1、會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響及對策 一 隨著會計電算化的飛速開展，現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)面臨著許多前 所未有的問題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審 計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。 一、會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響一 會計電算化對審計準(zhǔn)那么和審計依據(jù)的影響各國的審計界在以往的 審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、 現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等等。由于會計電算化 的新特點，需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這些新的工作 標(biāo)準(zhǔn)，也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸 開展的會計電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快

2、制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么， 建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么， 包括系統(tǒng)設(shè)計、 開發(fā)、 運行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以標(biāo)準(zhǔn)會計電算化審計，維 護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。二 會計電算化對審計風(fēng)險的影響會計電算化環(huán)境下， 傳統(tǒng)的會計崗位 職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，平安已不是企業(yè)內(nèi)部所能完 全控制的。以數(shù)據(jù)庫為根底的實時審計開展使審計風(fēng)險中包含的固有 風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。 由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化， 在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險根本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò) 會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和 竊取的可能性增加了，

3、會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在 傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的平安、完整 性控制難以保證；同時，計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息 的平安。因此，控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計條件下會計資料 是存儲在磁性介質(zhì)上的， 修改起來不留痕跡， 因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)， 從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。 三會計電算化對內(nèi)部控制的影響手 工會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，一般從摘要內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額、會 計記錄等工程來審核， 賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。 而在電算化會計信息系統(tǒng)下， 財會人員對處理工作的直接監(jiān)督減少了， 原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化，計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的

4、連貫性和集中 性使手工會計系統(tǒng)中職責(zé)分工的控制方法失效，數(shù)據(jù)存儲載體的改變 使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不 能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的新特點。為了保證系統(tǒng)的平安可靠，必須針對電 算化系統(tǒng)的固有風(fēng)險建立新的特殊的內(nèi)部控制，這些內(nèi)部控制包括有 關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制，另外還包括內(nèi) 部控制的程序化，這是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何研 究、識別、審查和評價這些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，尤其是程序化的內(nèi)部 控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰(zhàn)。 四會計電算化對審計 線索的影響在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索非常清楚，從原始憑 證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)

5、報表的編制，整個財務(wù)處理過程由不同 職責(zé)分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這 些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進(jìn)行審 計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。 而在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質(zhì)， 這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕 跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)之 后，全部會計處理均由計算機(jī)按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索 在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法對電算化的會計個體已不 完全適用。為此，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下 充分的審

6、計線索，使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如，要留下每 筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄， 而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。 暫存文件， 那么應(yīng)拷貝，以便查尋。五 會計電算化對審計技術(shù)的影響在手工會計處理的條件下， 審計可根 據(jù)具體情況進(jìn)行順查、 逆查或抽查。審查一般采用審閱、 核對、分析、 比擬、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計 電算化條件下，會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會計信 息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就 不可能到達(dá)審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系 統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審 計技術(shù)的同時

7、，采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計 軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。六 會計電算化對審計內(nèi)容的影響在手工條件下， 審計內(nèi)容主要是對人 的審查，采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查責(zé)任容易確 定，結(jié)果也較直觀。在計算機(jī)審計的條件下，審計人員應(yīng)該從查核財 務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的根底上，把重點放到被審 計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、 正確，以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信息的真 實性、正確性上。二、會計電算化環(huán)境下審計應(yīng)采取的對策 會計電算化固有的特點增加了審計工作的難度，我們必須采取相應(yīng)的 措施， 提高會計電算化環(huán)境下的審計質(zhì)量與水平。 一加強(qiáng)審計理論研 究，完善審計法律制度建設(shè) 會計信息化必將導(dǎo)致新的審計體系和審計技術(shù)產(chǎn)生，審計工作的現(xiàn)狀 必須改變以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)代審計的需求。審計界必須加強(qiáng)審計 理論和實務(wù)的研究，在理論上對審計的性質(zhì)以及由此決定的審計職能 與任務(wù)等根本問題進(jìn)行深入研究。 要構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)開展的、 可用于解釋和預(yù)測多