1、對國有企業(yè)績效評價工作的思考一、國有企業(yè)績效評價的作用與意義所謂績效評價就是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學的方法， 采用特定的指標體系， 對照統(tǒng) 的評 價標準， 按照一定的程序， 通過定量定性比照分析， 對企業(yè)一定經營期間的經營效益和 經營 者業(yè)績，做出客觀、公正的評價。對國有企業(yè)來說，由于其特定的治理結構，國資監(jiān)管 部門作為 國有出資人代表， 為很好地履行大股東職責， 一般每年都要對所監(jiān)管的重點國有企 業(yè)進行績效 評價。其作用和意義主要表現(xiàn)為：一有利于了解企業(yè)的實際經營狀況、經營成果，便于考察經營者的經營業(yè)績，促 進企 業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，保持企業(yè)可持續(xù)性開展。二有利于引導企業(yè)經營行為，促進創(chuàng)新，提高

2、企業(yè)核心競爭力。三有利于企業(yè)建立和完善鼓勵約束機制，提高獎懲的公平性。四有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，查找差距，躲避風險，適時調整經營戰(zhàn)略。五為考核企業(yè)經營者業(yè)績提供依據(jù)。二、國有企業(yè)績效評價的現(xiàn)狀分析目前，國資監(jiān)管部門對重點國有企業(yè)的績效評價主要是委托符合資質條件的會計師 事務 所進行的，評價依據(jù)主要是 ?中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行方法? 國務院國資委令 第 14 號 和?中央企業(yè)綜合績效評價實施細那么? 國資發(fā)評價 2006157 號?？冃гu價工作 是一項綜合 性較強的業(yè)務， 需要國資監(jiān)管部門、 企業(yè)、 事務所等多方的大力配合， 共同完成。 從幾年實 踐看， 績效評價在幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)缺乏，

3、適時調整經營戰(zhàn)略方面都發(fā)揮了積極作 用，但仍存 在一些待完善的地方，主要表現(xiàn)在：一績效評價前的準備工作做得不夠充分這里的 " 準備工作 " 主要指國資監(jiān)管部門對事務所的選擇以及對企業(yè)績效評價的目標 設 定， 國資監(jiān)管部門、事務所與企業(yè)間的相互溝通、企業(yè)對相關資料的準備等。準備工作做 得是 否充分， 將直接影響績效評價的效果。 如果企業(yè)根底數(shù)據(jù)資料不準確或不完整 因為績 效評 價需要最近連續(xù)三個會計期間的資料 ，將會導致一些數(shù)據(jù)無法產生或使得某些數(shù)據(jù)不 準確， 直接影響評價結果。 事務所的選擇尤其是直接從事績效評價工作的人員的選擇非常重 要，因為 績效評價屬于綜合性業(yè)務， 除

4、通過計算機軟件完成根本指標的核算外， 最主要的是 要有較強的 分析和解決問題的能力， 能夠透過指標發(fā)現(xiàn)實質性問題， 并結合行業(yè)特點和當前 國內外形勢對 企業(yè)提出合理化建議。 完成這些工作要求操作人員不僅要具備較強的財務分析 能力和廣泛的企 業(yè)管理知識， 而且要有較豐富的工作經驗。 但在實際工作中， 因操作人員水平能力問題而導致一些企業(yè)的績效評價報告不夠深入細致的問題時有發(fā)生。 另外， 對評價流 程、時限要求和評價報告的內容要求等都應事先確定好， 一般不應有太大和屢次變動， 防止 影 響評價質量。二評價過程中的實際操作技能還需提高確定行業(yè)標準值和評價指標是進行績效評價的首要條件。如果選擇的行業(yè)標

