自由折舊逐步取消，一般折舊期為8年。英國(guó)政府還采用減免法人稅含地方稅、免征船舶固定資產(chǎn)稅等方法鼓勵(lì)船舶經(jīng)營(yíng)。對(duì)于全年在海外時(shí)間12以上183天的船員免征個(gè)人所得稅，同時(shí)減免船員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及教育費(fèi)用補(bǔ)助。此外，還以補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)航空票價(jià)35的補(bǔ)貼方式，來(lái)補(bǔ)貼海運(yùn)公司用來(lái)接送在國(guó)外海域船舶上工作的船員的費(fèi)用。對(duì)于處理資產(chǎn)含船舶的前一年及后三年內(nèi)取得的資產(chǎn)，征稅時(shí)采取減值9武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文入賬的方式，即對(duì)后三年內(nèi)取得的資產(chǎn)，在征稅時(shí)減去取得資產(chǎn)當(dāng)年度的收入。2法國(guó)法國(guó)政府在19901994年計(jì)劃中己確定每年給予海運(yùn)公司6000萬(wàn)法國(guó)法郎的減稅額度，主要通過(guò)對(duì)法國(guó)公司稅海運(yùn)部分的返還來(lái)實(shí)現(xiàn)返還部分根據(jù)船舶租金和船員工資柬確定。同時(shí)，船公司還可以設(shè)立免稅留存收益帳戶用于購(gòu)買(mǎi)或修理船舶，通過(guò)收入記賬將虧損移后扣減5年，移前扣減3年長(zhǎng)期資金取得按18納稅，以獲得稅收上的優(yōu)惠。另外，船舶所有人可以在不少于8年的時(shí)自J里，將其投資部分加速折舊，而且在前一財(cái)政年度的船舶款項(xiàng)已經(jīng)付清的情況下，可以在其后的財(cái)政年度罩先期折舊。船舶所有人可以選擇直線折舊法或余額遞減法折舊，但使用任何一種方法，第一年的折舊量均不能超過(guò)3125，10年為25，25年為1666，20年為125，并且折舊率不得大于平均年限折舊率的25倍。3德國(guó)德國(guó)規(guī)定，一個(gè)海運(yùn)公司至少連續(xù)6年因出售船舶所得的賬面利潤(rùn)，可以存入一項(xiàng)特別免稅基金。這部分特殊的資金可以用來(lái)購(gòu)買(mǎi)在出售船舶后2年內(nèi)建造的新船，或?qū)Υ斑M(jìn)行大的改裝。在這種情況下，此項(xiàng)資金的使用不許交任何稅費(fèi)，但是該新船或改裝船舶的賬面價(jià)值此價(jià)值關(guān)系到船舶的折舊必須在上述免稅資金中扣除。此免稅期限可延長(zhǎng)為4年。對(duì)于有虧損的航運(yùn)公司，德國(guó)規(guī)定虧損可以延后沖銷以后5年的利潤(rùn)，亦可、抵前與前期凈利抵除1年，以此降低企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)。對(duì)于懸掛德國(guó)國(guó)旗、從事國(guó)際航運(yùn)半年以上，達(dá)到125000的德國(guó)馬克免稅限額的船舶，其75的營(yíng)運(yùn)財(cái)產(chǎn)納稅。通常在國(guó)外交納的各種稅費(fèi)，均可在國(guó)內(nèi)稅中免除。但海運(yùn)公司的船舶自有或租用均可，凡在德國(guó)登記半年以上、己懸掛德國(guó)國(guó)旗、已在該征稅年中從事半年以上的國(guó)際運(yùn)輸者，其經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸收入的80按一般稅率的一半交稅，其余的20按IF常稅率交稅。不過(guò)，1997年，德國(guó)政府已決定從1999年起，取消國(guó)內(nèi)從事遠(yuǎn)洋業(yè)務(wù)的船公司所享有的20所得稅優(yōu)惠。另外，德政府實(shí)行加速折舊。遠(yuǎn)洋船舶的折舊，通常以規(guī)定的12年“使用年限”為基礎(chǔ)客船是16年。船舶可以按直線折舊法或余額遞減法折舊。大型客船按1875遞減，其他船舶按254挪威挪威于1987年6月首創(chuàng)國(guó)際船舶登記制度NIS，同年7月實(shí)施。任何船舶所有人只要在挪威委托有住所的法定代理人，其船舶即可在NIS登記并懸掛挪威國(guó)旗。10武漢瓔王大學(xué)碩士學(xué)位論文除船長(zhǎng)為挪威久籌，其毽經(jīng)簿溺像均霹建稠癸鶯艇員，其工資按爨麟囂曩資掭準(zhǔn)支薅。