1、（八）會計調(diào)整專題  【典型案例1】達能股份有限公司適用的所得稅稅率為33，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。達能公司按凈利潤的10提取法定盈余公積。達能公司原材料按實際成本核算，其2007年所得稅匯算清繳于2008年3月20日完成；2007年度的財務會計報告于2008年 4月 5日批準報出，實際對外公布日為 4月 10日。達能公司于2007年至 2008年 4月5日發(fā)生如下交易或事項：（1）2006年末達能公司從乙公司中租入商業(yè)用房，用作專營店，每月房租100萬元，從2007年1月起租，兩年期，當月租金當月支付。由于受到臺風的嚴重影響，從2007年4月至7月，銷售收入幾近為

2、零。達能公司以“不可抗力”為由，按月支付了每月租金的一半，要求另一半損失由出租方承擔。乙公司多次索要，達能公司均拒絕支付。12月10，乙公司將達能公司告上法庭，在訴訟請求中要求補付租金200萬元，支付相應的資金占用費10萬元，負擔本次訴訟費2萬元。至12月31日，法院尚未判決。達能公司律師認為，拒付租金是由于“不可抵抗力”，本公司勝訴的可能性在60%。（2）達能公司按照國家有關法規(guī)，為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，“三包”期限2年。在“三包”期內(nèi)如產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。達能公司分別按產(chǎn)品核算三包費用。已知為A產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2007年年初賬面余額為150萬元，A產(chǎn)品

3、在本年度銷售收入為8000萬元。根據(jù)工程師的估計，產(chǎn)品發(fā)生大修，需要相當于銷售收入5%7%的維修費；發(fā)生中修，需要相當于銷售收入2%4%的維修費；發(fā)生小修，需要相當于銷售收入5的維修費；而發(fā)生大、中、小修的概率分別為2%、10%和88%。本年發(fā)生的三包支出共計80萬元，其中消耗原材料55萬元、發(fā)生工資15萬元、用銀行存款支付其他雜費10萬元。 （3）達能公司為B產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2007年年初賬面余額為70萬元，B產(chǎn)品已于2年前停止生產(chǎn)，最后一批產(chǎn)品也已在2年前售出，據(jù)銷售部門告知，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2007年12月31日。2007年發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”維修費用為65萬元，其

4、中原材料40萬元，人工費18萬元，其他雜費7萬元。（4）達能公司于12月6日接到法院通知，被告知一年前為甲企業(yè)提供的貸款擔保，因甲公司無力償還貸款，貸款銀行已提起訴訟，要求達能公司清償貸款擔保的借款本息2000萬元，另支付逾期借款罰息100萬元。至 12月 31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，達能公司預計需代為償還到期借款本息2000萬元，但逾期借款罰息不在擔保范圍之內(nèi)。代為償還貸款后，鑒于目前甲企業(yè)處于破產(chǎn)邊緣的狀況，很可能發(fā)生擔保損失2000萬元。（5）達能公司在本年月份銷售給丙企業(yè)的一批產(chǎn)品，在丙企業(yè)倉庫中發(fā)生自燃，燒毀價值3000萬元的庫存商品。丙公司獲得保險公司理賠后，仍然損失1

5、000萬元，遂起訴達能公司，要求賠償1000萬元，負擔訴訟費16萬元。至月日，法院尚未判決。達能公司分析認為，產(chǎn)品發(fā)生自燃，是直接受到強陽光照射所致，屬于保管不善，與本企業(yè)無關，官司勝訴可能性在90。2008年1月19日，法院開庭宣判，認為自燃的根本原因是產(chǎn)品設計不合理，結果達能公司敗訴，被判賠償損失500萬元。達能公司不服，于2008年2月3日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決，達能公司估計維持原判的可能性在 96。同時，按照以前的慣例，由于達能公司已對該產(chǎn)品投了產(chǎn)品質(zhì)量險，如果法院維持原判，證明產(chǎn)品質(zhì)量有問題，公司可持該證據(jù)直接到保險公司索賠，可取得公司質(zhì)量

6、損失金額80的賠償。至會計報表報出日，本訴訟尚在進行中。（6）達能公司的近鄰是一家化工廠，5月份因工人操作不慎發(fā)生有毒氣體外泄事故，使達能公司停產(chǎn)數(shù)日，5位員工因此住院。公司預計停工損失和員工醫(yī)療費共計80萬元。事故發(fā)生后，達能公司多次找到化工廠要求賠償損失，化工廠以兩者并沒有因果關系為由，拒絕賠償，達能公司遂起訴至法院，要求賠償80萬元。至12月31日，法院尚未判決。律師認為，本公司勝訴的可能性在50以上。2008年3月5日，法院宣判，化工廠敗訴，需賠償達能公司50萬元。法院宣判后，雙方當庭表示接受法院的判決，不再上訴，化工廠已將賠款50萬元在判決后第四天支付。（7）2008年3月12日，法

7、院對房租糾紛一案進行了審理。法院審理認為，臺風事件不屬于“不可抗力”，達能公司應履行協(xié)議的規(guī)定，如期支付租金，補付乙公司租金200萬元，同時承擔訴訟費的1萬元?？紤]到臺風確實對達能公司的經(jīng)營造成了影響，對索賠的資金占用費不予支持。雙方表示服從判決，達能公司已將上述款項支付完畢。【要求】1分別說明上述經(jīng)濟事項的性質(zhì)，指出是否屬于或有事項、日后事項、會計差錯等；2根據(jù)事項的性質(zhì)，作出正確的會計處理?！敬鸢讣敖馕觥?對事項性質(zhì)的判定（1）事項屬于或有事項，由于不滿足確認為負債的條件，為或有負債。企業(yè)應在會計報表附注中進行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬元及相應的

