1、內(nèi)容摘要: 摘要:影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)部因素是選擇的動(dòng)因、經(jīng)濟(jì)成本、會(huì)計(jì)人員 職業(yè)判斷能力 和職業(yè)道德。外部因素是經(jīng)濟(jì)、政治、法律和社會(huì)環(huán)境。企業(yè)如何 選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影 響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，因此，會(huì)計(jì) 政策選擇時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原貝嘰重要性原則和一致性原則。 摘要:影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)部因素是選擇的動(dòng)因、經(jīng)濟(jì)成本、會(huì)計(jì)人員 職業(yè)判斷能力 和職業(yè)道德。外部因素是經(jīng)濟(jì)、政治、法律和社會(huì)環(huán)境。企業(yè)如何 選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影 響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，因此，會(huì)計(jì) 政策選擇時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原貝嘰重要性原則和一致性原則。 關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策選擇；影響因

2、素；遵循原則 一、影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素 （一企業(yè)內(nèi)部的因素 1.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因一一從契約理論的角度 在契約框架下，企業(yè)被看作是理性主體之間的一組契約。這些主體包括股東、 經(jīng)理、債 權(quán)人、職工、政府、顧客、審計(jì)人員等，這些主體之間自發(fā)的相互合作 使這家企業(yè)成為可能。不同主體有不同的偏好和不同的資本、技能和信息稟賦。 契約要求每個(gè)主體向組織貢獻(xiàn)資源 資本、技能或信息，并且，作為回報(bào),允許每個(gè)主體 從組織獲得利益。主體是理性的，這就意味著在他們的機(jī)會(huì)和信息的約束范圍內(nèi)，他 們將選擇對(duì)其獲取資源有利的行動(dòng)、方針。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的企業(yè)中，我們 主要來(lái)關(guān)注一下這幾個(gè)主體一一股東、經(jīng)理、

3、政府三者 的貢獻(xiàn)和利益。 政府、股東、經(jīng)理等各契約主體出于不同的動(dòng)機(jī)而選用不同的會(huì)計(jì)政策 ，從而 影響企業(yè) 對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。政府作為契約主體的一部分 ，本身也是 一個(gè)利益集團(tuán)，在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)政策的制定者，通過(guò)制定管制性的規(guī)章、制度，將 社會(huì)資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移 到自己的手中。經(jīng)理和股東作為契約的一部分，他們的利益 存在不一致，通常會(huì)簽訂獎(jiǎng)酬契約，主要包括經(jīng)理人報(bào)酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃和業(yè)績(jī)計(jì) 劃。這些計(jì)劃則是通過(guò)會(huì)計(jì)收益來(lái)衡量經(jīng) 理人的業(yè)績(jī)并對(duì)之進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)信息 不對(duì)稱原理和代理理論，經(jīng)理往往擁有大量股東所沒(méi)有的信息。這樣經(jīng)理就存在利 用其所擁有的私人信息，行使其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，如

4、根據(jù)獎(jiǎng)酬計(jì)劃來(lái)選取會(huì)計(jì)信息， 將會(huì)計(jì)收益由未來(lái)期間提前到本期確認(rèn)，以提高自己的報(bào)酬。而股 東作為投資者，處 于剩余價(jià)值要求的地位，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策的不同而造成的盈余差異，則試圖作出調(diào)整, 可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延至未來(lái)期間，以避免因高額利潤(rùn)而受到政府的管制。會(huì) 計(jì)信息的公開(kāi)披露對(duì)股東尤為重要。股東之間也存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)。大股東希 望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策 ，而小股東則更 偏好能增加當(dāng)期 收益、發(fā)放更多股利的會(huì)計(jì)政策。大股東比小股東承擔(dān)更多的會(huì) 計(jì)政策選擇成本，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也更大。這樣，大股東可能會(huì)利用自己的權(quán)力，要求經(jīng) 理選擇對(duì)自己有利的而犧牲小股 東利益的

5、會(huì)計(jì)政策。 整個(gè)社會(huì)的財(cái)富總量是一定的，各契約主體的經(jīng)濟(jì)利益是相互沖突、此增彼減 的，各契約主體為了追求自己利益的最大化，必然選擇不同的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選 擇的結(jié)果，最終導(dǎo)致一部分契約主體在會(huì)計(jì)政策選擇中獲益，而另一部分契約主體在 會(huì)計(jì)政策選擇中則蒙受 損失。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)各主體利益 調(diào)整和利益分配的過(guò)程。各個(gè)利 益主體的相互作用，制約著會(huì)計(jì)政策的選取。 2.經(jīng)濟(jì)成本因素 會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果實(shí)際上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。各利益主體通過(guò)會(huì)計(jì)信息獲 得收益。經(jīng)理及股東均希望通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)提高其所需的會(huì)計(jì)信息的可靠 性和相關(guān)性，以獲得更多的利益。但企業(yè)為此必須付出一定的成本

