1、信息化環(huán)境下電信內(nèi)部審計(jì)面臨的問題與對(duì)策內(nèi)容摘要： “信息系統(tǒng)審計(jì)”是近些年來(lái)在中國(guó)出現(xiàn)的一個(gè)新名詞，而其理念在國(guó)外已深入人心。從國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展歷史來(lái)看，它是與企業(yè)信息化的過(guò)程緊密聯(lián)系的，是企業(yè)信息化的必然要求。企業(yè)以信息系統(tǒng)和信息技術(shù)為基礎(chǔ)，改變自己的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)，以此來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)的信息化也引發(fā)了很多企業(yè)和社會(huì)的問題。正是這些影響和問題促使信息系統(tǒng)審計(jì)不斷發(fā)展。 關(guān)鍵字：信息系統(tǒng) 信息環(huán)境 審計(jì) 當(dāng)前，我國(guó)信息化事業(yè)已發(fā)展到一個(gè)新的階段，各行各業(yè)都在利用電子計(jì)算機(jī)不斷進(jìn)行信息化系統(tǒng)的整合與升級(jí)。通信業(yè)更是首當(dāng)其首，而且是我國(guó)計(jì)算機(jī)應(yīng)用較早，信息化水平較高

2、的行業(yè)，隨著電信企業(yè)改革的不斷深化，逐漸與國(guó)際接軌，無(wú)論國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，對(duì)內(nèi)審的要求越來(lái)越高，審計(jì)領(lǐng)域越來(lái)越廣，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，工程審計(jì)為重點(diǎn)，拓展到對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理、決策、資金運(yùn)用、業(yè)務(wù)往來(lái)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。內(nèi)審也要與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，體現(xiàn)內(nèi)審工作的優(yōu)勢(shì)和對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)能力，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，突出審計(jì)的重點(diǎn)。電信內(nèi)部審計(jì)向信息化審計(jì)發(fā)展已成必然。在計(jì)算機(jī)沒有出現(xiàn)之前，信息系統(tǒng)是以人為基礎(chǔ)的，信息的收集、處理、傳遞和存儲(chǔ)都是由人來(lái)完成的。隨著計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)以及信息技術(shù)的進(jìn)步，以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)也得到了不斷發(fā)展，并且主要應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之中。企業(yè)以信息

3、系統(tǒng)和信息技術(shù)為基礎(chǔ)，改變自己的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)，以此來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。在這一過(guò)程中，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式受到了極大的影響；同時(shí)，企業(yè)的信息化也引發(fā)了很多企業(yè)和社會(huì)的問題。正是這些影響和問題促使信息系統(tǒng)審計(jì)不斷發(fā)展。一、 信息化快速發(fā)展下電信內(nèi)部審計(jì)工作遇到的問題首先，內(nèi)部審計(jì)主體知識(shí)結(jié)構(gòu)尚需提高。內(nèi)部審計(jì)者具有較高的業(yè)務(wù)、政治素質(zhì)，較強(qiáng)的能力，掌握各種科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)手段是進(jìn)行有效內(nèi)部審計(jì)的首要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)的主體結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的核心環(huán)節(jié)。但現(xiàn)實(shí)的狀況表明電信內(nèi)部審計(jì)主體知識(shí)結(jié)構(gòu)離電信內(nèi)部控制的需要尚有一定的距離。例如市縣財(cái)務(wù)管理一體化后市分公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)如何

4、開展、全面預(yù)算管理執(zhí)行情況審計(jì)如何開展等等。但從目前我省內(nèi)部審計(jì)人員所掌握的業(yè)務(wù)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，還不能完全適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念、內(nèi)部審計(jì)定位都面臨著更新和完善。隨著電信經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)工作也必然要求打破固有的思維方式，不死搬條條框框，要緊緊圍繞公司的工作中心，抓住公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題開展審計(jì)，貼近業(yè)務(wù)，站在管理當(dāng)局的立場(chǎng)上，代表管理部門監(jiān)督各部門，評(píng)價(jià)改進(jìn)管理方法和管理業(yè)績(jī)，從而為管理部門服務(wù)，樹立為公司和基層服務(wù)的意識(shí)，樹立管理就是服務(wù)的理念。從內(nèi)部審計(jì)的定位來(lái)看，要改變過(guò)去“檢查隊(duì)”、“突擊隊(duì)”，游離于業(yè)務(wù)、公司發(fā)展之外的形象和定位，變

5、傳統(tǒng)的“監(jiān)督主導(dǎo)型”為“服務(wù)主導(dǎo)型”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)和咨詢的職能，使內(nèi)部審計(jì)真正成為公司內(nèi)部管理職能的組成部分。再次，電信業(yè)既是技術(shù)密集型行業(yè)，也是資金密集型行業(yè)。而工程投資是電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要部分，按照工程的業(yè)務(wù)性質(zhì)可以分為交換網(wǎng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)網(wǎng)、IP網(wǎng)、傳輸網(wǎng)、接入網(wǎng)、無(wú)線市話、信令網(wǎng)及同步網(wǎng)等。與政府投資和公益性投資相比，電信工程投資具有經(jīng)營(yíng)性、高技術(shù)性、全程全網(wǎng)性以及戰(zhàn)略適應(yīng)性等特點(diǎn),這些都是在電信工程投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮的問題。而如何做到工程投資效益審計(jì)呢？二、信息化快速發(fā)展下電信業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采取的措施可以看出，電信業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀急需改變，以適應(yīng)電信業(yè)

