1、包裝物押金的稅收處理與會計處理包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種容器如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨計價，沒有形成單獨的收入，所以不涉及稅收問題。一、下面我們先來探討包裝物押金的稅收規(guī)定。由于包裝物的押金只是企業(yè)為保證包裝物的及時回收而向購貨方 （使用者） 收取的保證金，在包裝物回收后還要返還給購貨方。 所以， 暫時收取的押金是不征稅的，但為堵塞稅收漏洞，對

2、逾期包裝物作了特殊規(guī)定。1.在什么情況下對包裝物押金征稅。國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知 （國稅發(fā) 1993 154 號）規(guī)定， 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金， 單獨記賬核算的， 不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。2.對什么是逾期的界定。對逾期規(guī)定了具體的期限：國家稅務總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問題解答（之一）骍的通知（國稅函發(fā)1995 288 號）規(guī)定，包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1 年為期限，對收取 1 年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務征收機關(guān)確定后，可

3、適當放寬逾期期限。3.對酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅的特殊規(guī)定。國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995 192號）關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題規(guī)定，從1995 年 6 月 1 日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。4.逾期包裝物押金如何計算征收增值稅。國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知（國稅發(fā) 1996 155 號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人( 包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。5.取消逾期包裝物周

4、轉(zhuǎn)使用期限較長的押金審批制度，統(tǒng)一押金稅收政策。國家稅務總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知（國稅函 2004827 號）規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。6.對包裝物押金有關(guān)消費稅的規(guī)定。中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 第十三條規(guī)定， 實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的

5、包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。消費稅和增值稅政策對包裝物押金的處理是一致的。二、包裝物押金的會計處理。出借包裝物一批，收到包裝物押金2000 元，收到押金時：借：銀行存款2000貸：其他應付款2000。如果出借包裝物在未超過一年之內(nèi)償還，償還時記：借：其他應付款2000貸：銀行存款2000。如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的，應作如下處理：借：其他應付款2000貸：

6、其他業(yè)務收入1709.4應交稅金應交增值稅（銷項稅額）290.6。如果銷售的貨物是征收消費稅的貨物（稅率為10%），則上述包裝物押金還涉及消費稅的征收：借：其他業(yè)務支出170.94貸：應交稅金應交消費稅170.94。三、包裝物租金的稅收規(guī)定。包裝物的業(yè)務處理中涉及稅收問題的還有包裝物的租金收入。企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金”科目。四、包裝物租金的會計處理。例：某企業(yè)從倉庫中發(fā)出新包裝物一批（隨同出售的產(chǎn)品），出租給供貨單位，包裝物成本為 6000 元，收到租金700 元。借：包裝物出租包裝物6000貸：包裝物庫存包裝物6000同

7、時，收到租金：借：現(xiàn)金 700貸：其他業(yè)務收入598.29應交稅金應交增值稅（銷項稅額）101.71。企業(yè)會計準則第1 號存貨規(guī)定， “企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益” ?！鞍b物” 賬戶下設(shè)“庫存未用包裝物” 、“庫存已用包裝物” 、“出租包裝物” 、“出借包裝物”和“包裝物攤銷”等五個明細賬戶。鑒于包裝物發(fā)出核算內(nèi)容較為復雜， 本文擬對包裝物發(fā)出的核算作一全面的闡述。生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物的核算應視同生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料的核算?！纠?1】3 月 29 日，企業(yè)基本車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用庫存未用包裝物10000 件，單位成本

8、10 元，共計100000 元。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品100000貸：包裝物庫存未用包裝物100000銷售領(lǐng)用不單獨計價銷售過程中領(lǐng)用不單獨計價包裝物的核算應視同銷售過程中領(lǐng)用原材料的核算。因此，實際工作中， 企業(yè)應將銷售過程中領(lǐng)用的不單獨計價包裝物按照一次轉(zhuǎn)銷法直接計入“營業(yè)費用”賬戶?！纠?2】3 月 31 日，企業(yè)銷售乙產(chǎn)品時，隨同產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價包裝物一批，總成本8000 元。會計分錄為：借：營業(yè)費用8000貸：包裝物庫存未用包裝物8000銷售領(lǐng)用單獨計價銷售過程中領(lǐng)用單獨計價包裝物的核算應視同出售原材料的核算。因此，銷售過程中領(lǐng)用單獨計價的包裝物收入計入“其他業(yè)務收入”賬戶

9、，出售包裝物增值稅稅率與其所包裝產(chǎn)品的增值稅稅率一致，計算交納的增值稅與產(chǎn)品交納的增值稅一并計入“應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） ”賬戶。出售單獨計價的包裝物成本按一次轉(zhuǎn)銷法計入“其他業(yè)務支出”賬戶?！纠?3】3 月 31 日，企業(yè)銷售甲產(chǎn)品時， 隨同產(chǎn)品銷售包裝物一批。 甲產(chǎn)品價款 200000 元，增值稅稅率為 17%。包裝物售價 10000 元，總成本 8000 元。收支票一張存入銀行。會計分錄為：1出售商品時：借：銀行存款245700貸：主營業(yè)務收入200000其他業(yè)務收入10000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）357002月末，按一次轉(zhuǎn)銷法結(jié)轉(zhuǎn)出售單獨計價包裝物成本：借：其他業(yè)務支

