1、15 / 16第16章連鎖預(yù)算管理與控制連鎖業(yè)者對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行與控制，是管理上極為重要的工作，尤其是大型門(mén)店為完成整店的有效管理，有關(guān)預(yù)算的管制更是不可或缺的。本章容：1 預(yù)算的意義。2 預(yù)算編成2-1 預(yù)算編成的形態(tài)2-2 預(yù)算的實(shí)施與控制2-3 預(yù)算編成的重點(diǎn)3 計(jì)劃與損益分析3-1 年度損益表的構(gòu)成3-2 損益平衡分析3-3 損益平衡點(diǎn)比率與經(jīng)營(yíng)安全率1 預(yù)算的意義預(yù)算管制是公司經(jīng)營(yíng)層透過(guò)對(duì)各部門(mén)意見(jiàn)的征詢(xún)與綜合，經(jīng)整體的經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)與各部門(mén)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)的協(xié)調(diào)與調(diào)整，并以科學(xué)的方式加以編成，同時(shí)注意各項(xiàng)作業(yè)實(shí)施中的控制，并以計(jì)數(shù)管理方式展開(kāi)的。所謂的預(yù)算管制，必須包括下列特點(diǎn)；1)門(mén)店的經(jīng)營(yíng)管理

2、可以分成計(jì)數(shù)與非計(jì)數(shù)的方式，但為求管理上能有一客觀的比較，預(yù)算必須以計(jì)數(shù)管理為基礎(chǔ)。2)預(yù)算管制要以全公司經(jīng)營(yíng)管理的觀點(diǎn)著手，由于公司的營(yíng)運(yùn)是透過(guò)銷(xiāo)售、采購(gòu)、管理、財(cái)務(wù)等各部門(mén)功能加以發(fā)揮，因此實(shí)施的對(duì)象也應(yīng)以全公司的各個(gè)部門(mén)作為參考，而不能僅偏重于某一部門(mén)。3)預(yù)算管制要征詢(xún)各部門(mén)的意見(jiàn)，而為求經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成，應(yīng)考慮各部門(mén)的實(shí)際意見(jiàn)，予以綜合，而便于控制作業(yè)的執(zhí)行。4)預(yù)算管制要運(yùn)用科學(xué)的方式加以編成，因此經(jīng)營(yíng)管理者必須透過(guò)管理計(jì)劃?rùn)C(jī)能，以科學(xué)的、統(tǒng)計(jì)的方法加以設(shè)定。5)預(yù)算管制在推動(dòng)之際，一定要將各部門(mén)具有關(guān)系的作業(yè)予以調(diào)整，以配合公司整體的目標(biāo)展開(kāi)。6)預(yù)算管制的最后作業(yè)就是控制，針對(duì)實(shí)

3、際與預(yù)算的差異，能事前做有效的控制，且在事后再予深入分析比較，以發(fā)揮預(yù)算管制的目的。至于有關(guān)整體預(yù)算的體系，由于連鎖門(mén)店經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不同，在預(yù)算執(zhí)行體系上自然有所出入。在實(shí)施預(yù)算管理與控制作業(yè)時(shí)，可本著自身體系的經(jīng)營(yíng)條件與需要，做靈活的運(yùn)用。營(yíng)業(yè)門(mén)店預(yù)算體系營(yíng)業(yè)預(yù)算損益預(yù)算總合預(yù)算經(jīng)常預(yù)算總利潤(rùn)預(yù)算營(yíng)業(yè)總利潤(rùn)預(yù)算資本預(yù)算營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算投資預(yù)算設(shè)備預(yù)算信用預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算門(mén)店管理費(fèi)預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算商品存量預(yù)算采購(gòu)預(yù)算資金預(yù)算本章容2 預(yù)算編成2-1 預(yù)算編成的形態(tài)1)由上而下：預(yù)算擔(dān)當(dāng)部門(mén)，根據(jù)各參考資料進(jìn)行設(shè)定后，以經(jīng)營(yíng)管理者的立場(chǎng)，強(qiáng)制各部門(mén)執(zhí)行。此一形態(tài)對(duì)于實(shí)際執(zhí)行部門(mén)的意見(jiàn)未予考慮，此為其缺點(diǎn)。

