1、 本章概要本章概要 1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)2.2.與各交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)相關(guān)的與各交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)相關(guān)的 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 3.3.審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程4.4.審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 5.5.審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿第一頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你需要掌握的通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你需要掌握的主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程審計(jì)證據(jù)的涵義、種類(lèi)和特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的涵義、種類(lèi)和特點(diǎn)審計(jì)工作底稿的類(lèi)型、編制、復(fù)核及保管要審計(jì)工作底

2、稿的類(lèi)型、編制、復(fù)核及保管要求等求等第二頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。4.1 4.1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo) 4.1.1 4.1.1 審計(jì)目標(biāo)的含義與演變審計(jì)目標(biāo)的含義與演變（1 1）含義）含義: :在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。 包括：包括：總目標(biāo)總目標(biāo) & & 具體目標(biāo)具體目標(biāo) 兩個(gè)層次。兩個(gè)層次。（2 2）審計(jì)總目標(biāo)的演變（）審計(jì)總目標(biāo)的演變（三個(gè)階段三個(gè)階段） 詳細(xì)審計(jì)階段：詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊查錯(cuò)防弊（英式審計(jì)）。（英式審計(jì)）。 資產(chǎn)

3、負(fù)債表審計(jì)階段：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額真實(shí)性和可靠性，真實(shí)性和可靠性，審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為銀行貸款服務(wù)為銀行貸款服務(wù)。查錯(cuò)防弊退居其次。查錯(cuò)防弊退居其次。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允是否公允發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，查錯(cuò)防弊查錯(cuò)防弊成為成為次要次要目標(biāo)。向管理領(lǐng)目標(biāo)。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。域深入和發(fā)展。第三頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 期望差習(xí)慣法國(guó)家 影響審計(jì)目標(biāo)的因素第四頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分

4、。 4.1.2 4.1.2 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 根據(jù)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11011101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：計(jì)意見(jiàn)： （1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（制度的規(guī)定編制（合法性合法性）；）； （2 2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大

5、方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性公允性）。）。 第五頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。4.2 4.2 與交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)相關(guān)的與交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 4.2.1 4.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán) 循環(huán)審計(jì)法循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。環(huán)是指處理某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序

6、。把緊把緊密聯(lián)系的交易種類(lèi)和賬戶(hù)余額歸入同一塊。密聯(lián)系的交易種類(lèi)和賬戶(hù)余額歸入同一塊。 審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為：審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為： 銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)（關(guān)系如圖）。（關(guān)系如圖）。 各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。第六頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。各循環(huán)之間的關(guān)系各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)圖4-1 生

7、產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)第七頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。審計(jì)具體目標(biāo)與審計(jì)具體目標(biāo)與被審計(jì)單位管理層認(rèn)定被審計(jì)單位管理層認(rèn)定有關(guān)。有關(guān)。 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的，陳述或認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的，陳述或聲明，包括明示性和暗示性的表達(dá)。例如：聲明，包括明示性和暗示性的表達(dá)。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金 100000100000元（人民幣）元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：其中的內(nèi)容包括： 企業(yè)有貨幣資金企業(yè)有貨幣資金貨幣資金是存在的；貨幣資金是存在的； 企業(yè)全部的貨幣資金都包含在

8、內(nèi)企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)沒(méi)有遺漏；沒(méi)有遺漏； 該貨幣資金是該貨幣資金是“企業(yè)企業(yè)”的的企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)； 金額是金額是100000元元不多不少，沒(méi)有錯(cuò)計(jì)；不多不少，沒(méi)有錯(cuò)計(jì)； 貨幣資金的使用不受限制貨幣資金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。4.2.2 管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定第八頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理平時(shí)處理交易交易期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)余額余額 列報(bào)列報(bào)在報(bào)表上在報(bào)表上第九頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。期初余額期初余額 $ 96結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末余額余額 $105$590$ 26$ 35收款收款銷(xiāo)售退回與折讓

9、銷(xiāo)售退回與折讓沖銷(xiāo)壞賬沖銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售銷(xiāo)售銷(xiāo)售銷(xiāo)售$660交易交易營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 20000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)表利潤(rùn)表本期總發(fā)生額本期總發(fā)生額 $20000貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 105存貨存貨資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)短期借款短期借款交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表列列報(bào)報(bào)列報(bào)列報(bào)$660其他交易第十頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。報(bào)表出錯(cuò)的原因報(bào)表出錯(cuò)的原因 從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是： 平時(shí)交易處理出錯(cuò)，平時(shí)交易處理出錯(cuò)，

10、也可能是由于期末余額出錯(cuò)，也可能是由于期末余額出錯(cuò)， 還有可能前兩者都沒(méi)有錯(cuò)，而是編制報(bào)表還有可能前兩者都沒(méi)有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)。（列報(bào)）出了錯(cuò)。 具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。第十一頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。管理層的認(rèn)定可以分為三類(lèi)：管理層的認(rèn)定可以分為三類(lèi)：1 1）與）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定2 2）與）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定3 3）與）與列報(bào)相關(guān)列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定第十二頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相

