1、第六章 固定資產(chǎn)本章內(nèi)容 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的處置第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、定義一、定義（一）定義（一）定義 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的（2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。 二、分類二、分類按經(jīng)濟用途和使用情況分按經(jīng)濟用途和使用情況分生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定

2、資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地土地三、確認條件三、確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。四、初始計量四、初始計量（一）外購的固定資產(chǎn)（一）外購的固定資產(chǎn)其中：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本其中：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)

3、的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（1 1）不需要安裝的固定資產(chǎn)）不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款等等（2 2）需要安裝的固定資產(chǎn)）需要安裝的固定資產(chǎn) 購進安裝時購進安裝時借：在建工程借：在建工程-* * *工程工程 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款等等 支付安裝費時支付安裝費時借：在建工程借：在建工程-安裝費安裝費 貸：銀行存款貸：銀行存款、原材料、應付

4、職工薪酬等、原材料、應付職工薪酬等 設備安裝完畢交付使用時設備安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-* * * * 貸：在建工程貸：在建工程-* * * *（3）具有具有融資租賃取得的固定資產(chǎn)融資租賃取得的固定資產(chǎn)（分期付款購入，期限較長）（分期付款購入，期限較長）將租賃開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值將租賃開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者加上初始直接費用作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。中較低者加上初始直接費用作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。其賬務處理為：其賬務處理為：A A：購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值借借：“固定資產(chǎn)

5、固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”借借：未確認融資費用未確認融資費用（差額）（差額）貸記貸記：長期應付款長期應付款（按應支付的金額按應支付的金額）B B：支付貨款時：支付貨款時 借：長期應付款借：長期應付款* *公司公司 （按合同）（按合同） 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時：同時：借：在建工程借：在建工程設備設備 （ 需安裝）需安裝） 或財務費用（不需安裝）或財務費用（不需安裝） 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 （ 應付價值應付價值* *實際利率）實際利率） 需安裝固定資產(chǎn)完工 借：固定資產(chǎn)設備 貸：在建工程設備 【例【例6-36-3】 20 20 7 7年年1 1月月1 1 日，甲公司

6、與乙公司簽日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計方式支付價款。該設備價款共計900900萬元萬元( (不考慮增不考慮增值稅值稅) )，在，在20207 7年至年至2 2 11 11年的年的5 5年內(nèi)每半年支付年內(nèi)每半年支付9090萬元，每年的付款日期為分別為當年萬元，每年的付款日期為分別為當年6 6月月3030 日和日和1212月月3131日。日。 20 207 7年年1 1月月1 1日日, ,設備如期運抵甲公

7、司并開始安設備如期運抵甲公司并開始安裝。裝。20207 7年年1212月月3131日，設備達到預定可使用狀態(tài)，日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費發(fā)生安裝費398 530398 5306060元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。 假定甲公司適用的假定甲公司適用的6 6個月折現(xiàn)率為個月折現(xiàn)率為1010。 (1)購買價款的現(xiàn)值為： 900 000(PA,10,10)=900 0006.1446=5 530 140(元) 207年1月1日甲公司的賬務處理如下： 借：在建工程設備 5 530 140 未確認融資費用 3 469 860 貸：長期應付款乙公司 9 000 000日期分期付款額確

8、認的融資費用應付本金減少額應付本金余額207.01.015530140.00207.06.30900000553014.00 346986.005183154.00207.12.31900000518315.40 381684.604801469.40208.06.30900000480146.94 419853.064381616.34208.12.31900000438161.63 461838.373919777.97209.06.30900000391977.80 508022.203411755.77209.12.31900000341175.58 558824.422852931.

9、35210.06.30900000285293.14 614706.862238224.47210.12.31900000223822.45 676177.551562046.92211.06.30900000156204.69 743795.31818251.61211.12.3190000081748.39*818251.610.00合計9000000346986055301400.00 (3) 20 7年6月30日甲公司的賬務處理如下： 借：在建工程設備 553 014 貸：未確認融資費用 553 014 借：長期應付款乙公司 900 000 貸：銀行存款 900 000 20 7年12

10、月31日，甲公司的賬務處理如下： 借：在建工程設備 518 315.40 貸：未確認融資費用 518 315.40 借：長期應付款乙公司 900 000 貸：銀行存款 900 000 借：在建工程設備 398 53060 貸：銀行存款等 398 53060 借：固定資產(chǎn)設備 7 000 000 貸：在建工程設備 7 000 000固定資產(chǎn)的成本=5 530 140+553 014+ 518 315.40+398530.6 =7 000 000(元) (4)20 8年1月1 日至2 11年12月31日，該設備已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。 20