4、2)由下而上：由各相關(guān)部門(mén)據(jù)以編成預(yù)算，而加以匯總之后即稱(chēng)預(yù)算的編成。此一形態(tài)對(duì)于最高管理者的意見(jiàn)未加考慮，此為其缺點(diǎn)。3)折衷法：在預(yù)算編成上較常使用的形態(tài)，即由最高管理者指示預(yù)算編成的方針，而相關(guān)部門(mén)在此一圍完成預(yù)算的編列。2-2 預(yù)算的實(shí)施與控制1)事后幕僚部門(mén)管理法：在預(yù)算實(shí)施之后，由幕僚部門(mén)根據(jù)執(zhí)行的實(shí)際與預(yù)算加以比較，針對(duì)差異進(jìn)行分析，并提出改善的方案。2)事前執(zhí)行部門(mén)管理法：在預(yù)算實(shí)施之前，由執(zhí)行部門(mén)針對(duì)預(yù)算提出實(shí)現(xiàn)方案，并且研究實(shí)現(xiàn)的指導(dǎo)方法，而具有自己管理的特色。3)兩者并用法：事前由執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行預(yù)算統(tǒng)制的推進(jìn)，事后再由幕僚部門(mén)予以強(qiáng)化預(yù)算的統(tǒng)制分析，以透過(guò)差異分析提出改善對(duì)

5、策。2-3 預(yù)算編成的重點(diǎn)2-3-1 營(yíng)業(yè)額預(yù)算在編列營(yíng)業(yè)額預(yù)算之際，必須根據(jù)企業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)狀況，同時(shí)考慮未來(lái)市場(chǎng)的情況，再配合經(jīng)營(yíng)方針的決定 ，以進(jìn)行營(yíng)業(yè)額的設(shè)定。1)在從事各種資料的比較分析時(shí)，應(yīng)將以往營(yíng)業(yè)實(shí)際的變動(dòng)趨勢(shì)列出，再依此進(jìn)行營(yíng)業(yè)預(yù)算的預(yù)測(cè)，而變動(dòng)趨勢(shì)可以包括長(zhǎng)期趨勢(shì)、循環(huán)的變動(dòng)、季節(jié)的變動(dòng)、不規(guī)則的變動(dòng)等。2)在市場(chǎng)分析方面是針對(duì)市場(chǎng)的規(guī)模與特性進(jìn)行需求預(yù)測(cè)，可以包括質(zhì)與量的分析，對(duì)于影響市場(chǎng)的要素，諸如人口數(shù)、所得額、消費(fèi)傾向、競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額、門(mén)店數(shù)、店鋪面積、營(yíng)業(yè)日數(shù)、天候、景氣、物價(jià)等作深入的調(diào)查與比較；同時(shí)配合經(jīng)營(yíng)方針的決定，以設(shè)定營(yíng)業(yè)額預(yù)算。2-3-2 進(jìn)貨預(yù)算營(yíng)業(yè)

6、額預(yù)算編成之后，在決定銷(xiāo)貨成本與進(jìn)貨預(yù)算時(shí)，則必須先求得銷(xiāo)貨毛利率的預(yù)算。再據(jù)以求出銷(xiāo)貨成本預(yù)算。1)銷(xiāo)貨毛利預(yù)算A.在決定銷(xiāo)貨毛利率時(shí)，可依據(jù)過(guò)去數(shù)年度的銷(xiāo)貨毛利率進(jìn)行時(shí)間數(shù)列的分析，同時(shí)也可針對(duì)特定相關(guān)門(mén)店的資料調(diào)查，相互比較而予以訂定預(yù)估總毛利率。B.在部經(jīng)由各部門(mén)別對(duì)于毛利率的調(diào)查，而匯總成全公司的總毛利率，透過(guò)兩方面資料的比較與調(diào)整，借以決定總毛利率的預(yù)算。2)銷(xiāo)貨成本預(yù)算A.銷(xiāo)貨成本預(yù)算=營(yíng)業(yè)額預(yù)算*（1-預(yù)定總毛利率）。B.透過(guò)銷(xiāo)貨成本的預(yù)算，以進(jìn)一步推算出進(jìn)貨預(yù)算，若公司的營(yíng)業(yè)構(gòu)成方面也包含專(zhuān)柜式的經(jīng)營(yíng)，則在推算進(jìn)貨預(yù)算時(shí)，應(yīng)先將專(zhuān)柜部份剔除，而以自營(yíng)部份的銷(xiāo)貨成本預(yù)算以推定采

