1、2013事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理    （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101財(cái)政應(yīng)返還額度110101財(cái)政直接支付110102財(cái)政授權(quán)支付51111應(yīng)收票據(jù)61112應(yīng)收賬款71113預(yù)付賬款81115其他應(yīng)收款91201存貨101301對(duì)外投資111401固定資產(chǎn)121402累計(jì)折舊131411文物文化資產(chǎn)141421在建工程151501無(wú)形資產(chǎn)161502累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢    （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：    1、貨

2、幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：    （1）將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。    （2）“銀行存款”：    明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；    增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。    明確了“銀行存款日記賬”的登記及對(duì)賬要求。    （3）增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。   “零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)

3、的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。     （4）增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。     “ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。      下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。    2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：   （1）“應(yīng)收票據(jù)”科目   核算核算事業(yè)單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。   

4、;   修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（要區(qū)分銀行有無(wú)追索權(quán)）；      增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理；      增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無(wú)力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。    （2）“應(yīng)收賬款”科目    核算事業(yè)因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其

5、他支出”科目） 。    （3）“預(yù)付賬款”科目    核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物品，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。    （4）“其他應(yīng)收款”科目     核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。    明確了：逾期三年或以上、有確鑿證

6、據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目）。     3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：    （1）“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。    （2）明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中：    采購(gòu)成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

7、他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；    加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；    其他成本：是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。    （3）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。   開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目 ，貸記“存貨”。    （4）修

8、改了存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。    對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。    盤(pán)盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，貸記“其他支出”科目。    盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。 4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：&#

9、160;   （1）“對(duì)外投資”科目    核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國(guó)債投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及主管部門(mén)、 財(cái)政部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。    （2）對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為投資成本。取得對(duì)外投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益。      A、購(gòu)入國(guó)債或以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。      B、以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照

10、評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià) 值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。     C、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。      以未入賬無(wú)形資

11、產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。    （3）對(duì)外投資持有期間，收到利息、股利、利潤(rùn)等投資收益 時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科目。      被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。    （4）到期收回國(guó)債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國(guó)債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入（投資收益）”科目。     （5）報(bào)

12、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。      實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“其他收入（投資收益）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目按規(guī)定上繳財(cái)政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財(cái)政。     （6）、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。       A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，借記“

13、待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。       B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：    （1）、增加了 “在建工程” 科目。    “在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。    基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。    事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)

14、置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。   （非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下：    A、建筑工程    1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。    2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金

15、在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。    3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；同時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目。    4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。    B、設(shè)備安裝    

16、                       1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。     2.融資租入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、 “銀行存款”等科目。      3.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科

17、目，貸記“銀行存款”等科目。      4.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。      （2）、固定資產(chǎn)的核算    A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。      事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 有關(guān)說(shuō)明如

18、下：     （A）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計(jì)提折舊，不在本科目核算。     （B）、單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。     （C）、對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn)核算。    B、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)

19、前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。      以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。    購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。      購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記“

20、固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。    C、購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，按照扣留的維修保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。      保修期滿支付維修保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記

21、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“固定基金固定基金”科目。      D、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴(kuò)建支出后的凈額確定。      工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，

22、待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。    E、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。      按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。      定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支

23、出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯?gòu)入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。     F、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。      按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。  

24、60;   A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。      B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。      C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。      D、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。      E、固定資產(chǎn)提

25、足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。      F、計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。      G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 &#

26、160;   H、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：      按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記 “固定基金資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。      固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。    （4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：    為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，

27、通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。    為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。    （5）、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：      A、出售固定資產(chǎn)，    轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目

28、。      實(shí)現(xiàn)出售時(shí)，按照已出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。    出售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。      出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。      出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅

29、費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。    B、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資    以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。    C、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提

30、折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。      實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時(shí)，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。     （6）對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。      A、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金

31、固定資產(chǎn)” 科目。    B、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。      報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照已處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。      處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待

32、處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。      收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。     處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。     （7）“ 文物文化資產(chǎn) ”    核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。      文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)

33、品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。      事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和管理部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算。      文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：除了不計(jì)提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。6、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：   （1）重新描述了無(wú)形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。    無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商

34、標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。     （2）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加了自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。    自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記  “財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。      取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)

35、入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。   （3）、增加了“累計(jì)攤銷”科目，核算計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。    事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。    A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為其預(yù)計(jì)使用年限。      B、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。      C、事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。      D、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。    （4）、無(wú)形資產(chǎn)處置（包括出售、對(duì)外投資、核銷等）的會(huì)計(jì)處理。    A.出售無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。      實(shí)現(xiàn)出售時(shí)，按照已出售無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基