1、第四部分第四部分 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目(xingm)的核算 七、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的核算和管理流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的核算和管理 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或長(zhǎng)于一年流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)，主要包括短期的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)，主要包括短期(dun q)借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。交款、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能

2、力。動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償期能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)短期償期能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債分別列示。期負(fù)債分別列示。 2003年12月18日1第一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 (一)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 由于負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，因此從理論上講，對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即時(shí)所有負(fù)債均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來(lái)償付金額的現(xiàn)值(即現(xiàn)在應(yīng)付的金額)入賬。但是，由于流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)一年，未來(lái)應(yīng)付的金額與現(xiàn)值相差不多，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是以未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，還是(hi shi)以未來(lái)應(yīng)

3、付金額計(jì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)情況來(lái)決定。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)算利息，則應(yīng)以未來(lái)應(yīng)付金額計(jì)價(jià)。 2003年12月18日2*第二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。例如，企業(yè)賒購(gòu)一批存貨，應(yīng)付賬款為1 000元，付款期為兩個(gè)月，不計(jì)利息，則兩個(gè)月后應(yīng)付金額為1 000元。在這種情況下，未來(lái)應(yīng)付的金額1 000元中，實(shí)際上已經(jīng)隱含了兩個(gè)月的利息，其現(xiàn)值應(yīng)為扣除兩個(gè)月利息后的余額，但與未來(lái)應(yīng)付的金額相差不多。按照(nzho)重要性原則，企業(yè)一般按照(nzho)1 000元計(jì)價(jià)，即按照(nzho)未來(lái)應(yīng)付的金額計(jì)價(jià)，以應(yīng)付賬款項(xiàng)目作為流動(dòng)負(fù)債入賬。 2003年12月18日3*第三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。

4、如果形成流動(dòng)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定計(jì)算利息，則應(yīng)以現(xiàn)在應(yīng)付金額計(jì)價(jià)，未來(lái)應(yīng)付的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額與應(yīng)付利息之和。例如(lr)，上例業(yè)務(wù)中雙方協(xié)商采用商業(yè)匯票結(jié)算，計(jì)算利息，年利率為6%，則業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額1 000元為現(xiàn)在應(yīng)付的金額，兩個(gè)月應(yīng)付的利息為10元，未來(lái)應(yīng)付的金額為1 010元。在這種情況下，企業(yè)仍按1 000元計(jì)價(jià)，即按照現(xiàn)在應(yīng)付的金額計(jì)價(jià)，以應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目作為流動(dòng)負(fù)債入賬。 2003年12月18日4*第四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。(二二)短期短期(dun q)借款借款 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他(qt)金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(特殊情況下在長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下

5、同)的款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入的或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的。2003年12月18日5*第五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 借款利息費(fèi)用的核算 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般(ybn)應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般(ybn)按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不發(fā)生利息支出。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般(ybn)有以下兩種。2003年12月18日6*第六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 1、預(yù)提法 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒(méi)有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)提，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

6、科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。在實(shí)際支付利息的月份，應(yīng)根據(jù)(gnj)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付的利息大于預(yù)提數(shù)的差額，為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)(gnj)實(shí)際支付的利息貸記“銀行存款”科目。 2003年12月18日7*第七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。預(yù)提費(fèi)用(fi yong)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）（2）銀行存款2003年12月18日8*第八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、直接攤銷法 在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際支付(zhf)利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

7、 2003年12月18日9*第九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（三）應(yīng)付(yng f)票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為六個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)是短期應(yīng)付票據(jù)，一般(ybn)是指商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)，是在票面上注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)到期時(shí)，除需支付票面金額外，還要按票面利率支付利息。不帶息票據(jù)是指票面上未注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)的利息實(shí)際上已包含在票面金額之中，當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，只需按票面金額償付。 2003年12月18日10*第十頁(yè)，共一

8、百五十三頁(yè)。 1、應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)與支付核算 應(yīng)付票據(jù)一般按票面價(jià)值入賬。企業(yè)開(kāi)出、承兌(chn du)商業(yè)匯票或以承兌(chn du)商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 2003年12月18日11*第十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。原材料應(yīng)交稅金(shu jn)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)付(yng f)票據(jù)（1）銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）支付(z