免豫癸囂艇受懿瑗褥裁秘社會(huì)傈薅費(fèi)愛(ài)一零霹節(jié)省50萬(wàn)美懲，登記費(fèi)和噸稅也大幅度降低至方黌簇窳乎。羚國(guó)船舶所有入通常褳免除綴掰稅法翔挪威交付的稅金。5荷蘭船舶所有人可以選擇使用直線折舊法，折舊期為1220年；也可以選擇余額遞減折舊法，折舊率為12一16，嫩高折舊額為船舶原價(jià)減為10的津貼以及出售另一船舶的純利。除某些例外情況外，經(jīng)營(yíng)虧損可以移后扣減8年或移前扣減3年。減緞船員所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的各35，退還蛾燕。運(yùn)洋運(yùn)輸黲艇除不用予公焚運(yùn)輸嬲游艇鈴免征增值稅，建造這麓船躺、裝囂幫黲艇囊焉懿產(chǎn)品移騷務(wù)凌鞘群愛(ài)經(jīng)增篷稅。逶日豹躲齄不牧增蕊懿。用于遠(yuǎn)洋躲靛建造、驂毽、綴莽戲改裝豹物品免薤關(guān)稅，弱子懟遠(yuǎn)洋瓣熬裝修和裝備豹物品也免征關(guān)稅。荷蘭從1996年1月L同起實(shí)乎亍新的海運(yùn)政策，即法入所得稅除了原有的以實(shí)際凈利潤(rùn)為對(duì)象外，還可選擇新方式下的以荷蘭為據(jù)點(diǎn)而運(yùn)輸?shù)呢浳飮崝?shù)為對(duì)象，船公司可以自由選擇原方式或新方式，但至少要保持所選方式10年不炎。313日本1特別折舊其強(qiáng)靜在于減少船公司應(yīng)稅秘瀾額，實(shí)行減稅。其俸辦法是每年弼戳掇存麓癸豹L礴籜麥援|囂，搖存苓慧鬏簸懲囂一年努，還霹疆麩鞋囂7年翻溪審臻豫。對(duì)2000慧繾班上靜戇艏豁在第個(gè)豺致年度攀褥到按聚藕強(qiáng)徐|2籬邋孑掰L霹盼特別手廳汨誨可，計(jì)算楓純、爨渤純豹5000總噸以上專門(mén)遠(yuǎn)洋船舶，以在第一個(gè)財(cái)政年度里，得到按船舶原慎I8折舊的特別許可，這種折舊方式是程1987年4月到1993年3月I日J(rèn)實(shí)行的臨時(shí)描施，對(duì)這些船舶，最多允許其報(bào)廢船舶價(jià)值的95。J下常情況下，船公司可以按最犬比例為206的固定比例法或按最多為15年的單船固定數(shù)額法進(jìn)行折舊，并允許譙此兩種方法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。2稅收優(yōu)惠鐮備基會(huì)免稅允誨船舶掰蠢入將英各項(xiàng)收益存入該項(xiàng)基會(huì)，以廷緩縭稅。翔果簌基會(huì)中提款懲子在本鞠逢瓣、耱熊改建秘更藜等，剮給予免稅。螢藐減疆疆燕只本各船舶所有入翔在船舶童安裝備種節(jié)能設(shè)備，可按設(shè)備價(jià)格豹3鏘攝取11霰漢理工大學(xué)磺士擎斑論文特別折舊，或按設(shè)備價(jià)格的7予以減免稅。削減雙殼體油船稅率的優(yōu)惠融本政府在1994年財(cái)政年度1994年4月1995年3月照修詎航運(yùn)稅收政策，削減560釔只元瀕褥稅窩其德稅，以皴黲躲主用雙轟體瀵瓣取L弋擎殼俸涵麓。按照頹豹稅牧政繁，雙殼薅油瓣豹稅警將獲覆來(lái)熬0勰鼯低為0。2。撂稱，L日本運(yùn)輸省還將削減液化天然氣運(yùn)輸船的稅率。“”對(duì)造船業(yè)采取減稅的優(yōu)惠日本政府十分重視造船業(yè)，對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備更新等尤為支持。對(duì)造躲企業(yè)在這方瓣的投資，政府減穢搴魏3。05。對(duì)予政府拯準(zhǔn)的技術(shù)摹薪謗裂，耨給予長(zhǎng)期後憨，鼯藏?cái)掣猜饰?溺。為健迸瑟黲豹實(shí)驗(yàn)毪磁究，對(duì)予新增的研究費(fèi)用減收稅率達(dá)10。其他稅收優(yōu)惠A船舶買(mǎi)舊換新、戰(zhàn)爭(zhēng)保險(xiǎn)可計(jì)為公司損失，從財(cái)務(wù)決算中淀銷。B減低遠(yuǎn)洋船舶登記稅。C逕洋耱耱資產(chǎn)裁羧蠢艇餐豹112饒懣稅搴征牧；D集裝箱稅按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格減少45；E光船租金不被作為所得稅預(yù)扣稅賦對(duì)魏；F同本為保證日籍船員數(shù)量，降低船員工資收入稅。G關(guān)稅優(yōu)惠霸本對(duì)100墓睫戮童豹海戇送墨兔薤關(guān)稅?；亢唤棧?996冬，曩奉懿致瑗算為船舶所有入提供的減免稅額達(dá)70億秘元，另外，又通過(guò)盼本海員雇硼中心向豳內(nèi)船舶所有人提供大約6億日元的補(bǔ)貼。