6、健康、快速、有序發(fā)展的需要，電信審計(jì)界必須加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，加大審計(jì)軟件的研制力度以及利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作的規(guī)范化研究，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)人員的信息技術(shù)的教育，從各個(gè)方面提高審計(jì)工作水平，促進(jìn)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)向著信息化方向發(fā)展。針對(duì)上述現(xiàn)實(shí)工作中存在的問題，建議采取以下措施：(一) 培養(yǎng)信息環(huán)境下的審計(jì)人員我國(guó)審計(jì)信息化面臨的主要問題是：部分審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)水平不高、重視程度不夠，審計(jì)業(yè)務(wù)人員計(jì)算機(jī)操作能力水平低；配合審計(jì)信息化建設(shè)沒有同一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；信息化建設(shè)資金無(wú)法保證；審計(jì)機(jī)關(guān)選擇軟件受人為因素影響和干預(yù)較大，真正實(shí)用的好軟件并不一定會(huì)得到應(yīng)用，重復(fù)投資、重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象多；許多審計(jì)軟件是

7、由不懂審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)人員開發(fā)的，實(shí)用性和可操作性較差。管理創(chuàng)新給內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高、更新的要求。審計(jì)部門的專業(yè)計(jì)算機(jī)人員很少，建議補(bǔ)充配備計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，能掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，會(huì)操作審計(jì)軟件，而且要能根據(jù)需要編寫出各種測(cè)試審查程序模塊；同時(shí)對(duì)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員與其他審計(jì)人員進(jìn)行交互培訓(xùn)，逐步使傳統(tǒng)審計(jì)人員達(dá)到除了掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識(shí)外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用；而計(jì)算機(jī)專業(yè)者除了專業(yè)知識(shí)外，又能掌握行內(nèi)業(yè)務(wù)及管理、審計(jì)等知識(shí)；總之，使所有審計(jì)人員逐步都成為適應(yīng)并勝任信息環(huán)境下的審計(jì)

8、人員。 加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)前，絕大多數(shù)單位在內(nèi)部審計(jì)時(shí)是繞過(guò)信息系統(tǒng)的，電信業(yè)也是如此。但是，在信息化高速發(fā)展的情況下，如果專業(yè)高手通過(guò)在財(cái)務(wù)、信貸等系統(tǒng)中嵌入非法程序塊轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計(jì)人員，這種行為必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須對(duì)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)不可能回避的。(二) 進(jìn)一步加強(qiáng)電信各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)注意財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合。財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)有著不可分割的聯(lián)系，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)有機(jī)結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)單方面作業(yè)不容易發(fā)現(xiàn)的問題。如在對(duì)建筑安裝投資完成額審計(jì)中，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)密切

9、配合，對(duì)已完工程、尾工工程進(jìn)行審計(jì)，與概算、財(cái)務(wù)賬目所列項(xiàng)目對(duì)照，看是否有概算外投資項(xiàng)目、概算內(nèi)未完項(xiàng)目，有無(wú)虛列建筑安裝投資等問題。對(duì)建設(shè)單位供應(yīng)的大宗材料進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)與工程結(jié)算定額規(guī)定材料用量對(duì)照，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否超量購(gòu)買材料、重復(fù)計(jì)價(jià)或有損失浪費(fèi)等其他問題。在工程審計(jì)方面，通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位招投標(biāo)、合同文件進(jìn)行審計(jì)，可以了解雙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，熟悉合同簽訂的內(nèi)容、方式、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、材料供應(yīng)、材料價(jià)差調(diào)整、施工期限等有關(guān)條款，并與財(cái)務(wù)待攤投資科目、預(yù)付工程款科目支付款項(xiàng)的單位對(duì)照，可以發(fā)現(xiàn)合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無(wú)非法轉(zhuǎn)包和分包設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等問題。

10、(三)做好工程投資效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益是從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，追求價(jià)值是企業(yè)生存和發(fā)展的前提，工程項(xiàng)目投資需要獲得一定的投資報(bào)酬。電信工程投資具有較強(qiáng)的技術(shù)性。隨著科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，電信工程投資的科技成分越來(lái)越高，更新?lián)Q代越來(lái)越快，技術(shù)壽命也越來(lái)越短。電信工程投資都是大網(wǎng)中的一個(gè)分支，需要占用大網(wǎng)的資源。這種全網(wǎng)性導(dǎo)致電信工程項(xiàng)目的投資、收益和運(yùn)營(yíng)成本的分?jǐn)傠y以分割，如何合理地分?jǐn)偼顿Y、收益和運(yùn)營(yíng)成本成為了投資效益審計(jì)需要解決的首要問題。因此，投資效益審計(jì)時(shí)，必須對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行恰當(dāng)界定、適當(dāng)分割，進(jìn)行再分配工作。另外，由于通信設(shè)備與設(shè)施的物理壽命具有不確定性，加之通信技術(shù)