9、hf)承兌手續(xù)費(fèi)（3）2003年12月18日12*第十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、帶息應(yīng)付票據(jù)的利息核算(h sun) 票據(jù)中應(yīng)付利息的處理，主要有以下三種方法： （1）計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。在票據(jù)的存續(xù)期內(nèi)何時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在年度中期期末和年度終了這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的就是這種方法。 2003年12月18日13*第十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （2）按期預(yù)提利息。這種方法是企業(yè)按照票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)算并預(yù)提應(yīng)付利息，按計(jì)算的利息數(shù)額。借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。 （3）

10、發(fā)生時(shí)直接攤銷。如果票據(jù)期限較短，利息金額不大，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以在票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，將利息費(fèi)用一次全部記入當(dāng)月“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 由于（2）、（3）兩種方法與短期借款利息核算的方法相同(xin tn)，因此，這里不再舉例說(shuō)明。 2003年12月18日14*第十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 3、逾期應(yīng)付票據(jù)的核算 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。 （1）采用(ciyng)商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)科目的賬面余額(包

11、括帶息票據(jù)已計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”科目的利息部分)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。 2003年12月18日15*第十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。應(yīng)付賬款應(yīng)付(yng f)票據(jù)短期(dun q)借款商業(yè)(shngy)承兌匯票銀行承兌匯票2003年12月18日16*第十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （2）采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將“應(yīng)付(yng f)票據(jù)”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“應(yīng)付(yng f)票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 200

12、3年12月18日17*第十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（四）應(yīng)付（四）應(yīng)付(yng f)工資工資 應(yīng)付工資(gngz)總額則是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資(gngz)總額一般由計(jì)時(shí)工資(gngz)、計(jì)付工資(gngz)、加班加點(diǎn)工資(gngz)、經(jīng)常性獎(jiǎng)金(如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng))、工資(gngz)性津貼和補(bǔ)貼(如保健津貼、物價(jià)補(bǔ)貼)以及特殊情況下(如產(chǎn)假、病假、探親假期間)支付的工資(gngz)六個(gè)部分組成。有些隨同工資(gngz)一起支付給職工的款項(xiàng)，如洗理費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)以及伙食補(bǔ)助費(fèi)等，不屬于勞動(dòng)報(bào)酬，不應(yīng)計(jì)入工資(gngz)總額內(nèi)。 2003年12月18日

13、18*第十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。工資結(jié)算(ji sun)的核算 企業(yè)進(jìn)行工資結(jié)算時(shí)，首先應(yīng)按勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)(gnj)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資結(jié)算單”(亦稱工資表、工資計(jì)算表等)，計(jì)算各種工資。其次，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將“工資結(jié)算單”進(jìn)行匯總，編制“工資結(jié)算匯總表”(見(jiàn)表)。 2003年12月18日19*第十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。項(xiàng)目應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)應(yīng)發(fā)現(xiàn)金計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資其他工資合計(jì)生產(chǎn)工人5000010000800040006000200080000500075000車間管理人員300100050045005004000企業(yè)管理

14、人員100002000100013000150011500銷售人員20001000300330020031000醫(yī)務(wù)福利人員100050020017001001600在建工程人員40001500100065002006300合計(jì)70000100001400070006000200010900075001015002003年12月18日20*第二十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?，F(xiàn)金(xinjn) 銀行存款 （1）從銀行(ynhng)提取現(xiàn)金 應(yīng)付(yng f)工資 （2）支付工資 應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款（3）從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng) 2003年12月18日21*第二十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。工資

15、分配(fnpi)的核算 生產(chǎn)車間職工工資應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”科目；管理部門人員的工資借記“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的工資借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目；醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；六個(gè)月以上(yshng)病假人員工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目；應(yīng)付職工的工資額，應(yīng)貸記“應(yīng)付工資”科目。 2003年12月18日22*第二十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員醫(yī)務(wù)福利人員在建工程人員合計(jì)生產(chǎn)成本90 00090 000制造費(fèi)用4 800

16、4 800管理費(fèi)用13 70013 700產(chǎn)品銷售費(fèi)用3 3003 300應(yīng)付福利費(fèi)1 7001 700在建工程6 5006 500合 計(jì)90 0004 80013 7003 3001 7006 500120 0002003年12月18日23*第二十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（五）（五） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金(shu jn)的核算 應(yīng)交稅金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程(guchng)中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。其他應(yīng)交款是指企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的除了稅金以外的各種款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加等。 2003年12月18日24*第二十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。應(yīng)交增值

17、稅 1、納稅義務(wù)人 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位(dnwi)和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。 按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 2003年12月18日25*第二十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目(km)的設(shè)置 應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下，屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目