5、準與實 際情 況偏離較大， 可能會對企業(yè)的評價結果產生一定影響。 尤其是當一個企業(yè)集團的經營業(yè) 態(tài)比擬 復雜， 各業(yè)態(tài)收入占集團總收入的比例相差不大時， 應按?中央企業(yè)綜合績效評價實 施細那么? 國資發(fā)評價 2006157 號中的相關規(guī)定，利用加權平均法確定行業(yè)標準值。但在 實際操作中， 評價人員有時為簡化手續(xù)， 沒能認真執(zhí)行上述操作規(guī)程， 導致評價結果偏離企 業(yè)實際。由于國有企業(yè)除具有一定的經濟職能外，還承當著一定的社會責任，如果完全將它 納入 市場化企業(yè)的評價體系中， 必定會與實際產生一定的不符。因此， 評價過程中，應對一 些非客 觀因素影響的主要工程，如為支持政府的"援建工程

6、"的各項支出等工程進行必要調整，使各指標真實反映企業(yè)的經營情況； 定性評議指標應抓住企業(yè)特點和當前市場經濟的需 要 設定， 設定的指標太籠統(tǒng)或千篇一律， 操作起來容易流于形式， 不能很好地反映企業(yè)實際 情 況。三評價體系本身還存在一些待完善的地方目前對企業(yè)的績效評價仍側重在利潤和凈資產收益率等靜態(tài)指標上，而對企業(yè)價值 和現(xiàn) 金流量等動態(tài)指標的考慮較少。 隨著市場經濟的開展， 無論股東還是債權人越來越關注 企業(yè)價 值和現(xiàn)金流情況， 而目前評價體系并沒有涉及對企業(yè)價值的評價， 對現(xiàn)金流的評價也 只是在修 正指標中反映。另外，選擇行業(yè)評價標準時主要考慮行業(yè)類型和企業(yè)規(guī)模兩個方面，對企業(yè)所處

7、的 不同 的開展階段并沒過多關注。 實際上， 各項指標的權重與企業(yè)所處的不同的開展階段有很 大關系。 比方， 處于成長期的企業(yè)與成熟期的企業(yè)所關注的指標是不同的， 成長期的企業(yè)對 銷售收入的 增長、資金的籌集更為關注， 但成熟企業(yè)由于市場已翻開， 銷售比擬穩(wěn)定， 資金 比擬充裕， 此 時它更注重管理效益的提高。 因此， 銷售增長率和資產負債率的上下在兩家總 體開展戰(zhàn)略中的 影響和作用是不同的，兩個指標在評價體系中所占的權重也應不同。三、如何加強和完善國有企業(yè)績效評價工作 隨著市場經濟的深入開展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善， 無論是作為國家出資人代表的國資 監(jiān) 管部門，還是企業(yè)的其他利益相關者，為

8、保障國有資本的保值增值和企業(yè)價值的最大化， 都很關 心企業(yè)綜合實力。 因此， 如何通過科學、合理、有效的評價體系對企業(yè)綜合績效進行客觀、公正的評價顯得尤為重要。一加強對企業(yè)績效評價工作的認識1. 明確評價目的，將績效評價工作落到實處不同的評價主體對評價的要求也不一樣。國資監(jiān)管部門對國有企業(yè)進行評價的目 的，主 要是為了更加客觀的了解監(jiān)管企業(yè)經營狀況、 經營者業(yè)績以及國有資本的保值增值情 況。而企 業(yè)內部開展的績效評價， 主要目的是通過評價， 明確責任， 完善企業(yè)鼓勵約束機制， 保證企 業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。評價目的不同其所運用的評價方法和評價方式也會有所不 同。因此，明 確評價目的和范圍，是順

9、利開展績效評價工作的前提。2. 重視績效評價工作，正確對待評價結果評價結果在一定程度上能夠客觀反映企業(yè)的經營情況和經營者業(yè)績，對企業(yè)的經營 行為 具有一定的約束引導作用。 但由于目前評價體系本身、 評價人員操作技能等各方面原因 所限， 很難做到評價結果的完全真實、 可靠，如果完全以此評價結果來衡量企業(yè)的真實績效，可能會影響企業(yè)的積極性和評價的公正性。 因此， 如何正確對待評價結果是很重要的。 既要 尊重和 學習其他企業(yè)的優(yōu)點， 又要正確看待和彌補自己的差距和缺乏。 由于每個企業(yè)既有同 行業(yè)的共 性，又有自己的個性， 采用橫向比照與縱向比照相結合的方式有利于全面認識企業(yè)。 企業(yè)間的 橫向比擬，