11、 8年6月30日甲公司的賬務處理如下： 借：財務費用 480 14694 貸：未確認融資費用 480 14694 借：長期應付款乙公司 900 000 貸：銀行存款 900 000 以后期間的賬務處理與20 8年6月30日相同（三）自行建造的固定資產(chǎn)（三）自行建造的固定資產(chǎn)（1 1）自營工程）自營工程（2 2）出包工程）出包工程通過通過“在建工程在建工程”、“工程物資工程物資”科目核算科目核算（1 1）自營工程）自營工程（一般為房屋，不能抵扣增值（一般為房屋，不能抵扣增值稅）稅） 自營工程建造的固定資產(chǎn)入賬價值自營工程建造的固定資產(chǎn)入賬價值包括：直接材料、直接人工、直接機械施工費等包括：直接材

12、料、直接人工、直接機械施工費等 購入工程物資時，購入工程物資時， 借：工程物資借：工程物資 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（應交增值稅（進進項稅額）項稅額）（生產(chǎn)性）（生產(chǎn)性） 貸：銀行存款貸：銀行存款 領用工程物資時，領用工程物資時， 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 在建工程領用本企業(yè)的原材料時，在建工程領用本企業(yè)的原材料時， 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（應交增值稅（進進項稅項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出）-非生產(chǎn)性非生產(chǎn)性 借或貸：材料成本差異（計劃成本）借或貸：材料成本差異（計劃成本） 在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時（視同銷售）在

13、建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時（視同銷售） 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 發(fā)生其他費用時發(fā)生其他費用時借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬( (或：銀行存款）或：銀行存款） 自營工程自營工程完工交付使用完工交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 工程物資工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)使用轉(zhuǎn)為生產(chǎn)使用 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（應交增值稅（進進項稅額）項稅額）- -原為非生原為非生產(chǎn)性產(chǎn)性 貸：貸：工程物資工程物資 （2 2）出包工程）出包工程 按照

14、應支付的工程價款等計量。按照應支付的工程價款等計量。 預付工程款時（按合理估計的發(fā)包工程進度）預付工程款時（按合理估計的發(fā)包工程進度）借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 工程完工補付款時工程完工補付款時借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款或長期應付款貸：銀行存款或長期應付款 工程達到預定可使用狀態(tài)工程達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公協(xié)議約定的價值確

15、定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。允的除外。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積（差異）資本公積（差異）2.2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照非貨幣性資產(chǎn)交定資產(chǎn)的成本，應當分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換及債務重組準則的有關(guān)規(guī)定確定。換及債務重組準則的有關(guān)規(guī)定確定。按換出資產(chǎn)的公允價或賬面價入賬按換出資產(chǎn)的公允價或賬面價入賬3.3.盤盈固定資產(chǎn)：作為前期差錯更正處理盤盈固定資產(chǎn)：作為前期差錯更正處理 借：固定資產(chǎn)（重置價）借：固定資產(chǎn)（重置價） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)

16、整（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 1.1.核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務；核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務； 2.2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本 （借：固定資產(chǎn)，貸：預計負債）；（借：固定資產(chǎn)，貸：預計負債）； 隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并計入當期財務費用。計入當期財務費用。 P99P99第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)的折

17、舊一、固定資產(chǎn)的折舊（一）影響折舊的因素（一）影響折舊的因素（1 1）固定資產(chǎn)原價）固定資產(chǎn)原價取得固定資產(chǎn)時的原始成本；取得固定資產(chǎn)時的原始成本；（2 2）預計凈殘值）預計凈殘值企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額；獲得的扣除預計處置費用后的凈額；（3 3）固定資產(chǎn)減值準備；）固定資產(chǎn)減值準備；（4 4）固定資產(chǎn)預計使用壽命）固定資產(chǎn)預計使用壽命經(jīng)濟年限經(jīng)濟年限（二）折舊的范圍（二）折舊的范圍 除下列兩種情況企業(yè)固定資產(chǎn)均要計提折舊除下列兩種情況企業(yè)固定資產(chǎn)均要計提折舊（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2