18、下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目進(jìn)行核算。 2003年12月18日26*第二十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為本期應(yīng)交增值稅額。如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以(ky)在以后期間繼續(xù)抵扣。 2003年12月18日27*第二十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付(zhf)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付(zhf)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 2003年12月18日28*第二十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。不得(bu de)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。

19、 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 用于免稅(min shu)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2003年12月18日29*第二十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?？梢?ky)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況：一是取得增值稅扣稅憑證（企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣） ；二是未取得增值稅扣稅憑證。(企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(chnpn)或廢舊物資，取得

20、了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證)。 2003年12月18日30*第三十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （2）增值稅銷項(xiàng)稅額 增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。 計(jì)征增值稅的銷售額。計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代交的消費(fèi)稅以及(yj)代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金(延期付款利息)以及(yj)自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。2003年12月18日31*第三十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。企業(yè)(qy)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算：如果采用

21、合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算： 銷售額=含稅銷售額 （1+增值稅率） 銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅率2003年12月18日32*第三十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（3）應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 企業(yè)根據(jù)(gnj)當(dāng)月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)交增值稅 =銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月交納。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2003年12月18日33*第三十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。小規(guī)模納稅人 稅法(shu f)中對(duì)小規(guī)模納稅人的

22、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為： 1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下。 2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬(wàn)元以下。 同時(shí)，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。2003年12月18日34*第三十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征

23、(yngzhng)增值稅銷售額的6%計(jì)算，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人的相同。一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為： 2003年12月18日35*第三十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 不含稅銷售額=含稅銷售額 1+征收率 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)時(shí)，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。 2003年12月18日3

24、6*第三十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。應(yīng)交消費(fèi)稅 1.納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 2.銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅與增值稅 不同，一般來(lái)說(shuō)，屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說(shuō)，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來(lái)補(bǔ)償。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的方法計(jì)算(j sun)應(yīng)納稅額，計(jì)算(j sun)公式如下： 2003年12月18日37*第三十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額稅率 實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量單位稅額 由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中含有應(yīng)交消費(fèi)稅，在核算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)

25、置“產(chǎn)品銷售稅金及附加消費(fèi)稅”科目。該科目屬于費(fèi)用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際(shj)交納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2003年12月18日38*第三十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。產(chǎn)品銷售稅金(shu jn)及附加 消費(fèi)稅應(yīng)交稅金(shu jn) 應(yīng)交消費(fèi)稅銀行存款(1)計(jì)算(j sun)應(yīng)交消費(fèi)稅(2)交納消費(fèi)稅2003年12月18日39*第三十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 3、視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用

26、于對(duì)外投資、分配給股東或投資者、無(wú)償捐贈(zèng)給他人，或發(fā)生非正常損失，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算交納(jion)消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本+利潤(rùn)（1消費(fèi)稅稅率）2003年12月18日40*第四十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1、納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑(jinzh)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 2003年12月18日41*第四十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅也是

27、一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜?qunb)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 2003年12月18日42*第四十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 一般來(lái)說(shuō)，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來(lái)補(bǔ)償，按照配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出(zhch)”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。 2003年12月18日43*第四十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（五）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的（五）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)

28、會(huì)計(jì)(kui j)政政策策 1、或有負(fù)債的管理 或有負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，它的存在須要通過(guò)(tnggu)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴胸?fù)債具有以下特征: 第一，或有負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，而不是未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)。例如，某企業(yè)被另一企業(yè)起訴，狀告其侵犯了該企業(yè)的專利權(quán)，法院目前還尚未對(duì)這起訴訟案進(jìn)行公開(kāi)審理。在這起訴訟票中，被告一方因可能敗訴而形成了一項(xiàng)潛在的債務(wù)即或有負(fù)債。雖然這項(xiàng)潛在負(fù)債最終能否形成目前還不能確定，但它是因被告一方過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為引起的，是現(xiàn)在的一種狀況，而不是將要存在的某種狀況這一點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的。相比較，企業(yè)因未來(lái)計(jì)劃訂購(gòu)貨物而可能承

29、擔(dān)的付款義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。 2003年12月18日44*第四十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 第二，或有負(fù)債具有不確定性。它包括的兩層含義：首先，或有負(fù)債是否會(huì)發(fā)生具有不確定性。例如(lr)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無(wú)力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，對(duì)擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有負(fù)債，但最終它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)的時(shí)是不能確定的。其次，或有負(fù)債即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。例如(lr)，某公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而被起訴，如無(wú)特殊情況，該公司很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出在何時(shí)發(fā)生，是難以確定的。 2003年12

