1、增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則第四條 共規(guī)定了八項(xiàng)視同 銷售行為，為什么不 是銷售而要視同銷 售需要計(jì)提銷項(xiàng)稅 額呢？其意義主要 體現(xiàn)在以下兩個(gè)方 面:一是為了防止通 過這些行為逃避納 稅，造成稅基被侵增值稅視同銷售的三個(gè)案例分析m 通遼知冬汽浮”養(yǎng)譯密;賢 尊敬的企業(yè)財(cái)務(wù)高管:：汙芒:w罟:匸陽乎:&十 r .ml tjfc_¥l Jnj PLTTTjKA LRpM_wTj.BJfa-FKirKfani J*E - V vT1*. B vTlULjiTjfa _wl住您好！'?' . 継篥于稅制改革與重要稅收政策問題納稅輔導(dǎo)'1 于本周六（-16社日）早上

2、9點(diǎn)準(zhǔn)時(shí)在溫州東甌大酒店鑿 舉行，輔導(dǎo)老師：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院副院長黃董良教授。由于會(huì)場容量有限，為保證輔導(dǎo)質(zhì)量，還未預(yù)約參會(huì) 的朋友，請速電話預(yù)約！謝謝合作!J *曲疔:d - S3PK1 mJj fcjrW?iluJJ<tljflcifc FXT -JjRKlJi LIjyLfftWSPpJLKJjCjmj Llr癥心預(yù)約電話：05?7-28815888身皆獲毬抵璃茜喚 疔滲®用;】給力稅務(wù)會(huì)員免費(fèi)場m養(yǎng)益試 魅藏潑I廳會(huì)員費(fèi)：600盤年人+1800:元=2個(gè)會(huì)員?j-itjbJQl nQ |J I hAJm . HQ T（ U）I * A .I'D *A|Jk*VUT

3、中鼻:."+1800；元=3個(gè)會(huì)員；：汽228o0 丫元=10 個(gè)會(huì)員資w -：2 F p z q I ip Ji 丁士；門 l J 、1 2 j"電 -1 r q i * ii 壬 P 11 F J =TI JUJj i 滋謎攜（驚暴低價(jià)）此活動(dòng)7月16日結(jié)束謬賽詭蝕，稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均 衡，形成重復(fù)征稅。案例一：將外購的貨物無償贈(zèng)送將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他企業(yè)卻沒有按照視同銷售處理是稅務(wù)稽查過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題，例如將購進(jìn)的液化氣無償提供給其他企業(yè)、將購買的數(shù) 碼相框、優(yōu)的卡等物品贈(zèng)送給客戶等等。我們要分析的這個(gè)案例就是a

4、公司將購進(jìn)的配件贈(zèng)送給其他單位的情況：a公司是一家生產(chǎn)汽車配件的企業(yè)，全國 各地的很多汽車維修站均在使用、銷售該公司配件。 2009年2月，a公司將購進(jìn) 的1批配件作為實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)無償贈(zèng)送給北京、沈陽、哈爾濱等地的各個(gè)維修站，配 件的含稅金額為1?564?800.00元。該公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)做出了如下賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用/維修服務(wù)費(fèi) 1?337?435.88應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅 227?364.12貸：應(yīng)付賬款/備品1?564?800.00對該案例的分析：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條共規(guī)定了八項(xiàng)視同銷售行為，其中第 八項(xiàng)為“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償提供給其他單位或個(gè)人”，該公司 將購

5、入的配件無償贈(zèng)送給各維修站顯然在稅收上應(yīng)作視同銷售處理，而該公司 在抵扣了購進(jìn)配件的進(jìn)項(xiàng)稅后并沒有進(jìn)行銷項(xiàng)稅的計(jì)提，少繳了增值稅；另一 方面，各維修站再將配件對外銷售時(shí)，因?yàn)榈挚坻湕l的中斷而沒有可抵扣的憑 證勢必會(huì)造成稅負(fù)加重。我們再延伸一下看一個(gè)所得稅的規(guī)定，根據(jù)國稅函【2008】828號(hào)文第二條的規(guī)定？該公司的該項(xiàng)行為因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。該公司同樣沒有作出正 確的處理。經(jīng)過以上分析，該公司在將購入的配件贈(zèng)送給維修站時(shí)，在抵扣了 貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，并沒有作出正確的視同銷售處理，存在著被稅務(wù)機(jī)關(guān) 要求繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。該公司正確的做法應(yīng)