7、購(gòu)的進(jìn)貨預(yù)算。3)期末庫(kù)存預(yù)算A.期末庫(kù)存預(yù)算=營(yíng)業(yè)額預(yù)算/預(yù)定商品周轉(zhuǎn)率B.在設(shè)定庫(kù)存預(yù)算時(shí)，必先取得商品周轉(zhuǎn)率資料，至于在決定周轉(zhuǎn)率時(shí)，可經(jīng)由公司過(guò)去營(yíng)業(yè)實(shí)績(jī)與年終期末存貨資料予以推算，同時(shí)也可參考同業(yè)的資料以擬定預(yù)定商品周轉(zhuǎn)率。4)進(jìn)貨預(yù)算額進(jìn)貨預(yù)算額=銷(xiāo)貨成本預(yù)算-期初庫(kù)存預(yù)算+期末庫(kù)存預(yù)算+損耗額預(yù)算。2-3-3 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算1)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用類(lèi)別A.人事類(lèi)費(fèi)用，如薪資、津貼、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、退職金準(zhǔn)備、福利金等。B.設(shè)備類(lèi)費(fèi)用，如修繕費(fèi)、折舊準(zhǔn)備、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。C.維持類(lèi)費(fèi)用，如水電費(fèi)、消耗品費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、雜費(fèi)等。D.營(yíng)業(yè)類(lèi)費(fèi)用，如廣告宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅等。2)預(yù)算設(shè)定預(yù)算設(shè)定時(shí)可分成

8、固定費(fèi)用類(lèi)與變動(dòng)費(fèi)用類(lèi)，并針對(duì)過(guò)去實(shí)績(jī)予以檢討分析，而測(cè)定可能增加的幅度，進(jìn)行預(yù)算額的估算，其公式為：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算=營(yíng)業(yè)額預(yù)算*預(yù)計(jì)變動(dòng)費(fèi)用率+預(yù)計(jì)固定費(fèi)用3)預(yù)算編列基礎(chǔ)為求出各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，可以依據(jù)各門(mén)店或部門(mén)類(lèi)別，必要時(shí)也可分成商品別進(jìn)行營(yíng)業(yè)額，進(jìn)貨額、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等預(yù)算的編列，至于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用類(lèi)的預(yù)算編列基礎(chǔ)，可依費(fèi)用的歸屬或者以營(yíng)業(yè)面積、使用人數(shù)、營(yíng)業(yè)狀況等作為分擔(dān)基礎(chǔ)，借以完成部門(mén)別或門(mén)店別的損益預(yù)算。2-3-4 現(xiàn)金收支預(yù)算對(duì)于損益的預(yù)算編定之后，為求營(yíng)運(yùn)資金的收支能夠配合公司的經(jīng)營(yíng)有效的展開(kāi)，有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算也為管理的重要課題。一般而言，在資金的流入面是資產(chǎn)的減少與負(fù)債的增加，而資

9、金的流出面是資產(chǎn)的增加與負(fù)債的減少，所以在進(jìn)行資金收支預(yù)算編列時(shí)，可以依據(jù)此一原理作成資金收支預(yù)算表，透過(guò)此表可以做為經(jīng)營(yíng)上資金收支的預(yù)算與管理控制之用。本章容3 計(jì)劃與損益分析3-1 年度損益表的構(gòu)成經(jīng)由有關(guān)營(yíng)業(yè)額、進(jìn)貨額、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等的預(yù)算編列，為求公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的推進(jìn)，對(duì)于整體的利益目標(biāo)則必須加以確立，所以公司損益預(yù)算書(shū)的編成，成為營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的努力目標(biāo)。1)在編制損益預(yù)算書(shū)時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者費(fèi)用的掌握，銷(xiāo)售利益的確保甚至營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的推定等，均是考慮的要項(xiàng)，一般而言，基本的重點(diǎn)大致如下：A.經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的決定B.經(jīng)常利益的決定C.銷(xiāo)售總毛利率的推定D.將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)常利益相加，即為目標(biāo)的總毛利額，再