30、月18日45*第四十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 第三，或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定，或有負(fù)債的結(jié)果，在或有負(fù)債發(fā)生時(shí)是難以證實(shí)的。這種不確定性的行為，需要由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。但該擔(dān)保事項(xiàng)是否真的會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況和償債(chn zhai)能力?；蛴胸?fù)債的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特征，說(shuō)明或有負(fù)債具有時(shí)效性。也就是說(shuō)，隨著影響或有負(fù)債結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有負(fù)債最終會(huì)能在為確定事項(xiàng)。 2003年12月18日46*

31、第四十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、或有負(fù)債的內(nèi)容 （1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將尚未到期的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)而提前取得現(xiàn)金。如果到期日付款人能夠償付票據(jù)款，貼現(xiàn)企業(yè)不再承擔(dān)(chngdn)任何責(zé)任；如果不能償付票據(jù)款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶的代為償付責(zé)任。也就是說(shuō)，企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)之后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。 2003年12月18日47*第四十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （2）債務(wù)擔(dān)保 企業(yè)以自有的財(cái)產(chǎn)作為抵押品為其他單位(dnwi)擔(dān)保向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，如果在到期日其他單位(dnwi)償還了借款，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任；如果其他單位(dnwi)不能償還借款，則企業(yè)應(yīng)以作

32、為抵押品的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)為其他單位(dnwi)償還借款的債務(wù)。也就是說(shuō)，企業(yè)在以財(cái)產(chǎn)為其他單位(dnwi)作擔(dān)保時(shí)，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債 2003年12月18日48*第四十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （3）未決訴訟和未決仲裁 訴訟是指當(dāng)事人不能通過(guò)協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過(guò)審判程序解決糾紛的活動(dòng)。仲裁，是指各方當(dāng)事人依照(yzho)事先約定或事后達(dá)成的書(shū)面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對(duì)爭(zhēng)議依法作出具有約束力裁決的一種活動(dòng)。作為被告(或當(dāng)事人)一方，在法院(或仲裁機(jī)構(gòu))判決(或仲裁)結(jié)果公布以前，構(gòu)成一項(xiàng)潛在的義務(wù) 2003年12月18日49*第四十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。

33、（4）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù) 企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，則應(yīng)負(fù)責(zé)(fz)修理或退換。也就是說(shuō)，企業(yè)在售出附有保修期的產(chǎn)品后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。2003年12月18日50*第五十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 3、或有負(fù)債的披露 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有負(fù)債這一特定(tdng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了較大的潛在影響。這些潛在的影響給企業(yè)帶來(lái)的往往是較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為使企業(yè)的投資者，債權(quán)人能充分、詳細(xì)地了解企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整決策，避免損失，在我國(guó)新修訂的會(huì)計(jì)法和有關(guān)

34、準(zhǔn)則中對(duì)或有負(fù)債的原則和披露內(nèi)容都作出了相應(yīng)的規(guī)定。2003年12月18日51*第五十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 由于或有負(fù)債是一種將來(lái)可能發(fā)生的潛在債務(wù)，所以從嚴(yán)格意義上講，這類負(fù)債不是企業(yè)(目前)真正的負(fù)債，不能正式列入資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)一般應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露。披露的內(nèi)容如下： （1）或有負(fù)債形成的原因； （2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由)； （3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需(wx)披露這些這信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁形成的原因。2003年12月18日52*第五十二頁(yè)，共

35、一百五十三頁(yè)。 【例】A公司1998年為以下三個(gè)公司提供貨款擔(dān)保：(1)10月為B公司2年期3000萬(wàn)元人民幣貨款提供金額擔(dān)保；(2)11月為C公司2年期250萬(wàn)美元貸款提供5%的擔(dān)保；(3)11月為D公司1年期1000萬(wàn)人民幣貸款提供金額擔(dān)保。截止1999年12月31日的情況如下(rxi)：B公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難；C公司受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不佳，可能無(wú)法償還到期美元債務(wù)；D公司貸款逾期未還，銀行已向法院起訴D公司和A公司。 根據(jù)以上資料，A公司1999年12月31日應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出如下披露：2003年12月18日53*第五十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。被擔(dān)