6、當(dāng)是在購進(jìn)配件時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅貸：應(yīng)付賬款在將配件對外贈(zèng)送時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、 計(jì)提銷項(xiàng)，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該配件的成本:借：銷售費(fèi)用貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品案例二：將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送以上的案例是將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送的情況，下面探討的這個(gè)案例是b公司將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送的一個(gè)業(yè)務(wù)：b公司是一家生產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī)的企業(yè)，2009 年6月，b公司將自產(chǎn)的三臺(tái)機(jī)器贈(zèng)送給了廣州的客戶。該公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)做出 了如下處理：借：銷售費(fèi)用/維修服務(wù)費(fèi)118?381.63貸：庫存商品101?180.88應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)額轉(zhuǎn)出17 ?200.75

7、對該案例的分析：同樣，將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送給其他企業(yè)同樣也是增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第四條所規(guī)定的視同銷售的行為之一，而該公司所做的處理卻是按產(chǎn)品 的成本價(jià)做了進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，顯然混淆了視同銷售與不得抵扣的概念。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、 職工福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、贈(zèng)送等均屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)，需 要計(jì)算銷項(xiàng)稅。只有將購進(jìn)、購買的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利以 及免稅項(xiàng)目等情況時(shí)，才屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。可能公司財(cái)務(wù)人員會(huì)說“我們的處理在形式上是不正確的，但是就增值稅的稅額來說是沒有影響的”，這種 理解同樣是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出是按成本價(jià)

8、乘以稅率進(jìn)行轉(zhuǎn)出的，而銷 項(xiàng)稅額則是按照銷售額乘以稅率來確定的，銷售價(jià)格往往是大于成本價(jià)的。視同銷售銷售價(jià)格的確定是有順序的，這是新的增值稅暫行條例和舊的暫 行條例有區(qū)別、有變化的地方，原來的規(guī)定首先是按本單位同期同類貨物的平 均售價(jià)；沒有同期同類平均售價(jià)的，按照本單位近期同類貨物的平均售價(jià)；沒 有近期同類平均售價(jià)的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。而新規(guī)定首先是按照本單位 近期同類貨物的平均售價(jià)；沒有近期同類平均售價(jià)的，按照其他納稅人、其他 企業(yè)近期同類貨物的平均售價(jià)；其他企業(yè)也沒有近期同類平均售價(jià)的，按照組 成計(jì)稅價(jià)格確定。其中組成計(jì)稅價(jià)格二成本*（ 1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅 的貨物，其組成

9、計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)再加上消費(fèi)稅的稅額。由此可以看出，我們原 來的規(guī)定不管是同期同類還是近期同類，都是采用的本單位的一個(gè)銷售價(jià)格， 而新的規(guī)定，在本單位沒有銷售價(jià)格的情況下，則應(yīng)該采用其他納稅人、其他 企業(yè)同類產(chǎn)品的一個(gè)售價(jià)來作為本單位的銷售價(jià)格。案例2的正確處理為：b公司在將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外贈(zèng)送時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)收入、 計(jì)提銷項(xiàng)稅金，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該商品的成本。借：銷售費(fèi)用貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品案例三：將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目c公司是一生產(chǎn)游艇、帆船等產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。2008年奧帆賽期間，該公司按政府要求提供一批沒有安裝發(fā)動(dòng)機(jī)的船身， 也就是相當(dāng)于該公

10、司的半成品， 給有需要的參賽隊(duì)伍，參賽隊(duì)伍安裝上自己攜帶的發(fā)動(dòng)機(jī)后進(jìn)行訓(xùn)練。c公司在奧帆賽期間共租賃船身20余艘，租賃期限多為1-2個(gè)月，共收取租賃費(fèi)人民幣 200萬元。租賃結(jié)束，參賽隊(duì)伍收回其自帶的發(fā)動(dòng)機(jī)，該公司收回這些船身后繼 續(xù)用于加工生產(chǎn)并銷售，目前已經(jīng)出售5艘。該公司已經(jīng)按租賃收入申報(bào)繳納了 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2010年該公司被稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查人員要求該公司就其租賃的這些船身 按視同銷售申報(bào)繳納增值稅。理由就是根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四 條第四款規(guī)定，“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”應(yīng)視同銷售貨物，需按產(chǎn)品公允價(jià)值視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅金。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理帶來的思考