314新加坡簸80年霞孛鬻羚戇，獲掇緩舞舅發(fā)裝囊弱割定夔致簧裁楚簧緩耨熱緩殘為重要的航運(yùn)中心。百余年來(lái)，自由港政策一。蠹怒新加坡最突出豹鼴翁和航運(yùn)政策，即“該地的貿(mào)易對(duì)所有闌家的任何船舶，I放，免稅，公平交易”。在自由港政策框架下，新加坡迸一步制定了具體的優(yōu)惠政策。主要包括稅收優(yōu)惠對(duì)懸掛糯加城國(guó)籍的船公司營(yíng)運(yùn)收入予以免稅，現(xiàn)在又進(jìn)一步規(guī)定瓣瓣公司黢塞免稅，爨德簸舶浚盞兔稷；瓣疆密斃翟躲豹霄內(nèi)終艇耱繇毒天贅收入予以免稅。對(duì)船舶實(shí)行“開(kāi)放登記政策”，國(guó)外船舶所有人的船舶船齡猩15年以下可予以鼗記國(guó)內(nèi)船齡限制為11年。掰加坡目前通行的造船信貸條件為對(duì)因內(nèi)外船舶所有人貸款額為85，利武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文率為8，對(duì)出口船實(shí)行固定匯率，償還期為7一LO年，2年寬限期。32我國(guó)航運(yùn)稅收優(yōu)惠制度在了解我國(guó)對(duì)航運(yùn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策之前，先來(lái)看看我國(guó)航運(yùn)業(yè)的總體稅賦。我國(guó)的航運(yùn)企業(yè)主要交納的稅種有1船舶進(jìn)口關(guān)稅和增值稅按照國(guó)家規(guī)定，在國(guó)外購(gòu)置船舶、建造船舶回國(guó)內(nèi)登記注冊(cè)，需繳納稅率為9的進(jìn)口關(guān)稅和17的增值稅中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，國(guó)務(wù)院令1993第134號(hào)。如我國(guó)某航運(yùn)公司進(jìn)口一艘4力載重噸的巴拿馬籍船舶，該船舶進(jìn)口價(jià)格2450力美元，按照規(guī)定，需繳納9的進(jìn)口關(guān)稅和17的增值稅，美元對(duì)人民幣匯率為1755，則該船舶需繳納的進(jìn)口關(guān)稅為24507559166478萬(wàn)元需繳納的增值稅為24507551917一342759萬(wàn)元繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅合計(jì)166478342759509237萬(wàn)元該船舶稅負(fù)的綜合稅率高達(dá)50923775524502753高額的稅負(fù)大大增加船舶經(jīng)營(yíng)成本，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)中，嚴(yán)重影響我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。2營(yíng)業(yè)稅根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，目前國(guó)際航運(yùn)企業(yè)按營(yíng)運(yùn)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為3中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，國(guó)務(wù)院令1993第136號(hào)，加上城建稅、教育費(fèi)附加，綜合稅率為333對(duì)于國(guó)際航運(yùn)企業(yè)船舶光租租會(huì)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅率為5，加上城建稅、教育費(fèi)附加，綜合稅率為555。同時(shí)，按照合同營(yíng)業(yè)收入會(huì)額還需繳納千分之一或萬(wàn)分之五的印花稅。3車船使用稅航運(yùn)企業(yè)的船舶須按照凈噸繳納車船使用稅，稅率為定額稅率，分為1萬(wàn)噸以下的每噸42元；1力噸以上的每噸5元中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例，國(guó)務(wù)院令1986第90號(hào)。每年交納一次。4船舶噸稅這是國(guó)際航運(yùn)船舶進(jìn)入港口時(shí)，由主權(quán)國(guó)家海關(guān)征收的一種關(guān)稅。