18、2）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意事項：注意事項： 1 1、已達到使用狀態(tài)尚未竣工固定資產(chǎn)暫估計提折、已達到使用狀態(tài)尚未竣工固定資產(chǎn)暫估計提折舊舊 2 2、當月增減固定資產(chǎn)均在下月增減固定資產(chǎn)折舊、當月增減固定資產(chǎn)均在下月增減固定資產(chǎn)折舊 3 3、提前報廢固定資產(chǎn)不再補提折舊、提前報廢固定資產(chǎn)不再補提折舊折舊方法折舊方法直線折舊法直線折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法( (三）折舊方法三）折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊方

19、法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計使用年限預計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價值原始價值=年折舊率年折舊率12固定資產(chǎn)年折舊率=（1-預計凈殘值）/預計使用年限*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原始價*月折舊率 例：某企業(yè)有一臺設備，原始價值為例：某企業(yè)有一臺設備，原始價值為28 00028 000元，預計使用元，預計使用年

20、限為年限為1010年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為4 4。年折舊率年折舊率月折舊率月折舊率月折舊額月折舊額年折舊年折舊=(28000-28000=(28000-28000* *4%)/10=2688(4%)/10=2688(元元) )月折舊額月折舊額=2688/12=224(=2688/12=224(元元) )（14）109696120828 00008224(元元)2.工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計的工作量總數(shù)預計的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量

21、單位工作單位工作量折舊額量折舊額 甲公司的一臺機器設備原價為甲公司的一臺機器設備原價為680 000680 000元，預計生產(chǎn)元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 0002 000 000件，預計凈殘值率為件，預計凈殘值率為3%3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 00034 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元（元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/

22、件件 =11 213.2元元3.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減一般最后兩年改為直線折舊一般最后兩年改為直線折舊 例：某設備原值為例：某設備原值為32000元，預計凈殘值元，預計凈殘值1000元，可元，可使用使用5年。按雙倍余額遞減法計算各年折舊額。年。按雙倍余額遞減法計算各年折舊額。年數(shù)折舊費用累計折舊年末凈值123453200040%=12800 12800 192001920040%=7680 20480 115201152040%=4608 2508

23、8 6912（6912-1000）/2=2956 28044 3956 2956 31000 10004.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減 例：某設備原值例：某設備原值212300元，預計凈殘值元，預計凈殘值2300元，預計可元，預計可使用年限為使用年限為6年。按年數(shù)總和法計算該設備各年折舊額。年。按年數(shù)總和法計算該設備各年折舊額。年數(shù)折舊率折舊基數(shù)年折舊額累計折舊1234566/21

24、 210000 60000 600005/21 210000 50000 1100004/21 210000 40000 1500003/21 210000 30000 1800002/21 210000 20000 2000001/21 210000 10000 210000（五）折舊的帳務處理（五）折舊的帳務處理借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用貸：累計折舊貸：累計折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1）固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。 2）固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 對于符合固

25、定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；否則，予以費；否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。（一）資本化后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。替換部分的賬面價值扣除。1 1、更新改造更新改造時時 借：在建工程借：在建工程-* * *工程工程 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2

26、 2、發(fā)生改造費用、發(fā)生改造費用 借：在建工程借：在建工程-* * *工程工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等3.3.發(fā)生殘料收益發(fā)生殘料收益 借借: :原材料等原材料等 貸貸: :在建工程在建工程-* * *工程工程4.4.更換減少價值更換減少價值 借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出( (處置更換部件凈損失處置更換部件凈損失) ) 貸貸: :在建工程在建工程-* * *工程工程5 5、完工交付使用、完工交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸；在建工程貸；在建工程-* * *工程工程 某航空公司某航空公司20002000年年1212月購入一架飛機共花費月購入一架飛機共花費80008000萬元（含發(fā)動

27、機），發(fā)萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時購價為動機當時購價為500500萬，未單獨核算。萬，未單獨核算。20092009年初，公司決定更換發(fā)動機，年初，公司決定更換發(fā)動機，新發(fā)動機購價新發(fā)動機購價700700萬，同時另需支付安裝費萬，同時另需支付安裝費5.15.1萬，已付款。假定飛機年萬，已付款。假定飛機年折舊率為折舊率為3%3%，不考慮預計凈殘值和相關(guān)稅費。，不考慮預計凈殘值和相關(guān)稅費。 20092009年初，飛機的累計折舊額年初，飛機的累計折舊額=8000=8000萬萬* *3%3%* *8=19208=1920萬萬（1 1）借：在建工程）借：在建工程 6080 6080萬萬累計折舊累計折舊