36、保單位擔(dān)保金額財(cái)務(wù)影響B(tài)公司擔(dān)保金額RMB3000萬(wàn)元，2000年10月到期。B公司目前經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。因此，對(duì)B公司的擔(dān)保極小可能給本公司造成不利影響。C公司擔(dān)保金額US$50萬(wàn)元，2000年11月到期。被擔(dān)保公司C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。因此，本公司可能承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失。D公司擔(dān)保金額RWB1000萬(wàn)元，1999年11月到期。D公司的銀行借款逾期未還，出借銀行銀行已起訴D公司和本公司。由于對(duì)D公司債務(wù)進(jìn)行金額擔(dān)保預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響2003年12月18日54*第五十四頁(yè)，共一百五

37、十三頁(yè)。短期(dun q)負(fù)債融資 負(fù)債融資是指通過(guò)負(fù)債籌集資金。負(fù)債是企業(yè)一項(xiàng)重要的資金來(lái)源，幾乎(jh)沒(méi)有一個(gè)企業(yè)只靠自有資本，而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足資金需要的。實(shí)際上，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)策略，基本道理就是我們通常所說(shuō)的“借雞下蛋”，關(guān)鍵是借來(lái)的“雞”要會(huì)下“蛋”。舉例來(lái)說(shuō)，假如投資100萬(wàn)元，其中投資人自有資本50萬(wàn)元，另外50萬(wàn)元是借款，投資報(bào)酬率為15%，比較以下幾種情況： 2003年12月18日55*第五十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。利息率利潤(rùn)計(jì)算利息率10%利息率18%利息率15%不借債扣除利息前的收益15萬(wàn)15萬(wàn)15萬(wàn)7.5萬(wàn)減利息5萬(wàn)9萬(wàn)7.5萬(wàn)0利潤(rùn)10萬(wàn)6萬(wàn)7.5萬(wàn) 7.

38、5萬(wàn)2003年12月18日56*第五十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。我們看到：第一種情況：投資報(bào)酬率大于利息率，對(duì)投資人最有利；第2種情況；投資報(bào)酬率小于利息率，對(duì)投資人不利；第三種情況：投資報(bào)酬率等于利息率，與第四種情況一樣，介乎于第一和第二種情況之間。因此，我們得出這樣一個(gè)結(jié)論(jiln)，當(dāng)投資報(bào)酬率大于借款利息率時(shí)，借債越多對(duì)投資人越有利，這就是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)杠桿的基本原理 2003年12月18日57*第五十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。值得注意的是，負(fù)債融資不能無(wú)限度，既要考慮企業(yè)(qy)的財(cái)務(wù)狀況，負(fù)債能否如期償還；又要考慮負(fù)債的具體形式，因?yàn)椴煌问降呢?fù)債融資所付出的代價(jià)是不一樣的。企業(yè)(qy

39、)應(yīng)以最小的代價(jià)取得所需資金。正因如此，我們有必要了解負(fù)債融資的一些基本特點(diǎn)。這里重點(diǎn)介紹短期負(fù)債融資的一些特點(diǎn)。2003年12月18日58*第五十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。八、長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的核算長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的核算(h sun)和和管理管理（一）長(zhǎng)期負(fù)債的特征 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長(zhǎng)期使用的一種資金來(lái)源。長(zhǎng)期負(fù)債從其性質(zhì)來(lái)看，屬于非流動(dòng)(lidng)負(fù)債，即不需要即期支付的債務(wù)。因此，它除具有負(fù)債的一般特征外，還具有如下特征：2003年12月18日59*第五十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 1、債務(wù)的償還期限長(zhǎng)。長(zhǎng)期負(fù)債的償還期一般在一年或

40、者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上。 2、債務(wù)的金額大。企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)主要是為了購(gòu)置大型設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或擴(kuò)建廠房等，這些資本性支出需要巨額的資金(zjn)，這必然使債務(wù)的金額增大。 3、利息費(fèi)用高。由于長(zhǎng)期負(fù)債的債務(wù)期限長(zhǎng)、數(shù)額大的特點(diǎn)所決定，企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債，會(huì)使利息費(fèi)用加大，并且成為一種長(zhǎng)期的固定性支出。 2003年12月18日60*第六十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 4、可以采用分期償還的方式償還債務(wù)。企業(yè)的長(zhǎng)期債務(wù)在到期時(shí)需要付出大量的貨幣資金(zjn)，為減輕負(fù)擔(dān)，可以分期償還債務(wù)，或者分期償還利息，待一定日期后再償還本金，也可在債務(wù)到期前準(zhǔn)備充足的償債資金(zjn)，待債務(wù)期滿時(shí)一次償還本

