1、論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)時(shí)期1978年 12月黨的十一屆三中全會(huì)確定全國(guó)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn) 代化建設(shè)上來(lái)， 我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制實(shí)現(xiàn)了由高度集中的打算經(jīng)濟(jì)向有打算 的商品經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變， 而后又實(shí)現(xiàn)了向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。 隨著這 兩次經(jīng)濟(jì)體制的重大變革， 我國(guó)在金融經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得了舉世矚目的 成就。 我國(guó)的金融會(huì)計(jì)改革， 特不是金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)也取得了歷史性 進(jìn)展。本文擬就改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)進(jìn)行評(píng)述， 以為金 融會(huì)計(jì) 100 期之紀(jì)念。一、第一時(shí)期 : 全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)差不多制度時(shí)期 (1978-1992)1978 年往常，我國(guó)的金融體系差不多上是中國(guó)人民銀行大一統(tǒng)的 格

2、局。 1978 年 12 月，黨的十一屆三中全會(huì)原則通過(guò)中共中央關(guān)于 加快農(nóng)業(yè)進(jìn)展若干問(wèn)題的決定 (草案 ) ，決定恢復(fù)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行。 1979 年 2 月，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行重新建立。 1980 年中國(guó)銀行從人民銀行分設(shè)出 來(lái)， 1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)， 1984 年中國(guó)工商銀行成立。 1985 年，中國(guó)人民建設(shè)銀行的信貸收支打算全部納入國(guó)家綜合信貸打算。不久，又相繼成立了中國(guó)國(guó)際信托投資公司、中國(guó)投資銀行、中信 實(shí)業(yè)銀行；重新組建了交通銀行 ; 中央和地點(diǎn)設(shè)置了近 600 家信托投資 公司, 在試辦的基礎(chǔ)上，進(jìn)展了 1000 多家都市信用合作社 , 恢復(fù)了集 體所有制的農(nóng)村信用合作社

3、的群眾性、民主性、靈活性。到 1987 年， 初步形成了以中央銀行為領(lǐng)導(dǎo)， 國(guó)家銀行為主體， 保險(xiǎn)公司以及其他金 融機(jī)構(gòu)并存和分工協(xié)作的金融體系。與此同時(shí)，為迅速恢復(fù)會(huì)計(jì)工作秩序，國(guó)務(wù)院于 1978 年 9 月 12 日頒布了 會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例 ，首次規(guī)定總會(huì)計(jì)師制度和會(huì)計(jì)人員技 術(shù)職稱(chēng)制度。 1984 年 4 月，財(cái)政部頒發(fā)了會(huì)計(jì)人職員作規(guī)則，對(duì) 建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、 使用會(huì)計(jì)科目、 填制會(huì)計(jì)憑證、 登記會(huì)計(jì)賬 簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、 治理會(huì)計(jì)檔案和辦理會(huì)計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。 1985 年 1 月 10日，全國(guó)人大常委會(huì)六屆九次會(huì)議審議通過(guò)了中華人民共 和國(guó)會(huì)計(jì)法，并于 1985年 5月

4、1日正式施行。為統(tǒng)一全國(guó)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)、 財(cái)務(wù)活 動(dòng)中的核算、 監(jiān)督和治理作用， 依據(jù)會(huì)計(jì)法 和銀行治理暫行條例的規(guī)定，中國(guó)人民銀行于 1987年 4月 11日公布了全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì) 差不多制度。其要緊特點(diǎn)是：1. 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)治理”的原則。全國(guó)銀行統(tǒng)一 會(huì)計(jì)差不多制度的治理權(quán)集中在中國(guó)人民銀行總行和分行兩級(jí)。 屬于全 國(guó)銀行的會(huì)計(jì)差不多制度、 方法， 由中國(guó)人民銀行總行統(tǒng)一制定； 各級(jí) 人民銀行分行對(duì)總行統(tǒng)一制定的制度方法， 可作必要的補(bǔ)充規(guī)定， 但不 得與總行的規(guī)定相抵觸， 并需報(bào)總行核備。 中國(guó)人民銀行和專(zhuān)業(yè)銀行系 統(tǒng)內(nèi)的制度、 方法，可由各自

5、總行依照 全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)差不多制度 自行制定， 但要報(bào)中國(guó)人民銀行總行核備； 各專(zhuān)業(yè)銀行分行對(duì)各自總行 的制度、方法，可作必要的補(bǔ)充規(guī)定，但在報(bào)送總行核備時(shí)，要抄報(bào)當(dāng) 地中國(guó)人民銀行。 下級(jí)行對(duì)上級(jí)行制定的各項(xiàng)制度、 方法， 必須嚴(yán)肅認(rèn) 真貫徹執(zhí)行， 不得任意修改或廢除， 如有意見(jiàn)應(yīng)及時(shí)反映， 由上級(jí)行研 究解決，在未修改前，仍應(yīng)按原規(guī)定執(zhí)行。2. 會(huì)計(jì)恒等式，采納“資金平衡理論”；記賬方法，同意各總行 從資金收付記賬法、借貸記賬法任選一種；會(huì)計(jì)報(bào)表，包括日計(jì)表、月計(jì)表、決算表（要緊包括業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表、 損益明細(xì)表、 決算講明書(shū)等 ） 和全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表。3. 全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和