8、資金占用費10萬元，負擔訴訟費2萬元。目前訴訟尚在進行中。(2)按或有事項準則的要求，要按預計發(fā)生的維修費及相應的概率估計預計負債。預提維修費：A產(chǎn)品本年預提的維修費總額=（8000×6%）×2%+（8000×3%）×10%+（8000×5）×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬元)借：銷售費用   68.8    貸：預計負債    68.8  發(fā)生維修費：借：預計負債    80  

9、貸：原材料     55       應付職工薪酬   15銀行存款   10（3）本事項屬于報告期當期事項，對B產(chǎn)品保修費用的處理如下：   借：預計負債 65      貸：原材料     40      應付職工薪酬   18    

10、  銀行存款    7 借：預計負債  5       貸：銷售費用   5（因三包期滿，所剩余的預計負債余額5萬元，應轉平）（4）本事項屬于符合負債確認條件的或有事項，按準則要求應確認為負債： 借：營業(yè)外支出2000    貸：預計負債2000（5）本事項屬于日后事項。由于年末律師判斷達能公司將勝訴，達能公司未確認負債。日后期間，法院一審判決后，確認負債的條件成立，公司應處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出）500貸：預計負債5

11、00借：其他應收款保險賠款（500×80）400貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出）400借：遞延所得稅資產(chǎn)（100萬×33%） 33    貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）  33（由預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，因為總損失500萬元扣除400萬元保險賠款后，凈損失100萬元）借：利潤分配未分配利潤  67    貸：以前年度損益調(diào)整        67借：盈余公積（67×10%）  

12、 6.7    貸：利潤分配未分配利潤  6.7（6）本事項屬于日后事項。在資產(chǎn)負債表日，對此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認，但因勝訴的可能性在50以上，企業(yè)可在會計報表附注中披露如下：因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬元。目前，案件正在審理中。2008年3月5日，法院宣判后，或有事項成為確定性事項，達能公司的會計處理是：借：其他應收款50貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入）50借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）16.5    貸：遞延所得稅負債（50×33%）16.5借：以前年度損益調(diào)整 &

13、#160;      33.5    貸：利潤分配未分配利潤  33.5借：利潤分配未分配利潤  3.35    貸：盈余公積（33.5×10%）   3.35借：銀行存款50貸：其他應收款50同時，修改會計報表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。（7）本事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（銷售費用）200以前年度損益調(diào)整（管理費用）  1     貸：其他應

14、付款 201 借：遞延所得稅資產(chǎn)（201萬×33%）  66.33    貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）  66.33借：利潤分配未分配利潤  134.67    貸：以前年度損益調(diào)整        134.67借：盈余公積（134.67×10%）    13.47    貸：利潤分配未分配利潤   13.47借：其他應付款201貸：

15、銀行存款201同時應修改會計報表附注，去掉披露的或有負債。 【典型案例2】豐順股份有限公司系上市公司(以下簡稱豐順公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，所得稅稅率為33，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。豐順公司按照實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積。      豐順公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月2

16、8日完成。豐順公司2007年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。      豐順公司財務負責人在對2007年度財務會計報告進行復核時，對2007年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)項于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)：      (1)1月1日，豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定

17、，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向豐順公司支付341萬元。      1月6日，豐順公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。      豐順公司的會計處理如下：      借：銀行存款341      &#

18、160;   貸：主營業(yè)務收入290      應交稅費應交增值稅(銷項稅額)5l      借：主營業(yè)務成本150          貸：庫存商品150   (2)10月15日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交

19、貨時收取。      10月15，豐順公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；豐順公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，豐順公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。      豐順公司的會計處理如下：      借：銀行存款234          貸：主營業(yè)務收入200  

20、0;   應交稅費應交增值稅(銷項稅額)34      借：主營業(yè)務成本140          貸：庫存商品140  (3)12月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，豐順公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為210，120，n30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨

21、款117萬元。      豐順公司的會計處理如下：      借：應收賬款117          貸：主營業(yè)務收入100       應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17      借：主營業(yè)務成本80        &

22、#160;   貸：庫存商品80       (4)12月1日，豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用)；豐順公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。       12月5日，豐順公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日，豐順公司的安裝工作

23、尚未結束。      豐順公司的會計處理如下：      借：銀行存款585           貸：主營業(yè)務收入500          應交稅費應交增值稅(銷項稅額)85      借：主營業(yè)務成本350    &#

24、160;         貸：庫存商品350      要求：      (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。      (2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積法定盈余公積”、“應交稅費應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。    

25、60; (3)計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調(diào)整金額(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)【答案及解析】(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。的會計處理不正確。的會計處理不正確。的會計處理正確。的會計處理不正確。 (2)對于其會計處理判斷為不正確的,編制相應的調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。借：庫存商品10貸：以前年度損益調(diào)整10借：以前年度損益調(diào)整3.3 貸：應交稅費應交所得稅3.3借：以前年度損益調(diào)整6.7貸：利潤分配未分配利潤6.7借：利潤分配未分配利潤1.005貸：盈余公積法定盈余公積0.67任意盈余公積0.335借：以前年度損益調(diào)整200應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34貸：預收賬款234 借：庫存商品140貸：以前年度損益調(diào)