41、息。2003年12月18日61*第六十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（二）（二） 長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算(h sun) 企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，除應(yīng)按規(guī)定辦理借入手續(xù)外，還應(yīng)按期支付利息，并按規(guī)定期限歸還借款。因此，長(zhǎng)期借款的核算應(yīng)反映長(zhǎng)期借款的借入、利息的結(jié)算(ji sun)和借款本息的歸還情況，監(jiān)督企業(yè)是否遵守了信貸紀(jì)律。 2003年12月18日62*第六十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 1 、長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：借入資金所發(fā)生的利息、與借款相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、與外幣借款有關(guān)的匯兌損益等。對(duì)借款費(fèi)用的處理一是于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（即費(fèi)用化），另

42、外(ln wi)則是于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各該項(xiàng)資產(chǎn)（即資本化）。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)完工交付使用，并且辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。 2003年12月18日63*第六十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算后所發(fā)生的，直接(zhji)計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。 屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用、或者雖然是長(zhǎng)期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用(除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外)，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。

43、 清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。 2003年12月18日64*第六十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算 借款(ji kun)利息是借款(ji kun)人按照本金的一定比率和借款(ji kun)期限付給銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的報(bào)酬。 長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算通常有單利制和復(fù)利制兩種方法。 所謂單利制，是指只按借款本金計(jì)算利息，其所生成的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。計(jì)算公式為： 借款利息額本金利息率期數(shù) 借款本利和本金十利息額2003年12月18日65*第六十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 所謂復(fù)利制，是指不僅按本金計(jì)算利息，其所生成的利息要加入(jir)本金再計(jì)算利息，逐期滾算。計(jì)

44、算公式為： 借款本利和本金(1十利息率)期數(shù) 2003年12月18日66*第六十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 3、長(zhǎng)期借款的核算 為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息以及本息的歸還情況，應(yīng)設(shè)置(shzh)“長(zhǎng)期借款”科目進(jìn)行核算。該科目的貸方登記借入的長(zhǎng)期借款的本金以及利息，借方登記實(shí)際償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息。 2003年12月18日67*第六十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。長(zhǎng)期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 （1） （2） 2003年12月18日68*第六十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。此外，在具體核算時(shí)應(yīng)注意以下有關(guān)問(wèn)題： 對(duì)于長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，

45、應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提計(jì)入(j r)在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入(j r)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。若長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)交付使用并辦理竣工決算前按期計(jì)算發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，計(jì)入(j r)所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值；若在固定資產(chǎn)完工交付使用并辦理竣工決算手續(xù)后發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，則應(yīng)按月預(yù)提計(jì)入(j r)當(dāng)期損益。2003年12月18日69*第六十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 對(duì)于長(zhǎng)期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。 對(duì)于長(zhǎng)期借款的本金、利息以及(yj)外幣折合差額，均應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。2003年12月18日70*第七十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（三）應(yīng)付（三

46、）應(yīng)付(yng f)債券的核算債券的核算 債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種(y zhn)書(shū)面憑證，通過(guò)發(fā)行債券籌集的資金，可以用來(lái)購(gòu)建固定資產(chǎn)，或用來(lái)補(bǔ)充流動(dòng)資金。 1、應(yīng)付債券的核算 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券、應(yīng)付的利息及債券的歸還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進(jìn)行核算。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本息，借方登記歸還債券的本息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的債券本息。該科目可按債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息設(shè)置明細(xì)科目，并按債券的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2003年12月18日71*第七十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （1）債券發(fā)行的核算 企業(yè)債券的發(fā)行有平價(jià)發(fā)行、溢

47、價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種。債券的溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行主要是由于債券的票面利率(也稱名義利率)與債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率(也稱實(shí)際利率)不一致造成(zo chn)的。當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，稱平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱折價(jià)發(fā)行。 2003年12月18日72*第七十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（2）債券應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)(y ji)、折價(jià)攤銷的核算 企業(yè)發(fā)行債券的應(yīng)付利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提，一般可按年預(yù)提。債券的溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期內(nèi)應(yīng)進(jìn)行攤銷。當(dāng)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券的

48、票面利率高于市場(chǎng)利率，表明企業(yè)為以后各期多付的利息在事先得到了補(bǔ)償，這時(shí)高出票面金額多收入的款項(xiàng)就要在整個(gè)債券償還期內(nèi)以利息的形式分期付還給投資者。 2003年12月18日73*第七十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 （3）債券到期歸還本息的核算 債券到期應(yīng)按面值歸還本金，債券利息則可從在債券存續(xù)期內(nèi)分期支付或到期時(shí)一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。到期支付本息時(shí)，按支付的本金，借記“應(yīng)付(yng f)債券債券面值”科目，按支付的利息，借記“應(yīng)付(yng f)債券應(yīng)計(jì)利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。2003年12月18日74*第七十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（四）長(zhǎng)期負(fù)