6、代號(hào)、差不多憑證和跨系統(tǒng)憑證 的規(guī)格， 由中國(guó)人民銀行總行制定； 系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和代號(hào)、 系統(tǒng) 內(nèi)特定憑證的規(guī)格， 由各自總行制定， 并要求系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目明確對(duì)全 國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的歸屬。4. 明確規(guī)定“會(huì)計(jì)部門(mén)是銀行財(cái)務(wù)治理的職能部門(mén)”，要求“會(huì) 計(jì)部門(mén)必須嚴(yán)格遵守 金融保險(xiǎn)企業(yè)成本治理實(shí)施細(xì)則 和財(cái)務(wù)治理 制度的有關(guān)規(guī)定。認(rèn)真審查，準(zhǔn)確核算，增收節(jié)支，防止白費(fèi)，及時(shí) 清理懸賬。發(fā)覺(jué)資金財(cái)產(chǎn)短缺，應(yīng)立即查明緣故，對(duì)確實(shí)無(wú)法追回的， 按資金財(cái)產(chǎn)多缺審批權(quán)限處理”。5. 其他金融機(jī)構(gòu) （包括信托投資公司、 財(cái)務(wù)公司、 農(nóng)村和都市信用 合作社等 ） 比照全國(guó)銀行統(tǒng)一差不多制度的規(guī)定，結(jié)合實(shí)際

7、情況，制訂 本系統(tǒng)（或本單位 ）的會(huì)計(jì)制度，并報(bào)當(dāng)?shù)刂袊?guó)人民銀行核備。二、第二時(shí)期：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)期 （1992-2001.11）黨的“十四大” 明確提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。 依照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的總體要求， 財(cái)政部于 1992 年 11 月 30 日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 1993 年 7 月 1 日施行。企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的頒布， 標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)差不多上實(shí)現(xiàn)了由打算經(jīng)濟(jì)模式 向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上， 1993年 3月 17日，財(cái)政部、中國(guó) 人民銀行聯(lián)合頒布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這次會(huì)計(jì)制度的制定，既 考慮了金融會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏

8、觀經(jīng)濟(jì)決策需要， 又確信了投資者、 債權(quán) 人以及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求； 并確立了金融企業(yè)資產(chǎn)、 負(fù)債、 所 有者權(quán)益、 收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素體系。 與全國(guó)銀行統(tǒng)一差不多 會(huì)計(jì)制度相比，有以下要緊特點(diǎn)：1. 采納了國(guó)際通用的借貸記賬法。 在財(cái)政部頒發(fā) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 之前，金融企業(yè)的記賬方法，中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)人民 建設(shè)銀行等金融企業(yè)使用資金收付記賬法； 中國(guó)銀行等涉外性金融機(jī)構(gòu) 使用借貸記賬法。 為了統(tǒng)一記賬方法同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌， 中國(guó)人民銀行系統(tǒng)于 1993 年 1月 1 日起統(tǒng)一使用借貸記賬法；其他金融機(jī)構(gòu)，也 從 1994 年 1 月 1 日起全部采納借貸記賬法

9、。2. 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與打算經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的 “資金來(lái)源總額 =資金運(yùn)用總額”的平衡公式，采納了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 相適應(yīng)的“資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益” 的會(huì)計(jì)恒等式； 并在此基礎(chǔ)上建立 了一套資本金核算方法體系。3. 擴(kuò)大了金融企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定 “在不阻礙會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總， 以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì) 計(jì)報(bào)表格式的前提下， 能夠依照實(shí)際情況增設(shè)、 合并某些會(huì)計(jì)科目。 對(duì) 規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，金融企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，能夠不設(shè)”； “金 融企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制講明， 由本制度規(guī)定； 金 融企業(yè)內(nèi)部治理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由金融企業(yè)自

10、行規(guī)定?！?. 規(guī)范了金融企業(yè)差不多業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制 度對(duì)金融企業(yè)存放款業(yè)務(wù)、 投資業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、 證券業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、 投資基金、 手續(xù)費(fèi)收支、 外匯分賬制和統(tǒng)賬制、 或有資產(chǎn)與或有負(fù)債等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定； 并對(duì)金融企業(yè)的損益計(jì)算作出了明 確的規(guī)定。5. 分不對(duì)銀行業(yè)、金融性公司的會(huì)計(jì)科目及使用講明作出了明確規(guī) 定。制度規(guī)范了銀行業(yè)、金融性公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益類(lèi) 科目的設(shè)計(jì)，并從金融企業(yè)“安全性”、“流淌性”和“盈利性”的角 度動(dòng)身，細(xì)化了資產(chǎn)流淌程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。6. 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)依照 國(guó)家有

11、關(guān)規(guī)定計(jì)提貸款呆賬預(yù)備、 投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備、 壞賬預(yù)備， 同意金融 企業(yè)采納加速折舊、成本與市價(jià)孰低法等會(huì)計(jì)核算方法。7. 采納了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求， 規(guī)定金融企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、 損益表、 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng) 表和利潤(rùn)分配表， 并對(duì)這些報(bào)表的作用、 報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作 了具體講明。8. 本次金融會(huì)計(jì)制度要緊側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄 （ 體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的設(shè) 置及使用講明 ）和報(bào)告 （體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制講明 ） 。關(guān)于會(huì)計(jì) 確認(rèn)與計(jì)量，包括資本金和負(fù)債、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)、放款、證券及投資、無(wú)形資產(chǎn)、 遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、 成本、營(yíng)業(yè)收入、 利潤(rùn)及分配、 外幣業(yè)務(wù)、 企業(yè)清算的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量， 則集中體現(xiàn)在 金融保險(xiǎn) 企業(yè)財(cái)務(wù)制度之中。隨著時(shí)代的前進(jìn)和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展， 財(cái)政部又陸續(xù)頒布了 都 市合作銀行會(huì)計(jì)制度 、公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 補(bǔ)充規(guī)定、 證券公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、 金融 資產(chǎn)治理公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 和證券投資基金會(huì) 計(jì)核算方法 等一系列金融會(huì)計(jì)制度。 與此同時(shí)， 財(cái)政部還陸續(xù)頒布了 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、 現(xiàn)金