10、容易發(fā)現(xiàn)差距； 企業(yè)自身的縱向比擬， 便于掌握企業(yè)開展進程和內部管 理的薄弱 環(huán)節(jié)。因此，科學認識和合理運用評價結果是做好績效評價工作的關鍵。二進一步改良和完善績效評價體系1. 進一步標準行業(yè)評價標準，發(fā)揮績效評價的導向作用選擇適宜的行業(yè)評價標準是客觀評價一個企業(yè)績效的前提。 在?中央企業(yè)綜合績效 評 價實施細那么? 國資發(fā)評價 2006157 號中對此已有較詳細的規(guī)定，但筆者認為細那么中有 些地 方還有待進一步完善。 如： 對于存在多個主業(yè)板塊但沒有突出主業(yè)的集團型企業(yè)， 在選 擇行業(yè)評價標準時， 一般比擬復雜。 在?中央企業(yè)綜合績效評價實施細那么? 國資發(fā)評價 2006157 號中對上述主

11、業(yè)不突出的企業(yè)集團在選擇行業(yè)標準值時， 列舉了三種方法， 其中， 后兩種方 法都提到以 "資產總額比例 " 為權重的加權平均計算相關指標的問題。以 " 資產總額 " 為比例根底， 表達了資產的重要性。 資產是企業(yè)創(chuàng)造財富的重要資源， 但資產量與其獲利能 力 有時并非成正比， 現(xiàn)實中經常存在資產量很大， 但創(chuàng)利能力卻很低的企業(yè)， 為更好地表達 企 業(yè)資產質量對于企業(yè)開展的重要性，建議將此處"資產總額比例 " 為權重，改為 "以主營業(yè)務收入比例 " 或 "凈利潤比例 "為權重，此處 "以主

12、營業(yè)務收入比例 "是指各下屬企業(yè)主營業(yè)務 收 入占企業(yè)集團的總收入的比例， 此處 "凈利潤比例 "是指各下屬企業(yè)凈利潤占企業(yè)集團凈利總額的比例。 這樣會促進企業(yè)不斷重視資產管理， 引導企業(yè)向高效集約化的經濟模式轉化。2. 根據(jù)市場經濟對企業(yè)管理的需要，逐步完善評價指標體系隨著市場經濟的開展，企業(yè)業(yè)務呈現(xiàn)出復雜化、多元化的開展趨勢，人們對企業(yè)的 關注 點不再局限于利潤、 收入或凈資產收益率等靜態(tài)指標上， 投資風險、回報、企業(yè)價值和 現(xiàn)金流 量和非財務信息等內容也漸漸成為人們關注的重點。 因此， 如何在評價體系中完善這 方面內容呢？下面筆者談一下自己的設想："

13、; 由修正指標調整為根本指 標， 的比值。在實際 工作中，1加強對企業(yè)現(xiàn)金流量的評價在反映企業(yè)盈利能力的指標中，將 " 盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)該指標是反映企業(yè)經營現(xiàn)金凈流量和企業(yè)凈利潤包括少數(shù)股東損益 經常會遇到有的企業(yè)賬面利潤很大， 而實際現(xiàn)金流卻嚴重缺乏的情況。 通過該指標 能比擬真實 地反映企業(yè)凈收益質量，為全面了解企業(yè)財務情況提供幫助。在反映企業(yè)償債能力指標中，將 " 現(xiàn)金流動負債比 "由修正指標調整為根本指標，" 現(xiàn)金流動負債比 " 是反映企業(yè)經營現(xiàn)金凈流量與流動負債的比率。此指標主要用來反映企業(yè) 歸還流 動負債的現(xiàn)金保障程度，一定程度上反