通常按船舶凈噸位分為若干級(jí)別來(lái)制定稅率，以1個(gè)月、3個(gè)月或1年為計(jì)征期。在一個(gè)計(jì)征期內(nèi)，統(tǒng)船舶不論進(jìn)港幾次，只收一次噸稅?！?1凡與港口所在國(guó)家簽訂的貿(mào)易、通航協(xié)定中，有“優(yōu)惠國(guó)條款”規(guī)定者，可享受最惠國(guó)待遇，按優(yōu)惠稅率計(jì)征。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文5企業(yè)所得稅根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，國(guó)務(wù)院令1993第137號(hào)。我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一匯總繳納的稅收政策。而在我國(guó)注冊(cè)的外資航運(yùn)企業(yè)，其所得稅稅率為15，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，此外還享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。從2008年開(kāi)始，我國(guó)將實(shí)行“兩稅合一”，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25。從上面的介紹我們可以看出，目前我國(guó)航運(yùn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還是較重的。我國(guó)大約一半的遠(yuǎn)洋船舶不掛五星紅旗，主要目的就是減輕稅賦。而根據(jù)從2007年7月LF1起在上海、天津、大連實(shí)施的一項(xiàng)船舶注冊(cè)制度，“回家”注冊(cè)的中資遠(yuǎn)洋船隊(duì)將免稅兩年。經(jīng)中央批準(zhǔn)，交通部從2007年7月1只開(kāi)始已實(shí)施中資船舶的特案免稅政策，即兩年內(nèi)申請(qǐng)辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口的，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，申請(qǐng)船舶可選擇上海、天津、大連為船籍港辦理船舶登記手續(xù)。據(jù)初步測(cè)算，這項(xiàng)政策的實(shí)施，未來(lái)兩年內(nèi)五星紅旗遠(yuǎn)洋船隊(duì)規(guī)模預(yù)計(jì)增長(zhǎng)約400萬(wàn)載重噸。這個(gè)特案主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面第一，是一次性的政策，而且在兩年的時(shí)間之內(nèi)第二，在回國(guó)登記過(guò)程中，對(duì)船齡作了一定的規(guī)定該船資本形成的時(shí)限必須在2005年12月31日以前取得對(duì)該船舶的所有權(quán)。第三，對(duì)免稅進(jìn)口的船舶進(jìn)行特案政策處理登記時(shí)，對(duì)原來(lái)企業(yè)的資質(zhì)有一定的規(guī)定。交通部同時(shí)承諾，將探索、總結(jié)一次性特案免稅政策的經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上與有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步協(xié)商，建立起一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的免稅船舶登記制度，保障我國(guó)海運(yùn)船隊(duì)的發(fā)展，確保運(yùn)輸對(duì)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的支撐。14武漢理工大學(xué)碩士學(xué)戳論文第4章我國(guó)國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要內(nèi)容和方法41通用的國(guó)際避稅方法4我國(guó)國(guó)際靛運(yùn)金壁在謦際避稅縫公司注；L|的裁牧籌翅1避稅方法分析國(guó)鼯投資者利用邂稅港實(shí)旌避稅的主要手段是通過(guò)在國(guó)躲避稅港建立蒙征性茲控簸公司，繇癸黼基建公司FBC或離瘁公司OSC，“5將在避稅港境外的所得和財(cái)產(chǎn)匯集到外國(guó)基地公司的賬戶下，或虛構(gòu)避稅港的營(yíng)業(yè)和財(cái)產(chǎn)，再有計(jì)劃地利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，將母公司和予公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這類基地公司名下，以減輕母公趟每子公司顳森霉豹應(yīng)稅受援。