1、消費稅與增值稅異同比較不同相同1.征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)對于應(yīng)稅消費品既要繳增值稅也要繳消費稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據(jù)（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納3.計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，選擇某一種方法時是根據(jù)應(yīng)稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法一、稅目：14個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒

2、2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【關(guān)注】（1）無醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（3）配制酒、泡制酒、復(fù)制酒規(guī)定（4）調(diào)味料酒不征消費稅三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費稅五、鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收六、成品油包括汽油、柴油等7個子目航空煤油暫緩征收消費稅，絕緣油類不征七、汽車輪胎農(nóng)用拖拉機專用輪胎、子午線輪胎、翻新輪胎八、摩托車輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）九、小汽車（1）對于購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按

3、規(guī)定征收消費稅（2）電動汽車不屬于本稅目征收范圍（3）貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費稅（4）電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征消費稅 十、高爾夫球及球具包括球包、球桿、球袋十一、高檔手表銷售價格（不含增值稅）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、實木地板二、稅率（一）稅率形式比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油【提示】注意啤酒的2檔稅率規(guī)定3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒（二）最高稅率運用1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時

4、）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙適用稅率1.從價計稅中適用最高稅率的有：（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。（2）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。（3）下列卷煙不分征稅類

5、別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征定額稅（2011年多選題）：白包卷煙；手工卷煙；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。2.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率3.進口卷煙消費稅適用比例稅率（第八節(jié)進口消費稅計算中講）4.卷煙消費稅稅率調(diào)整應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)每標(biāo)準(zhǔn)箱150元56%（每條價格70元）36%（每條價格<70元）批發(fā)環(huán)節(jié)無5%（二）酒的適用稅率應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率白酒每斤0.5元20%（三）乘用車稅率調(diào)整（四）成品油稅率調(diào)整：航空煤油暫緩征收消費稅第四節(jié)計稅依據(jù)（掌握）一、銷售數(shù)量的確定：（一）銷售應(yīng)稅消

6、費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（四）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。二、銷售額的確定：（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用?！颁N售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。（二）含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率）【提示】計算增值稅和消費稅的銷售額，都需要將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額，應(yīng)稅消費品的銷

7、售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率），然后乘以適用稅率，即為計算應(yīng)納增值稅或消費稅稅額。（三）包裝物的規(guī)定：1.應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。3.對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收

8、消費稅。4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅?！咎崾尽烤祁惍a(chǎn)品的包裝物押金（啤酒、黃酒除外），押金收取時征收消費稅和增值稅，押金逾期時，不再征收增值稅和消費稅；啤酒和黃酒的包裝物押金，押金收取時，不征收增值稅和消費稅，押金逾期時，征收增值稅，不征收消費稅。（四）酒類其他規(guī)定：1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而

9、應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一）計稅價格的核定（注意單選、多選題）應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙和糧食白酒：國家稅務(wù)總局核定；消費稅的計稅價格的核定的公式為：某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格該牌號卷煙市場零售價÷（145%）不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：某牌號規(guī)格卷煙計稅價格該牌號卷煙市場零售價÷（135%）（2）實際銷售價格高于計稅

10、價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格或核定價格征稅。（二）白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。復(fù)習(xí)時關(guān)注以下要點：1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。（三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計算三種計稅方法三種計稅方法計稅公式1.從價定

11、率計稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售額（含消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品不納稅如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅。二、用于其他方面于移送使用時納稅用于其它方面是指：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；這種情況下消費稅繳，增值稅不繳在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

12、這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入?！咎崾尽孔援a(chǎn)應(yīng)稅消費品，分三種情況，第一種是，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，移送環(huán)節(jié)不征收消費稅，在生產(chǎn)的最終消費品銷售時，繳納消費稅；第二種是，連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，則移送環(huán)節(jié)征收消費稅，最后銷售產(chǎn)成品時，不征收消費稅；第三種是，自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，內(nèi)部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈送，投資，均要計算消費稅。三、組成計稅價格（一）有同類消費品銷售價格的按售價（加權(quán)平均售價）（二）沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的按組價1.在從價定率

13、及復(fù)合計稅征收消費稅的情況下，組成計稅價格也是增值稅的計算依據(jù)。組成計稅價格（成本利潤）÷（1消費稅稅率）成本×（1成本利潤率）÷（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格×適用稅率2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙組價公式變化為：組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1比例稅率）四、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定掌握1.扣稅范圍11項注意的問題：14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。舉例的11項，也必須是同一稅目。2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費

14、品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量3.扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進口購進應(yīng)稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅。第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方

15、提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；二、代收代繳稅款受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。委托方要補稅，受托方就不再補稅了。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；如果收回

16、的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。三、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：1.組成計稅價格（材料成本加工費）÷（1消費稅稅率）【提示】組成計稅價格公式中，注意兩點，第一是，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進項稅，成本就是買價×87%；運費的成本就是運費價款×93%；第二是，加工費，加工費不含增值稅的，這個加工費還要含輔料的

17、成本，注意，輔料不含增值稅的。2.復(fù)合計征消費稅：組成計稅價格（材料成本加工費從量消費稅）÷（1消費稅稅率）復(fù)合計稅：加入從量消費稅（卷煙、白酒）四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。1.扣稅范圍11項注意的問題：（1）14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項（2）除石腦油和潤滑油之外的成品油2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅3.扣稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅

18、珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。五、卷煙回購對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，

19、以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。第八節(jié)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定二、進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算三種計稅方法：1.從價定率辦法計稅：應(yīng)納稅額組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）÷（1消費稅稅率）2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒稅率規(guī)定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅率）/（1消費稅稅率）。其中，消費稅定額稅率為每條（200支）0.6元