14、映企業(yè)現(xiàn)金流狀況。 2重視并逐步開展對企業(yè)經濟價值的評價在反映企業(yè)盈利能力指標中，增設"經濟增加值 EVA ， Economic Value Added " 基本指標， 用以反映企業(yè)經濟價值的變化情況。 隨著市場經濟的深入開展， 收入和利潤類靜 態(tài) 指標無法滿足從們對一個企業(yè)的全面了解， 而經濟增加值是從動態(tài)角度反映企業(yè)價值的變 化情 況，它可以彌補靜態(tài)指標的缺乏， 有利于對企業(yè)績效的全面評價。 經濟增加值是企業(yè)一 定時 期的稅后營業(yè)凈利潤 NOPAT 與投入企業(yè) 資本本錢的差額。其計 算公式： EVA=NOPAT KW NA ;其中：KW是企業(yè)債權資本和股權資本的加權平均

15、資本本錢率，其中， 債務資本包括所有應付利息的長短期貸款， 不包括無息流動負債； 股權資本是投資者 投入企業(yè)中的資本。 NA 是企業(yè)期初的經濟價值。 如果 EVA>0 ，說明企業(yè)獲取的收益高于投 入的資本本錢，企業(yè)經 濟價值增加;如果 EVA=0 ，企業(yè)經濟價值既沒增加也沒減少;如果 EVA<0 ，說明企業(yè)沒有創(chuàng)造 新價值，股東財富在減少。通過 EVA 值可以幫助我們從動態(tài)的 角度了解企業(yè)價值的變化情況， 為全面綜合評價企業(yè)績效提供更可靠依據(jù)。3全面評價企業(yè)的投資業(yè)務在反映企業(yè)盈利能力指標中，增加 "投資收益率 "和 "投資收益所占凈利比 "

16、兩項指標， "投資收益率 "是反映企業(yè)投資獲利情況的指標，通過它可以了解企業(yè)投資質量，"投資收益所占凈利比 " 是指企業(yè)投資收益所占企業(yè)凈利的比重。通過投資類指標可以了解企業(yè)的盈利結構和盈利風險， 它能在一定程度上反映經營者對市場的敏感性和判斷力，便于主管部 門對企業(yè)經營情況的更深了解。4重視非財務性指標對全面評價企業(yè)績效的重要性非財務指標可以從內、外部環(huán)境和影響企業(yè)開展的多個方面對企業(yè)情況進行反映，并能有效克服財務指標所反映的會計信息的時滯性和片面性。 因此，其在績效評價方面的作 用也日 漸受到人們的重視。因每個企業(yè)都有自己不同的特點，所以在選取非財務

17、性指標時，可從以下幾方面考慮： 1選擇對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標具有重大影響的指標，如市場占有率，顧客滿意度等; 2選擇對企業(yè)的開展?jié)摿哂幸欢ㄓ绊懙闹笜?，如企業(yè)的創(chuàng)新能力;3選擇能夠反映企業(yè)一定根底管理水平的指標，如售后效勞滿意率等; 4選擇能夠表達員工素質的指標，如員工年培訓率、 員工素質等。為充分發(fā)揮非財務性指標對企業(yè)情況的全面反 映， 增強可操作性，非財務性指標應盡可能量化忌太籠統(tǒng)化。三建立統(tǒng)一的績效評價體系目前，由國資監(jiān)管部門組織實施的績效評價體系通常是對企業(yè)集團整體績效進行評價，側重對企業(yè)的橫向比擬。 而企業(yè)集團內部績效評價通常是按層級逐級開展的，它的評價 有很強的目標性一主要是對上級所分配任務的完成情況的評價。如果把二者結合起來，即:企業(yè)集團整體評價一 發(fā)現(xiàn)問題差距 一查找原因 制定目標一落實責任制定措施 一層 層落實任務完成 ,使對企業(yè)的績效評價工作形成有機的統(tǒng)一體，會更有效地促進企業(yè)的開展。四把績效評價與業(yè)績考