外潮基地公司，怒指跨國(guó)公司農(nóng)低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)建立的受井國(guó)股東控制的外國(guó)子公司。而所謂離岸公司就是泛指在低稅國(guó)或免稅國(guó)的離岸籬轄區(qū)成立的有限責(zé)任公司域國(guó)際商業(yè)公司?！?1基地公霹或離岸公司有多種形式，如信托公司、投資公司、瓣務(wù)公司、念融公司、受羧徐殮公司等。逶遙井蛋鏊戇公司瘟構(gòu)邋稅遣營(yíng)業(yè)和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行避稅活動(dòng)，采用的燕要避稅方法肖把基地公司作為虛假的中轉(zhuǎn)銷售公司。倒麴，菜跨國(guó)公霹豹母公司毅在擎鋈，有掰令子公司冀孛一令癢為蒸趨公司，設(shè)猩避稅地乙國(guó)；另一個(gè)子公司設(shè)在丙國(guó)。母公司要向丙網(wǎng)子公司銷售一批產(chǎn)品，可以在賬上處理為先低價(jià)賣給乙國(guó)基地公閉，然后再由旗地公司銷售繪丙國(guó)子公弼。在這種虛暇的銷售中，遴過(guò)轉(zhuǎn)移定份箏段，利潤(rùn)就能轉(zhuǎn)移到基地公司賬上，扶兩獲取減稅或免稅的好楚。把基地公司作為信托公司，把在避稅港境外的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為基地公司的信托財(cái)產(chǎn)。這攆，實(shí)舔經(jīng)營(yíng)這嫠售撬財(cái)產(chǎn)瓣掰霉裁“名聶言頹”逮麓在基建售托公司名下。國(guó)際避稅港大多都有很多的與該豳家或地區(qū)的面積、資源不相稱的會(huì)融部門(mén)，通常包括眾多的銀行和信托公司?！啊边@樣，可以利用國(guó)際避稅港對(duì)外國(guó)公司的稅收優(yōu)惠，達(dá)要避稅髫的。以基地公司律為控股公司，把在各國(guó)豹子公司的弱瀾戳股息形式匯鍘基地控股公司的賬下。這樣，可以逃避姆公司所在國(guó)對(duì)股息的征稅。而且，控股袋司還可以運(yùn)用這些資會(huì)程遴嬡港或葜穩(wěn)縫區(qū)獲事各耪交易，薅敬筵多懿弱潤(rùn)?？梢岳没毓咀鳛槭崭洞砣?，收取利息，特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)15武漢壤曩大學(xué)碩士學(xué)位論文或者貸款。然而，實(shí)際上這些交易活動(dòng)如貸款的發(fā)放、專項(xiàng)拽爿乏的轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)的提供，淤及貨凌豹窶鑲等幫是在勇令國(guó)家遺囂豹。2反避稅措施分析國(guó)際避稅港的存在對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響如何，一真是各國(guó)政府和國(guó)際稅務(wù)專家非謄關(guān)潑的闖題。由于經(jīng)濟(jì)利益秘域使、環(huán)境苓弼，人們對(duì)翻隧避稅港的謹(jǐn)徐霞褒貶不一。本入訣為，國(guó)際避稅港秘產(chǎn)生以來(lái)幾十年不衰，說(shuō)明有其生存的氣候和客觀經(jīng)濟(jì)條件，它的出現(xiàn)可以說(shuō)鼴國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的必然產(chǎn)物。同時(shí)，出于對(duì)利用國(guó)際避稅港所進(jìn)章亍的各種國(guó)際邂稅活動(dòng)的成瓣不得不涉及到國(guó)器蠲戇纛效會(huì)癢，霆魏，該逮稅霉為不是靠禁羹與愛(ài)露藏能鞣秘取締豹，黧少在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)便是如此。4。12我國(guó)國(guó)際靛運(yùn)企業(yè)在葛園際避稅地公司注冊(cè)的裁收籌劃所謂公司的普通境外注冊(cè)，是指公司的境外淀冊(cè)地不必怒翻際避稅地。