49、債核算（四）長(zhǎng)期負(fù)債核算(h sun)的政策選的政策選擇擇 對(duì)企業(yè)而言，一方面長(zhǎng)期負(fù)債的有效利用能夠充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，給所有者創(chuàng)造更多的收益；另一方面如果負(fù)債經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者必須(bx)關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題: 一是合理負(fù)債問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)有一個(gè)適當(dāng)?shù)呢?fù)債比率; 二是長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的合理表述，即選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2003年12月18日75*第七十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 負(fù)債費(fèi)用的資本化，就是負(fù)債費(fèi)用在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中是作為購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)的一部分歷史成本予以表述的。 負(fù)債費(fèi)用資本化的原則是：

50、負(fù)債費(fèi)用對(duì)企業(yè)具有重要意義，而且發(fā)生在經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備才能按預(yù)定用途(yngt)使用的資產(chǎn)上時(shí)，才將負(fù)債費(fèi)用列為資本支出。也就是說(shuō)，用于企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的一切負(fù)債費(fèi)用支出，都屬資本支出，因此購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用均予以資本化。負(fù)債費(fèi)用資本化的處理(chl)原則 2003年12月18日76*第七十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 在此應(yīng)注意(zh y)以下幾點(diǎn)： 1、購(gòu)建固定資產(chǎn)的負(fù)債費(fèi)用資本支出的建設(shè)期間是指籌建、施工以至完成的整個(gè)期間，但不能將較長(zhǎng)的閑置期間作為建造期間。 2、對(duì)于正常生產(chǎn)經(jīng)常和大量占用的存貨，其占用資金如為借款那么由此形成的負(fù)債費(fèi)用通常不列入資本支出。 3、如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建由

51、不同部分組成并相繼完工，那么完工部分在其他部分仍在購(gòu)建的同時(shí)可供使用的情況下，完工部分就應(yīng)停止將該部分資產(chǎn)的負(fù)債費(fèi)用資本化。2003年12月18日77*第七十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 4、如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建由不同部分組成但任何一部分都必須等資產(chǎn)所有組成部分全部完工才能使用的情況下，則應(yīng)繼續(xù)將負(fù)債費(fèi)用資本化，直至整個(gè)資產(chǎn)全部完工。 5、在資產(chǎn)的正常建造中斷時(shí)，應(yīng)暫停負(fù)債費(fèi)用資本化過(guò)程，直至恢復(fù)正常建造。 6、固定資產(chǎn)購(gòu)建完成(wn chng)至交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，所發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用支出也應(yīng)予以資本化 2003年12月18日78*第七十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。負(fù)債費(fèi)用資本化開(kāi)始

52、的時(shí)間通常是：資產(chǎn)支出發(fā)生時(shí)；為資產(chǎn)的預(yù)定用途(yngt)或銷售進(jìn)行必要的準(zhǔn)備工作時(shí)，在向企業(yè)投資的情況下則為被投資企業(yè)開(kāi)始為其計(jì)劃的主要業(yè)務(wù)作準(zhǔn)備活動(dòng)時(shí)；負(fù)債費(fèi)用發(fā)生時(shí)。負(fù)債(f zhi)費(fèi)用資本化的確認(rèn) 2003年12月18日79*第七十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。負(fù)債費(fèi)用停止資本化的時(shí)間通常是： 對(duì)于固定資產(chǎn)(zchn)項(xiàng)目，在資產(chǎn)(zchn)可供使用時(shí)； 對(duì)于向其他企業(yè)的投資，在被投資企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)；對(duì)于要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，以及不動(dòng)產(chǎn)和其他開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，在這些資產(chǎn)已為其預(yù)定用途和銷售準(zhǔn)備就緒時(shí)。2003年12月18日80*第八十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。九、所有者權(quán)益(quny)

53、 （一）所有者權(quán)益(quny)的性質(zhì) 所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的變形來(lái)表示，即：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。 企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但兩者之間又存在著明顯的區(qū)別。 2003年12月18日81*第八十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（二）所有者權(quán)益的組成 企業(yè)的所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益三部分內(nèi)容。 1、實(shí)收資本 實(shí)收資本是指投資者向企業(yè)繳付(jio f)的出資額。按照不同的投資者，實(shí)收資本可具體分為國(guó)家投入資本

