1、淺議審計判斷績效及其影響因素審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，審計判斷績效的因素以及審計判斷績效的評價就顯得十分必要了。一、審計判斷績效的涵義什么是審計判斷績效？審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)

2、績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實(shí)踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。二審計判斷績效的主體因素審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審

3、計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項(xiàng)目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。影響審計判斷的因素是多方面的。審計判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。（一）性格性格是個人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反

4、應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。在學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔(dān)的風(fēng)險的大小在相當(dāng)程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個風(fēng)險偏好者進(jìn)行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進(jìn)一步把其本身及信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進(jìn)行審計判斷過程中往往會設(shè)法使審計風(fēng)險降到最低，從而導(dǎo)致審計成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強(qiáng)

5、于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。（二）知識、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶一般來說，知識是人們在改造世界的實(shí)踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗(yàn)的總和但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達(dá)。在審計判斷過程中，有經(jīng)驗(yàn)的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也

6、就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實(shí)踐逐步積累形成的。審計人員進(jìn)行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。技能是人在活動中運(yùn)用有關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是

7、借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個不足之處：是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供機(jī)會的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗(yàn)的過程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過實(shí)

8、踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識又需要長期的審計實(shí)踐的積累。審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢？一個好的記憶可以被認(rèn)為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系？有經(jīng)驗(yàn)的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)

9、，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；有經(jīng)驗(yàn)的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。由此可見：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的。當(dāng)然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素（能力和性格等）、個體的外部因素（所受的、培訓(xùn)、經(jīng)歷等）的函數(shù)。（三）動機(jī)和努力程度動機(jī)是激發(fā)個體和維持個體進(jìn)行活動，并導(dǎo)致該活動朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機(jī)的影響。如此，動機(jī)作為影響績效的直接原因在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導(dǎo)致審計判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機(jī)，動機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽(yù)的審計人員比一個不太重視個人聲譽(yù)的審計