10、除以預(yù)定銷(xiāo)售總毛利率，則為目標(biāo)營(yíng)業(yè)額。2)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的決定上，除變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用的分類(lèi)方式外，更可以進(jìn)一步將歷年來(lái)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以會(huì)計(jì)科目別加以詳列，并分別檢討出每年的變動(dòng)狀況與分析費(fèi)用的使用是否合理，深入進(jìn)行檢討，而據(jù)以編列下半年度的預(yù)算，如此對(duì)于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算的決定則較為詳盡，甚至將費(fèi)用預(yù)算的增減或差異明細(xì)予以列出，更可以作為管理上控制的依據(jù)。3)經(jīng)常利益的決定上，通?？蛇\(yùn)用二種方法來(lái)加以測(cè)度：A.經(jīng)營(yíng)資本對(duì)經(jīng)常利益率=經(jīng)常利益/經(jīng)營(yíng)資本*100。B.一人年間的經(jīng)常利益=經(jīng)常利益/從業(yè)員數(shù)。4)銷(xiāo)售總毛利率的推定由于連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)者商品的種類(lèi)甚多，加以毛利率又很難趨于一致，所以在求出總商品的毛利率

11、時(shí)采取若干步驟：A.將毛利率一樣的商品分成若干群，并求出其分別所占的比例。B.再加以求出整體商品的總毛利率。為便于說(shuō)明起見(jiàn)，假設(shè)商品可分成A、B、C、D四群，其毛利率與所占比例分別如下表所示，經(jīng)由計(jì)算可以得知其總毛利率為21.2%，另外若銷(xiāo)售額構(gòu)成比率不同時(shí)，對(duì)于毛利率也多少會(huì)有影響，當(dāng)然實(shí)際上商品也許分在更多群，在計(jì)算時(shí)可依本方法予以類(lèi)推。C.最后則將推算的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)常利益相加，即構(gòu)成門(mén)店所應(yīng)達(dá)成的總毛利額。D.再將此數(shù)值除以計(jì)算出來(lái)的預(yù)定銷(xiāo)售總毛利率，而可以求得目標(biāo)的營(yíng)業(yè)額。E.若有營(yíng)業(yè)外的收支時(shí)，再將其列入計(jì)算，如此則可以編成年度的損益計(jì)算表。3-2 損益平衡分析在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，究竟達(dá)到

12、多少營(yíng)業(yè)額可以損益平衡，相信是管理人員所極關(guān)心的，也即總費(fèi)用與總收入相等時(shí)的銷(xiāo)貨收入究竟是多少，所以關(guān)于損益平衡（Break even）的分析，就成為管理上的一項(xiàng)重要問(wèn)題。在總費(fèi)用當(dāng)中系包括固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用，這便于進(jìn)行分析所做的分類(lèi)方式，當(dāng)然在其他管理方面也可配合業(yè)務(wù)性質(zhì)與分析之需，例如將費(fèi)用分成直接費(fèi)用（Direct expense）、間接費(fèi)用（Indirect expense）或可控制費(fèi)用（Controllable cost），不可控制費(fèi)用（Uncontrollable cost）等。而在損益平衡分析上，所謂固定費(fèi)用（Fixed cost）乃是與營(yíng)業(yè)額的增減無(wú)關(guān)，是一定期間所發(fā)生的定額費(fèi)