28、1920 1920萬萬貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000 8000萬萬（2 2）安裝新發(fā)動機：）安裝新發(fā)動機：借：在建工程借：在建工程 705.1 705.1萬萬 貸：工程物資貸：工程物資 700 700萬萬 銀行存款銀行存款 5.1 5.1萬萬（3 3）20092009年初老發(fā)動機的凈值年初老發(fā)動機的凈值=500-500=500-500* *3%3%* *8=3808=380萬萬借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 380 380萬萬 貸：在建工程貸：在建工程 380 380萬萬（4 4）安裝完畢，投入使用）安裝完畢，投入使用固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值=6080+705.1-380=640

29、5.1=6080+705.1-380=6405.1萬萬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6405.1 6405.1萬萬 貸：在建工程貸：在建工程 6405.1 6405.1萬萬（二）費用化后續(xù)支出（二）費用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等借：管理費用借：管理費用銷售費用等銷售費用等貸：銀行存款等貸：銀行存款等 6.6 6.6 固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)的期末計價 6.6.1 6.6.1 固定

30、資產(chǎn)減值的認定固定資產(chǎn)減值的認定 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 可收回金額可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預計未現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了,對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，以判定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。 企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)下列情況，則應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值： 固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復； 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當

31、期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； 同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度低； 固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等； 固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響; 其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 在上面的情形出現(xiàn)后，經(jīng)過計算的固定資產(chǎn)的可收回金額如果低于其賬面價值，企業(yè)則應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。 值得注意的是，對已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重

32、新計算確定折舊率和折舊額； 因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。6.6.2 6.6.2 固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值的核算 企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應該計提固定資產(chǎn)減值準備，并通過“固定資產(chǎn)減值準備” 科目進行核算。同時由于固定資產(chǎn)的減值給企業(yè)造成的損失，應作為企業(yè)的當期損益，計入 “資產(chǎn)減值損失” 科目。 企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。 按企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，固定資產(chǎn)計提減值準備后不能再轉(zhuǎn)回。 【例【例6-176-17】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司有一臺設備，由于陳舊過時，預計可能會發(fā)生減值

33、。2006年末，賬面價值580000元，經(jīng)專業(yè)評估師的評估，該項固定資產(chǎn)預計會收回金額530000元。 由于該項固定資產(chǎn)預計可收回金額低于其賬面價值，因此該項固定資產(chǎn)實際上發(fā)生了減值，應該計提減值準備。 計提減值準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 50000 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的處置( (一一) )固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)終止確認的條件1.1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。( (二二) )固定

34、資產(chǎn)處置的賬務處理固定資產(chǎn)處置的賬務處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通費后的金額計人當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目進行核算?？颇窟M行核算。 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。 處置固定資產(chǎn)會計處理的程序一般為：處置固定資產(chǎn)會計處理的程序一般為：將固定資產(chǎn)凈值、已計提的固定資產(chǎn)減值準備、及處置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費用記錄在

35、 “固定資產(chǎn)清理” 賬戶，最后將“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。 1）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 2）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 3）企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)清理科目的余額，貸記 “固定資產(chǎn)清理” 科目，借記 “營業(yè)外支出債務重組損失” 科目。 4）以非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn)，通過 “固定資產(chǎn)清理”科目核算。 5）企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計核算一般可分下幾個步驟： 第一，第一

36、，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； 第二，第二，發(fā)生的清理費用； 第三，第三，出售收入和殘料等的處理； 第四，第四，保險賠償?shù)奶幚恚?第五，第五，清理凈損益的處理。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 生產(chǎn)性固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）- 20092009年前及未試點地區(qū)年前及未試點地區(qū)= =銀行存款 /（1+4%）*4%*50% 20092009年后及年后及2009

37、2009年前試點地區(qū)年前試點地區(qū)= =銀行存款 /（1+17%）*17% 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 損失： 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 【例【例6-126-12】企業(yè)有舊廠房一幢，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該廠房的原值360 000元，已提折舊348 000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用10 160元，收回殘料作價入庫17 440元。 (1)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 累計折舊 348 000 貸：固定資產(chǎn) 360 000 (2)(2)支付清理費用支付清理費用 借：固定