10、出8000貸：包裝物庫存未用包裝物8000需要注意的是， 企業(yè)在銷售過程中，領(lǐng)用包裝物不論是否單獨計價，都有可能對出售的包裝物加收押金。若企業(yè)收到退回包裝物比照購買新包裝物進行賬務處理，若客戶不退回包裝物，則沒收押金，扣除增值稅和其他價內(nèi)稅后的凈額，計入“其他業(yè)務收入”賬戶?！纠?4】接【例2】，3 月 31 日，企業(yè)銷售乙產(chǎn)品時，加收包裝物押金11700 元。乙產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。按約定退回時間，客戶沒有退回包裝物，于次月 20 日，沒收加收押金。會計分錄為：1預收押金：借：銀行存款11700貸：其他應付款存入保證金117002 4 月 20 日，沒收加收押金：應

11、交增值稅 =11700/（1+17% ）× 17%=1700 （元）應交消費稅 =11700/（1+17% ）× 10%=1000 （元）借：其他應付款存入保證金11700貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1700應交消費稅1000其他業(yè)務收入沒收包裝物押金10000出借包裝物企業(yè)出借包裝物成本的攤銷與銷售過程中領(lǐng)用不單獨計價包裝物費用的發(fā)生一樣， 計入“營業(yè)費用” 賬戶。為使包裝物核算物流與價值流一致， 企業(yè)最好選擇五五攤銷法核算包裝物成本的攤銷。另外，出借包裝物不能按期退回時，其押金應予以沒收，計入“其他業(yè)務收入”賬戶?！纠?5】3 月 31 日，企業(yè)銷售丙產(chǎn)品時，隨同

12、產(chǎn)品出借包裝物一批。丙產(chǎn)品增值稅稅率為 17%。包裝物1000 件，單位成本8 元，總成本8000 元。收押金11700 元，存入銀行。4月 20 日，包裝物按期退回 500 件，其余 500 件逾期未退，按規(guī)定沒收押金。會計分錄為：1 3 月 31 日，出借包裝物：借：包裝物出借包裝物8000貸：包裝物庫存未用包裝物8000同時，攤銷50% 成本：借：營業(yè)費用4000貸：包裝物包裝物攤銷40002收押金存入銀行：借：銀行存款11700貸：其他應付款存入保證金117003 4 月 20 日退回包裝物500 件：借：包裝物庫存已用包裝物4000貸：包裝物出借包裝物4000同時，退回500 件包裝

13、物的押金：借：其他應付款存入保證金5850貸：銀行存款58504沒收逾期未退包裝物押金并攤銷成本：借：其他應付款存入保證金5850貸：其他業(yè)務收入5000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）850攤銷成本：借：營業(yè)費用2000包裝物包裝物攤銷2000貸：包裝物出借包裝物4000出租包裝物企業(yè)出租包裝物成本的攤銷與銷售過程中領(lǐng)用單獨計價包裝物費用的發(fā)生一樣，計入“其他業(yè)務支出”賬戶。按照配比原則， 因出租包裝物取得的租金收入計入“其他業(yè)務收入”賬戶。另外，出租包裝物不能按期退回時，與出借包裝物一樣，其押金應予以沒收，扣除應交增值稅后的凈額，計入“其他業(yè)務收入”賬戶。因沒收包裝物押金交納的價內(nèi)稅計入“其

14、他業(yè)務支出”帳戶?！纠?】3 月1 日，企業(yè)銷售丁產(chǎn)品時，隨同產(chǎn)品出租包裝物1000 件。丁產(chǎn)品增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。包裝物單位成本8 元，總成本8000 元。收押金11700 元，一個月租金468 元，交存入銀行。4 月2 日，包裝物按期退回500 件，其余500 件逾期未退，按規(guī)定沒收押金。會計分錄為：13 月1 日，出租包裝物：借：包裝物出租包裝物8000貸：包裝物庫存未用包裝物8000同時，攤銷50%成本：借：其他業(yè)務支出4000貸：包裝物包裝物攤銷40002收押金及租金存入銀行：借：銀行存款12168貸：其他應付款存入保證金11700其他業(yè)務收入400應交稅金應交增值稅（銷項稅額）683 4 月 2 日退回包裝物500 件：借：包裝物庫存已用包裝物4000貸：包裝物出租包裝物4000同時，退回500 件包裝物的押金：借：其他應付款存入保證金5850貸：銀行存款58504沒收逾期未退包