11、：一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅？二、生產(chǎn)企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品短期暫時(shí)用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，而后又繼續(xù)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的，是否屬于增值稅的視同銷售？對此案例的分析：一、正確理解增值稅立法精神。增值稅的特點(diǎn)之一就是不重復(fù)征稅，重視 增值稅抵扣鏈條的連續(xù)。對案例中 a生產(chǎn)企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品短期暫時(shí)用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而后又繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的情況，若在租賃環(huán)節(jié)視同 銷售征收增值稅，而在收回繼續(xù)生產(chǎn)銷售時(shí)還要征一道增值稅，并且租賃環(huán)節(jié) 視同銷售交納的增值稅由于沒有可抵扣的憑證而無法抵扣，勢必會(huì)因?yàn)榈挚坻?條的中斷而重復(fù)納稅，這不符合增值稅立法精神。二、正確理解增值稅暫行 條例實(shí)施細(xì)則第四條

12、第四項(xiàng)所說的“將自產(chǎn)或著委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”視同銷售貨物的規(guī)定。這里的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該怎么理解?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第一款規(guī)定：“本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng) 稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在 建工程”。因此可以理解，對自產(chǎn)的貨物用于的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該是自產(chǎn)貨 物的最終流向，是一個(gè)最終的用途。而a企業(yè)用于的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目一租賃， 并不是一個(gè)最終的用途，它還需要收回進(jìn)一步生產(chǎn)，并最終實(shí)現(xiàn)對外銷售。通過以上的分析，c企業(yè)的這項(xiàng)將自產(chǎn)的產(chǎn)品短期暫時(shí)性用于增值稅非應(yīng) 稅項(xiàng)目，而后又繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為視同銷售處理，應(yīng)

13、該在收回繼續(xù)生產(chǎn)，最終實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)再計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。但同時(shí)我們 也應(yīng)該提醒企業(yè)，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的誤解，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)目有一個(gè)書面的總 體規(guī)劃并存檔備查，至少應(yīng)該說明該產(chǎn)品只是暫時(shí)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，然 后還要收回繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)并最終實(shí)現(xiàn)對外銷售。以上對增值稅視同銷售的三個(gè)案例分別進(jìn)行了分析與探討，這三種情況分 別是將外購的貨物贈(zèng)送給其他單位、將自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送給其他單位以及將自產(chǎn) 的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目三種情況，這也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中比較常見的 幾種業(yè)務(wù)類型，對視同銷售的其他事項(xiàng)，在此不再做列舉探討。稅制改革與重要稅收政策問題解析【主講嘉賓】黃董良教授浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院副院長、校長助理、東方

14、學(xué)院院長浙江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長【參會(huì)收益】1、掌握國家“十二五”規(guī)劃中確定的稅制改革重點(diǎn);2、了解稅制改革的近期進(jìn)展情況；3、熟悉企業(yè)所得稅若干政策問題。【會(huì)議時(shí)間】2011年7月16日（星期六）【主辦單位】【會(huì)議地點(diǎn)】溫州東甌大酒店溫州給力稅務(wù)服務(wù)中心 溫州華為財(cái)務(wù)服務(wù)中心【參會(huì)對象】企業(yè)財(cái)務(wù)高管、財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等【講座大綱】1、期間稅制改革的主要內(nèi)容“十?dāng)U大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅征稅范圍合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度全面改革資源稅開征環(huán)境保護(hù)稅研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革（四）（五）（六）、企業(yè)所得稅若干政策問題 收入的實(shí)現(xiàn)規(guī)定 視同銷售的規(guī)定 不

15、征稅的規(guī)定 工資及相關(guān)費(fèi)用扣除規(guī)定 傭金和手續(xù)費(fèi)扣除規(guī)定 固定資產(chǎn)加速折舊規(guī)定 研究開發(fā)費(fèi)用扣除規(guī)定 資產(chǎn)減值稅前扣除規(guī)定 財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定 企業(yè)重組規(guī)定、稅制改革的近期進(jìn)展情況1 、車船稅改革（1）改革的主要內(nèi)容（2）值得探討的問題2、房產(chǎn)稅改革（1）重慶方案與上海方案的比較（2）試點(diǎn)成效與推廣價(jià)值【費(fèi)用】溫州給力會(huì)員免費(fèi)會(huì)員費(fèi)：6600元/年人，每加1800 .元可獲 贈(zèng)一個(gè)會(huì)員資格 （即8400 元=2個(gè)會(huì)員；10200 元=3個(gè)會(huì)員22800 元=10個(gè)會(huì)員）非會(huì)員：998元/天人（含中餐及會(huì)議資料）【企業(yè)顧問】余思建奧康集團(tuán)財(cái)務(wù)高管吳尊坤大江控股集團(tuán)副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān) 范志實(shí)華儀電