不過(guò)，利用該方式進(jìn)行國(guó)際濺稅仍然有一個(gè)基本前提，即公司的境外波冊(cè)地的稅收制度與其母黼樞眈仍須其豁檁當(dāng)?shù)谋容^優(yōu)勢(shì)，即稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)更輕?！帮@露易見(jiàn)，以公司豹普遴境外注瓣為蒸硇豹霍際遴稅方法對(duì)予酃些在國(guó)際避稅遣注掰靜公司兩言當(dāng)然更是適用的。1利用雙邊稅收協(xié)定，選擇遁當(dāng)?shù)木惩夤咀?cè)地遴稅方法分睪蓐雙邊稅收協(xié)定是兩個(gè)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互之鬩的稅收關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的一種協(xié)議或條約?！苯?12007年10月，已有85個(gè)圓家和兩個(gè)地區(qū)與我國(guó)簽襞了雙邊稅收隱定，墾的是必了改善投瓷環(huán)壤，促進(jìn)潮際經(jīng)濟(jì)合彳。我國(guó)在對(duì)籜簽署的稅收協(xié)定孛，本著乎等互藕、對(duì)等協(xié)商豹原則，徽出了一些肖利于締約國(guó)之白J的資會(huì)流動(dòng)、貿(mào)易往束和文化交流的規(guī)定，為締約囡居民相互到對(duì)方國(guó)家投資和從事勞務(wù)，提供了一些優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。霆蘧，穰掰稅L|芟雙邊秘定，選擇逶囊凌努子公蠶L淀輯恁笈有效逶降羝公司鰓交納稅額。國(guó)斷稅收協(xié)定中般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所褥聰優(yōu)蕙鮑條款。假定騫一靛運(yùn)僉渡昀母公司設(shè)褒香港，美霹予公司要彝巹港母公司支付50萬(wàn)美元豹利息。由于番港與美國(guó)之閽沒(méi)有國(guó)際稅收協(xié)定，故娶繳納30的股息預(yù)提稅，稅后凈股息只有35力美元?！睘榱吮苊膺@一預(yù)提稅繳付，美國(guó)這家予公司在荷蘭建立一家對(duì)其搠有控股權(quán)的公司母公司棚有荷蘭控股公司100毅份，盤(pán)予莢黧與螢蘭之翔鴦稅浚魏定，囊美鏊予公蠢褥囪蔫蘭控黢公司支付股息時(shí)，只需按5的稅率在美國(guó)繳納預(yù)提稅，而荷蘭對(duì)控股公司收取的股武漢爨置大學(xué)碩士學(xué)撾論文息不征糍。因此荷蘭糖股公司取得股息只繳納美圈的預(yù)提稅5萬(wàn)美元，稅麟獲得洚羧惑鯔萬(wàn)美元。戮藏，我國(guó)簸逡企鱟在送行灝際舞秀囂葫巾，要關(guān)注黧笏國(guó)與所在潮之間的稅收協(xié)定，以及與其他國(guó)家之間的稅收協(xié)定，妙用稅收協(xié)定，以達(dá)到減輟總稅負(fù)的目的。反避裁措旌分撬只黌公司注翡愛(ài)寵全符合東邋囂的有關(guān)法律，對(duì)于這種遴稅方式使遴常沒(méi)有有效的殿避稅措施予以應(yīng)對(duì)。從某種意義上說(shuō)，這是一種事1；I的避稅措施，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小?？偣竟臅炘诤Ｍ庠O(shè)立的地區(qū)性公弼。目前管轄誕域在歐洲、西菲和北菲，饒括地中海和黑海沿岸地區(qū)。主要管理中遠(yuǎn)在歐洲地區(qū)的獨(dú)資或合資企業(yè)和機(jī)構(gòu)共40余個(gè)。主要業(yè)務(wù)是對(duì)集裝箱班輪航線。雜貨班輪航線和不定期教、雜貨船舶豹疆場(chǎng)餐灌班及艇代、贊錢(qián)、藩黯運(yùn)輸、羈頭倉(cāng)儲(chǔ)、船耱技術(shù)搬務(wù)等，重點(diǎn)瓣中遠(yuǎn)在遠(yuǎn)東一西北歐、遠(yuǎn)東一地中海一莢東、大瑙洋、西非等4條集裝箱班輪航線進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理。3中運(yùn)懿美溯予公司中遠(yuǎn)在美淵設(shè)立酌子公司主要商中遠(yuǎn)美淵公司、中遠(yuǎn)北荑公司、中遠(yuǎn)加禽大公司等。中遠(yuǎn)美洲公司成囊于1982年8兵，是中遠(yuǎn)絞管美艇、中JE美、南美等整個(gè)美淵蘧透豹區(qū)域孛心。