11、、通信手段的迅速更新加速了通信設(shè)備的無(wú)形損耗，使得電信投資項(xiàng)目的生命周期具有不確定性，因此使電信工程投資效益評(píng)價(jià)具有很大的不確定性。工程投資是電信企業(yè)拓展新業(yè)務(wù)、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)性支出，它的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益使其具有“牽一發(fā)動(dòng)全身”的戰(zhàn)略性。評(píng)價(jià)該行業(yè)項(xiàng)目投資效益時(shí)，必須突出其創(chuàng)造價(jià)值及其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施效果，使工程投資的各類效益得以全面衡量。（四） 不斷創(chuàng)新并有效應(yīng)用審計(jì)技術(shù)首先，充分發(fā)揮信息技術(shù)在審計(jì)中的作用。注意計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，工程預(yù)算軟件功能越來(lái)越完善，過(guò)去只能套定額、做材料分析，現(xiàn)在可以做圖形輸入，自動(dòng)計(jì)算工程量

12、，套定額、做材料分析，計(jì)算鋼筋含量，原預(yù)算和審計(jì)后的差額，都可以一次完成。選擇一套較好的工程預(yù)算軟件進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，是非常必要的。但是每套工程軟件并不是完美無(wú)缺的，有的在輸入復(fù)雜的建筑圖形時(shí)，如曲線、復(fù)雜造型等比較困難，有的工程預(yù)算軟件只能計(jì)算建筑工程，給排水、電氣、采暖還不能計(jì)算，這樣，對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件不能計(jì)算的部分還需要進(jìn)行傳統(tǒng)的人工計(jì)算。充分發(fā)揮信息技術(shù)在審計(jì)中的作用。 將審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案也全部電子化，審計(jì)工作將從定期的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)的“在線網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)并連續(xù)地抽取證據(jù)，根據(jù)需要編寫出各種測(cè)試審查程序，用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象，

13、由計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)為信息系統(tǒng)審計(jì)與決策。其次，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)與審計(jì)高度融合，提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持工作創(chuàng)新，積極探索新的審計(jì)技術(shù)與方法，一是利用計(jì)算機(jī)建立審計(jì)資料庫(kù)，實(shí)行對(duì)重要會(huì)計(jì)資料的動(dòng)態(tài)分析。二是推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，加快內(nèi)部審計(jì)軟件的開發(fā)的步伐，提高內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力，保證優(yōu)質(zhì)高效地完成審計(jì)工作。目前，我公司在通信工程、建安工程審計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，而在財(cái)務(wù)審計(jì)方面運(yùn)用較少，有待于以后努力。三是充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)、物資采購(gòu)、通信工程等綜合系統(tǒng)模塊，擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。再次

14、，多位專家共同參與的審計(jì)。審計(jì)工作所面臨的信息系統(tǒng)非常復(fù)雜，要求審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊、信息管理等多方面的專業(yè)技術(shù)，這對(duì)一個(gè)審計(jì)專家是非常困難的事。我們要充分利用各類專家的專業(yè)能力參與審計(jì)工作，以充分利用專家的工作結(jié)果進(jìn)行審計(jì)判斷。最后是多種審計(jì)方式綜合運(yùn)用。財(cái)務(wù)審計(jì)中通常的審計(jì)方法有系統(tǒng)日志審計(jì)法、審計(jì)軟件審計(jì)法、隨機(jī)抽檢法。系統(tǒng)操作日志審計(jì)法是指跟蹤會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件中的操作日志記錄。日志真實(shí)記錄了操作者代號(hào)、姓名、操作的日期、時(shí)間、處理數(shù)據(jù)動(dòng)作等，是系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)、審計(jì)工作的重要線索，對(duì)會(huì)計(jì)信息化軟件中反復(fù)核、反登賬、反結(jié)賬的手段進(jìn)行賬戶調(diào)整是十分有效的；審計(jì)軟件審計(jì)法是與會(huì)計(jì)信息

15、化相適應(yīng)的審計(jì)方法，常用的方法有數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、平行模擬中嵌入審計(jì)程序法、程序追蹤法等。隨機(jī)抽檢審計(jì)法是不定期地從網(wǎng)絡(luò)中下載數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，克服定期檢查及數(shù)據(jù)更改，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在建設(shè)工程審計(jì)中：1）看圖計(jì)算法：即按照?qǐng)D紙計(jì)算工程量與工程決算對(duì)比核實(shí)，審定工程造價(jià)。工程決算審計(jì)，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算審定工程造價(jià)的真實(shí)性。審計(jì)人員不僅要看建筑施工圖，還要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖。不僅要將每一張圖紙看懂，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。2）.測(cè)量觀察法。核實(shí)工程量的真實(shí)性，最有效的辦法是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量觀察，一是對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)分項(xiàng)工程尺寸，如門窗洞口的大小、建筑物的長(zhǎng)寬高等。二是對(duì)安裝工程的設(shè)施、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地觀察計(jì)算數(shù)量，如配電箱個(gè)數(shù)、燈具個(gè)數(shù)