16、氣集團(tuán)副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān) 陳景華金龍集團(tuán)監(jiān)事會(huì)主席兼財(cái)務(wù)總監(jiān) 華榮泰慶皮革有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān) 項(xiàng)建平華迪鋼業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)郝治水 人民電器集團(tuán)浙江人民電器有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳曉東生活秀集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)【給力對象】 民營企業(yè)高管、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)人員【會(huì)員費(fèi)】6600元/年人（行業(yè)驚暴低價(jià)：每加.1.80.0元可獲贈(zèng)一個(gè) 會(huì)員資格.，即8400 元=2個(gè)會(huì)員；10200元=3個(gè)會(huì)員22800 元=10個(gè)會(huì)員）附：報(bào)名表溫州給力稅務(wù)服務(wù)處是經(jīng)溫州市稅務(wù)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的溫州第一家專門幫助“民營”企業(yè)高管高效、準(zhǔn)確、輕松地掌控財(cái)務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)利潤最大化的最給力機(jī)構(gòu)。溫州給力，本著以客戶為導(dǎo)向，以民

17、營企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)操為準(zhǔn)繩的服務(wù)理念，幫助民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理及時(shí)解決財(cái)稅問題，規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！痉?wù)內(nèi)容】1、 一年內(nèi)，可免費(fèi)選擇參加多種形式的財(cái)稅專題講座與研討會(huì)10天（提供午餐）；2、 一年內(nèi)，可免費(fèi)預(yù)約財(cái)稅專家或稅務(wù)官員面對面咨詢企業(yè)財(cái)稅疑難問題3次；3、 一年內(nèi)，可免費(fèi)獲得財(cái)稅特殊疑難問題的標(biāo)準(zhǔn)答案3次；4、一年內(nèi)，可免費(fèi)通過網(wǎng)絡(luò)、電話等咨詢化解企業(yè)財(cái)務(wù)日常工作中的疑難問題（不限次數(shù)）5、 一年內(nèi)，可免費(fèi)幫助會(huì)員單位聘請財(cái)稅顧問和財(cái)務(wù)高管1次；6、 一年內(nèi)，可八折優(yōu)惠幫助會(huì)員單位代辦各種稅收優(yōu)惠政策審批2次；7、 一年內(nèi)，可八折優(yōu)惠幫助會(huì)員單位做稅務(wù)診斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)問題1次;【給力推薦】

18、溫州給力以“信心服務(wù)”（誠信、用心）為服務(wù)宗旨，為民營企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)、 實(shí)用、全方位的財(cái)稅服務(wù)。報(bào)喜鳥集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)黃嘉霜我聽過很多財(cái)稅培訓(xùn)課， 對民營企業(yè)有實(shí)際操作價(jià) 值的很少，溫州給力開辦的培訓(xùn)課應(yīng)該算是很少中的一 個(gè)。一一泰慶皮革有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān) 華榮給力立足溫州，服務(wù)民企，打造了企業(yè)財(cái)稅領(lǐng)域更 好的交流和咨詢平臺(tái)。曼瑞德自控系統(tǒng)（樂清）公司財(cái)務(wù)總監(jiān)葉元敏溫州給力為溫州民企給利。上海艾比歐日用制品公司財(cái)務(wù)總監(jiān) 黃和平 給力財(cái)稅服務(wù)、營造了納稅人的交流平臺(tái)、財(cái)稅資 源共享。溫州佳韻制衣有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理 林仲良 溫州給力幫助我化解了不少在企業(yè)核算中遇到的 稅務(wù)帳務(wù)處理的煩惱。我們民營企業(yè)需要這樣實(shí)實(shí)在在 的財(cái)稅服務(wù)。溫州耐當(dāng)勞鞋材有限公司總經(jīng)理 沈信成 溫州給力是企業(yè)會(huì)計(jì)的朋友和幫手。蒼南交