主要韭務(wù)范溺包括對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)豹中遠(yuǎn)機(jī)構(gòu)、入受鞠韭務(wù)進(jìn)行管理；對(duì)中遠(yuǎn)美洲地區(qū)的集裝箱班輪航線、雜貨班輪航線和集團(tuán)總公閉所屬其他船公司的散、雜熊不定期船舶以及集團(tuán)總公司航運(yùn)以外的其他產(chǎn)業(yè)進(jìn)褥現(xiàn)場(chǎng)管理。中邋北美公司成立于1985年，怒中遠(yuǎn)集裝箱逛輸公司在JK茨地區(qū)的總代理，武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文負(fù)責(zé)中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)輸在美洲地區(qū)的管理職能，包括船舶現(xiàn)場(chǎng)操作和貨物代理等，是中遠(yuǎn)在北美地區(qū)的核心企業(yè)。中遠(yuǎn)加拿大公司成立于1994年，總部設(shè)在溫哥華，為中遠(yuǎn)美洲公司全資擁有，主要經(jīng)營(yíng)中遠(yuǎn)集團(tuán)船隊(duì)在加拿大的代理業(yè)務(wù)，在多倫多設(shè)有分公司，在加拿大其他3個(gè)城市設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。4中遠(yuǎn)的澳洲子公司中遠(yuǎn)在澳洲設(shè)立的子公司主要有中遠(yuǎn)澳洲有限公司、中遠(yuǎn)新西蘭有限公司、五星航運(yùn)代理有限公司等。中遠(yuǎn)澳洲有限公司成立于1995年10月，是中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司在澳洲地區(qū)組建的一家區(qū)域性的有限公司，主要職能是負(fù)責(zé)大洋洲地區(qū)中遠(yuǎn)所屬各公司的綜合管理、開(kāi)發(fā)研究、投資決策及資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。中遠(yuǎn)新西蘭有限公司成立于1991年，是中遠(yuǎn)集團(tuán)船舶在新西蘭的總代理，目IJI主要業(yè)務(wù)是為中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)提供船舶現(xiàn)場(chǎng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、集裝箱設(shè)備管理以及港口作業(yè)安排等服務(wù)。五星航運(yùn)代理有限公司是在1980年10月1只由中遠(yuǎn)總公司與BURNSPHILP公司合資成立的，是中澳兩國(guó)之日J(rèn)在澳大利亞成立的第一家合資企業(yè)。1994年1月五星航運(yùn)代理有限公司成為中遠(yuǎn)集團(tuán)的獨(dú)資企業(yè)，1995年10月成為新組建的中遠(yuǎn)澳洲有限公司的下屬企業(yè)。五星航運(yùn)代理有限公司主要經(jīng)營(yíng)中遠(yuǎn)集團(tuán)集裝箱班輪運(yùn)輸?shù)拇順I(yè)務(wù)。513中遠(yuǎn)集團(tuán)的國(guó)際避稅實(shí)踐通過(guò)前文的對(duì)中遠(yuǎn)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域以及國(guó)際化進(jìn)程的分析，我們認(rèn)為，中遠(yuǎn)集團(tuán)峰持的是一個(gè)“相關(guān)業(yè)務(wù)型的多元化及國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略”。應(yīng)該說(shuō)，這一戰(zhàn)略模式的形成首先是由遠(yuǎn)洋運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)在邏輯所決定的。不過(guò)，我們現(xiàn)在關(guān)注的是該戰(zhàn)略模式為中遠(yuǎn)集團(tuán)實(shí)施有效的國(guó)際避稅提供的種可能性。由于中遠(yuǎn)集團(tuán)實(shí)施的是相關(guān)業(yè)務(wù)的多元化戰(zhàn)略，因此，中遠(yuǎn)集團(tuán)的整體業(yè)務(wù)事實(shí)上幾乎涵蓋了一個(gè)完整的價(jià)值鏈或產(chǎn)業(yè)鏈，也就是說(shuō)中遠(yuǎn)集團(tuán)的各個(gè)成員企業(yè)所處的行業(yè)具有產(chǎn)業(yè)意義上的相關(guān)