54、、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。 2、資本公積 資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。它一般與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不存在直接聯(lián)系。資本工積從其形成來(lái)源看，主要包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等。2003年12月18日82*第八十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 3、留存收益(shuy) 留存收益是指歸所有者共有的，由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，可以分為盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。2003年12月18日83*第八十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（二） 實(shí)收(sh shu)資本 實(shí)收資本即是指企業(yè)所有者作為資本投入到企

55、業(yè)中的各種( zhn)資產(chǎn)的價(jià)值。在一般情況下，所有者投入的資本無(wú)需償還，可供企業(yè)長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。 注冊(cè)資本作為法定資本，既是所有者權(quán)益的劃分標(biāo)準(zhǔn)，又是企業(yè)承擔(dān)虧損風(fēng)險(xiǎn)的資本保證。 2003年12月18日84*第八十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 投入資本按其投入資產(chǎn)的形式，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。按我國(guó)公司法的規(guī)定，對(duì)以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)出資的，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得(bu de)高估或低估作價(jià)。 2003年12月18日85*第八十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 企業(yè)所有者投入的資本，應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”（股份公司應(yīng)通過(guò)“股本”）科目進(jìn)行核算?！皩?shí)收資本”（或“股

56、本”）科目還應(yīng)按所有者設(shè)置明細(xì)賬，用以反映各所有者的投資(tu z)在實(shí)收資本總額中的構(gòu)成及其變動(dòng)情況。 2003年12月18日86*第八十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。實(shí)收(sh shu)資本 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn)(gdngzchn) 2003年12月18日87*第八十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（三）資本(zbn)公積 資本公積是指歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值和接受(jishu)捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)等。 2003年12月18日88*第八十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 1、資本溢價(jià) 資本溢價(jià)是指投資人的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本(zh c z bn)中所占

57、份額的差額。在有新的投資者加入企業(yè)時(shí)，新加入的投資者的出資額往往會(huì)大于其在企業(yè)注冊(cè)資本(zh c z bn)中所占的份額，也就是新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為“實(shí)收資本”入賬。 2003年12月18日89*第八十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、資產(chǎn)評(píng)估增值 資產(chǎn)評(píng)估增值是指資產(chǎn)重估后重估價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。在我國(guó)，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行(jnxng)股份制改造、清產(chǎn)核資、其他國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。當(dāng)資產(chǎn)重估價(jià)值大于原賬面價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入資本公積；當(dāng)資產(chǎn)重估價(jià)值小于原賬面價(jià)值時(shí)，其差額作為當(dāng)期損益，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2003

58、年12月18日90*第九十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 3、接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng) 接受捐贈(zèng)是指捐贈(zèng)者將資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給企業(yè)，既不要求得到回報(bào)，也不再對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)具有要求權(quán)。所以，捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者，捐贈(zèng)的資產(chǎn)也不形成(xngchng)企業(yè)的實(shí)收資本。2003年12月18日91*第九十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 企業(yè)(qy)的資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)(qy)按規(guī)定的程序增資時(shí)，應(yīng)按資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 2003年12月18日92*第九十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。資本(zbn)公積實(shí)收(sh shu)資本營(yíng)業(yè)(yngy)外支出 （1）資產(chǎn)評(píng)估增值 固定資產(chǎn) （2）接

59、受捐贈(zèng) （3）轉(zhuǎn)增資本 2003年12月18日93*第九十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（四）留存(li cn)收益 是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存的內(nèi)部積累，包括法定(fdng)盈余公積、任意盈余公積、法定(fdng)公益金和未分配利潤(rùn)四個(gè)部分。 1、法定盈余公積 是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例（公司制企業(yè)按10，非公司制企業(yè)也可按超過(guò)10的比例）計(jì)提的盈余公積。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。 2003年12月18日94*第九十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。利潤(rùn)分配 盈余(yngy)公積法定盈余公積 實(shí)收(sh shu)資本 （1） （2） 2003年12月18日

60、95*第九十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 2、任意盈余公積 企業(yè)在計(jì)提了法定(fdng)盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)政策需要，計(jì)提任意盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的用途與法定(fdng)盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定(fdng)盈余公積.2003年12月18日96*第九十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。 3、法定公益金 是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例(bl)（公司制企業(yè)按5至10）計(jì)提的公益金。法定公益金專門用于購(gòu)建企業(yè)集體福利設(shè)施的支出。 2003年12月18日97*第九十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)