13、用，所以固定費(fèi)用的分擔(dān)率是與營(yíng)業(yè)額的增減成反比例。而變動(dòng)費(fèi)用（Variable cose）是隨著營(yíng)業(yè)額的增減而發(fā)生變化，所以變動(dòng)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)額的增減成正比例。有關(guān)損益平衡點(diǎn)計(jì)算了公式如下方所示。固定費(fèi)用 損益平衡點(diǎn) 變動(dòng)費(fèi)用1營(yíng)業(yè)額變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用率營(yíng)業(yè)額固定費(fèi)用損益平衡點(diǎn)1-變動(dòng)費(fèi)用率同時(shí)經(jīng)由損益平衡點(diǎn)的應(yīng)用，對(duì)于目標(biāo)利益的實(shí)現(xiàn)，所必須達(dá)成的營(yíng)業(yè)額目標(biāo)也可利用下列公式導(dǎo)出： 固定費(fèi)用+目標(biāo)利益 目標(biāo)利益+固定費(fèi)用 目標(biāo)利益+固定費(fèi)用營(yíng)業(yè)額目標(biāo)1變動(dòng)比率毛利額變動(dòng)費(fèi)用 毛利率- 變動(dòng)費(fèi)用率營(yíng)業(yè)額 營(yíng)業(yè)額3-3 損益平衡點(diǎn)比率與經(jīng)營(yíng)安全率3-3-1 變動(dòng)費(fèi)用率的推算：1) 1變動(dòng)成本率=邊際利益

14、率=1商品原價(jià)率變動(dòng)費(fèi)用率。 2) 若將變動(dòng)費(fèi)用列入總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用考慮，由變動(dòng)費(fèi)用率=03) 1商品原價(jià)率=毛利率。4) 邊際利益率=毛利率。3-3-2 門(mén)店損益平衡點(diǎn)1) 毛利率=毛利額/營(yíng)業(yè)額2) 總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（含固定與變動(dòng)費(fèi)用）=毛利 經(jīng)常利益3) 損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額=總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/毛利率4) 損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額/營(yíng)業(yè)額*100%=損益平衡點(diǎn)比率5) 總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/毛利額*100%=損益平衡點(diǎn)比率3-3-3 經(jīng)營(yíng)安全測(cè)定經(jīng)營(yíng)安全率=1損益平衡點(diǎn)比率，即表示損益平衡點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額占實(shí)際營(yíng)業(yè)額的多少比率，在經(jīng)營(yíng)上較為安全，一般測(cè)度的標(biāo)準(zhǔn)為：1)優(yōu)秀：損益平衡點(diǎn)比率75%以下，經(jīng)營(yíng)安全率25%以上2)良好：損益

15、平衡點(diǎn)比率80%以下，經(jīng)營(yíng)安全率20%以上3)普通：損益平衡點(diǎn)比率85%以下，經(jīng)營(yíng)安全率15%以上4)尚可：損益平衡點(diǎn)比率90%以下，經(jīng)營(yíng)安全率10%以上5)不良：損益平衡點(diǎn)比率91%以下，經(jīng)營(yíng)安全率9%以上3-3-4 營(yíng)業(yè)額設(shè)定的基礎(chǔ)連鎖門(mén)店的經(jīng)營(yíng)者可依據(jù)經(jīng)營(yíng)安全率的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)測(cè)度門(mén)店經(jīng)營(yíng)的安全性，因此一間門(mén)店若欲維持極高的安全性，則損益平衡點(diǎn)比率在前75%，經(jīng)營(yíng)安全率在25%。至于其必要營(yíng)業(yè)額設(shè)定的基準(zhǔn)，使用的公式為： 總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 必要的營(yíng)業(yè)額= ÷75% 毛利率為進(jìn)一步說(shuō)明損益平衡點(diǎn)的分析與經(jīng)營(yíng)安全率的測(cè)定，以實(shí)際數(shù)字例子予以敘述的，設(shè)某一間門(mén)店3年間的營(yíng)業(yè)狀況如下表所示：?jiǎn)挝唬呵гF(xiàn)以第一年為例，將有關(guān)資料的計(jì)算過(guò)程列示如下：1)毛利率（毛利額/營(yíng)業(yè)額）: 4156 / 18473*100%=22.5%2)總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（毛利額經(jīng)常利益）: 4156651=35053)損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額（總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/毛利率）: 3505 / 0.225=155784)損益平衡點(diǎn)比率（損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額/營(yíng)業(yè)額）: 15578 / 18473 *100%=84.3%5)經(jīng)營(yíng)安全率（1損益平衡點(diǎn)比率）: 184.3%=15.7%依照同樣方法，可以依次計(jì)算第2、3年的資料，并將其列示如下表所示：年度損益平衡點(diǎn)比率經(jīng)營(yíng)安全率184.3%15.7