6、。這些成本主要 包括:（1 企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費(fèi)用使得經(jīng)理和股東所 擁有的利益減少；（2為了理解會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及 信息搜集費(fèi)用；（3 信息質(zhì)量的提高給經(jīng)理及股東所帶來(lái)的損失，如政府可能因?yàn)槠?業(yè)利潤(rùn)過(guò)高而進(jìn)行干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購(gòu)行為等。如果增加會(huì)計(jì)政策選 擇的投入,無(wú)論這種增加來(lái)自政府（如 1998 年起財(cái)政部要求 同時(shí)采用直接法和間接 法兩種方法編制現(xiàn)金流量表，借款費(fèi)用準(zhǔn)則的出臺(tái)要求核算借款費(fèi)用 必須區(qū)分資產(chǎn) 支出和非資產(chǎn)支出還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會(huì)使企業(yè)成本增加，不考慮這些 成本是不現(xiàn)實(shí)的。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇

7、必須遵循 成本一效益”原則。企 業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的成本如果超過(guò)其所帶來(lái)的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟(jì)，且毫無(wú) 必要。如果某些會(huì)計(jì)政策選擇的成本過(guò)高，也會(huì)造成會(huì)計(jì)政策選擇的空間（又稱會(huì)計(jì) 彈性縮小。3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素 會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù) 性。會(huì)計(jì) 政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤(pán)存方法的選擇 ，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控 制、報(bào)告和分析等 各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會(huì)計(jì)人員必需掌握有關(guān)的 會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投 資、資金管理等各方面的預(yù)測(cè)和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策

8、。 同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需要具有良好的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生出來(lái) 的，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度賦予企 業(yè)會(huì)計(jì)人員選取會(huì)計(jì)政策的空間。目前，上市公司通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行操縱利潤(rùn) 的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)政策 選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真比弄虛作假造成的會(huì)計(jì)信息失 真更具隱蔽性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會(huì)計(jì)人員必需具 備正直、客觀的工作態(tài)度。正直要求會(huì)計(jì)人員 在選取會(huì)計(jì)政策時(shí)必須平等對(duì)待各 契約主體的利益，不應(yīng)存在損害某方利益的動(dòng)機(jī)，客觀要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng) 時(shí)應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員對(duì)各契約主體的 貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)的貢 獻(xiàn)

9、。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會(huì) 計(jì)政策, 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 （二企業(yè)外部的因素 影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的外部因素主要是會(huì)計(jì)環(huán)境因素。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所賴 以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會(huì)計(jì)環(huán)境是一 個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的、由 多種因素構(gòu)成的、龐大的統(tǒng)一體。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境所做 的分類不盡相同，但基本觀點(diǎn)是一致的，即會(huì)計(jì)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。任何國(guó)家的會(huì)計(jì)模 式都是特定時(shí)期該國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、法律與社 會(huì)共同作用的綜合結(jié)果，因此,這些環(huán)境都將影 響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。 1. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素 經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)

10、復(fù)雜的、重要的因素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、 組織形式和資金籌措手段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定影 響。例如：高科技企業(yè) 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷(xiāo)以及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策更為 關(guān)注，上市公司應(yīng)選擇那些能充 分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。獨(dú)資、合伙企業(yè)則對(duì) 信息的公開(kāi)程度的要求較低，通過(guò)負(fù)債籌集資金的企業(yè)，應(yīng)更多關(guān)注債權(quán)人的利益，使 會(huì)計(jì)政策傾向穩(wěn)健，而負(fù)債率低的企業(yè)，則應(yīng)選擇保障股東利益的會(huì)計(jì)政策。經(jīng)濟(jì)發(fā) 展水平較高時(shí)，企業(yè)會(huì)采取積極而合理的會(huì)計(jì)政策，避免過(guò)于穩(wěn)健。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 水平較低時(shí)，企業(yè)則必定要考慮安全經(jīng)營(yíng)的需要，謹(jǐn)慎行事，采取各種穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策 以抵御風(fēng)險(xiǎn)。 2. 政治環(huán)境和法律環(huán)境因素 政治環(huán)境由作為實(shí)體的國(guó)