1、受托責(zé)任視角的公司治理和內(nèi)部審計互動【摘要】公司治理和內(nèi)部審計都以受托責(zé)任理論為基礎(chǔ),本文從受托責(zé)任視角分析了公司治理與內(nèi)部審計的互動關(guān)系,促使公司治理和內(nèi)部審計開展良性互動,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用,改變公司治理機(jī)制的缺陷,從而完善公司治理?！娟P(guān)鍵詞】公司治理;內(nèi)部審計;受托責(zé)任;互動關(guān)系近年來,隨著國際上一系列公司財務(wù)丑聞事件的發(fā)生,內(nèi)部審計的作用受到前所未有的重視,并被提升到公司治理的高度。內(nèi)部審計師已被看成是與董事會、高級治理層、外部審計師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。公司的一切活動都是圍繞受托責(zé)任而進(jìn)行的,受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點,而公司治理是為保證受托責(zé)

2、任系統(tǒng)有效履行的制度安排。探討公司治理和內(nèi)部審計必須要以受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)。一、受托責(zé)任理論下的公司治理和內(nèi)部審計受托責(zé)任理論以為,資源的治理者對資源所有者承擔(dān)著有效治理所托付資源的責(zé)任,受托者有責(zé)任對資源的所有者解釋、說明其活動及結(jié)果。受托責(zé)任之所以存在,首要原因在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。公司治理的一個重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評價經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,而審計的存在正好填補(bǔ)了這一環(huán)節(jié)。契約理論、委托代理理論、受托責(zé)任理論構(gòu)成了公司治理與內(nèi)部審計共同的理論基礎(chǔ),它們都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)利之間的相互制衡,這正好也體現(xiàn)出公司治理與內(nèi)部審計有著共同的追求目標(biāo)、共同關(guān)注的利益群體、共同

3、面臨的題目。因此,它們是密不可分、相輔相成的。（一）公司治理在受托責(zé)任觀下,公司治理是一套制度安排,它是受托責(zé)任系統(tǒng)中的一種控制機(jī)制,其終極目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的有效運行。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離形成了所有者和經(jīng)營者之間的委托受托關(guān)系,公司治理正是確保這種受托責(zé)任關(guān)系有效運行的控制機(jī)制;其他外部利益相關(guān)者與組織之間同樣存在受托責(zé)任關(guān)系,公司治理也是維護(hù)利益相關(guān)者之間利益平衡的控制機(jī)制;公司治理的核心題目是股東、董事會和高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系。隨受托責(zé)任范圍的擴(kuò)展,公司治理作為一個具有“社會性責(zé)任”的組織,它并不是單一地為股東提供回報,相應(yīng)地,它必須服務(wù)于一個較大的社會目的,所以說,公司應(yīng)該為利

4、益相關(guān)者服務(wù),應(yīng)以股東財富最大化為主導(dǎo)的整個公司財富創(chuàng)造的潛能為目標(biāo)?？傊?公司治理正是通過一系列的法律、文化和制度的安排,對其進(jìn)行完善,以達(dá)到使財產(chǎn)的受托責(zé)任關(guān)系良好運轉(zhuǎn)并延續(xù)和發(fā)展下往的目的。（二）內(nèi)部審計國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的最新定義是：,種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險治理、內(nèi)部控制和治理程序的效果,以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。從IIA對內(nèi)部審計的最新定義可以看出:內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任有效履行的控制機(jī)制,內(nèi)部審計在組織各個層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用,當(dāng)然包括公司治理所涉及的受托責(zé)任關(guān)系;內(nèi)部審計提供確認(rèn)和咨詢兩類服務(wù),它要評價和改善受托責(zé)任系統(tǒng);內(nèi)部審計配置方式出現(xiàn)變革,內(nèi)部審計可以由組織內(nèi)部人提供也可以由內(nèi)外部人合作。內(nèi)部審計本質(zhì)是一種控制,它通過對受托責(zé)任的過程和結(jié)果的檢查,查明受托人是否完成應(yīng)負(fù)的責(zé)任,企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是否健全等。在公司內(nèi)部各級治理層次的受托責(zé)任關(guān)系中,內(nèi)部審計行使檢查、確認(rèn)職能,可以減少信息不對稱,有利于契約的簽訂和執(zhí)行;履行咨詢、服務(wù)職能,可以改善其他控制程序,影響受托責(zé)任環(huán)境,從而確保受托責(zé)任的有效履行。當(dāng)對被審計者的行為和行動缺乏信任時,通過鑒證被審計者來證實受托責(zé)任的履行,這就是審計的目標(biāo)。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系中存在不信任時,審計是促使受托責(zé)任完整履行