11、關(guān)的認(rèn)定）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （1）發(fā)生發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問(wèn)題是：管理層是否把那些沒(méi)發(fā)生的交易記入發(fā)生認(rèn)定要解決的問(wèn)題是：管理層是否把那些沒(méi)發(fā)生的交易記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的高估高估有關(guān)。有關(guān)。 （2）完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與低估低估有關(guān)。有關(guān)。 （3）準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

12、。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。 （4）截止截止 交易和事項(xiàng)已記錄于交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間正確的會(huì)計(jì)期間。 （5）分類(lèi)分類(lèi)交易和事項(xiàng)已記錄于交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。 第十三頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 2）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定 （1）存在存在 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 （2）完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 （3） 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由

13、被審計(jì)單位擁有記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。 （4）計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第十四頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 （1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)發(fā)生及權(quán)力和義務(wù) 披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。單位有關(guān)。 （2

14、）完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 （3）分類(lèi)和可理解性分類(lèi)和可理解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 第十五頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 4.2.3 4.2.3 具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo) 簡(jiǎn)而言之，具體目標(biāo)就是對(duì)三類(lèi)認(rèn)定是否正確簡(jiǎn)而言之，具體目標(biāo)就是對(duì)三類(lèi)認(rèn)定是否正確進(jìn)行再認(rèn)定。進(jìn)行再認(rèn)定。 1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)）與各類(lèi)交易和事

15、項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 2）與賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)）與賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)第十六頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦邊球。提前或推遲，打擦邊球。 例例1 1：某上市公司，：某上市公司，20062006年收入提前確認(rèn)，年收入提前確認(rèn)，20052005年費(fèi)用推年費(fèi)用推遲確認(rèn)，達(dá)到增發(fā)股票要求（遲確認(rèn)，達(dá)到增發(fā)股票要求（6%6%）。）。凈資產(chǎn)收益率第十七頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 例例2 2：某上市公司：某上市公司20072007年成本提前，年成本

16、提前，20062006年收入推遲，年收入推遲，防止三年虧損被停牌。防止三年虧損被停牌。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)第十八頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 【例【例41】針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：認(rèn)定：1 1已入賬的現(xiàn)金支出是采購(gòu)商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。已入賬的現(xiàn)金支出是采購(gòu)商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。2 2已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。3 3現(xiàn)金支現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸?lèi)。出交易已適當(dāng)?shù)胤诸?lèi)。4 4發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。發(fā)生的現(xiàn)金支出

17、交易已入賬。5 5現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬?，F(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。第十九頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 【例【例42】下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類(lèi)別的相應(yīng)管理當(dāng)局個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類(lèi)別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。認(rèn)定。1 1不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。2 2公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。3 3不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。不

18、動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。4 4固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。5 5不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。第二十頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 6 6公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。7 7不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。其他抵押權(quán)均已知并已披露。8 8費(fèi)用賬戶(hù)沒(méi)有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金費(fèi)用賬戶(hù)沒(méi)有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。額。9 9折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金

19、額計(jì)算正確。大方面，金額計(jì)算正確。1010固定資產(chǎn)賬戶(hù)對(duì)于歷史成本的減值已固定資產(chǎn)賬戶(hù)對(duì)于歷史成本的減值已進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。第二十一頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。4.3 4.3 審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程 審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員是指審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個(gè)階段：所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個(gè)階段： 1 1）接收業(yè)務(wù)委托）接收業(yè)務(wù)委托 了解可審計(jì)性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)了解可審計(jì)性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。約定書(shū)。 2 2）計(jì)劃審計(jì)工作）計(jì)劃審計(jì)工

20、作 主要包括：主要包括：進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略、制定制定具體的審計(jì)計(jì)劃具體的審計(jì)計(jì)劃等。等。 3 3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1 1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；（的程序；（2 2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第二十二頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 4 4）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 控制測(cè)試：控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)是否合理和控制是否得到執(zhí)為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試

21、程序。（間接證據(jù)）行而實(shí)施的測(cè)試程序。（間接證據(jù)） 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)試程序，包括對(duì)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）性分析程序。（直接證據(jù)）由于由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，有的局限性，因此，因此，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)

22、果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。 通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)，控制測(cè)試才是必要的。能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)，控制測(cè)試才是必要的。第二十三頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 5 5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 主要包括：主要包括： （1）審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等）審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等 （2）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算

23、平衡表 （3）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露 （4）復(fù)核審計(jì)工作底稿）復(fù)核審計(jì)工作底稿 （5）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表 （6）與管理層和治理層溝通）與管理層和治理層溝通 （7）評(píng)價(jià)所有證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)）評(píng)價(jià)所有證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn) （8）編制審計(jì)報(bào)告）編制審計(jì)報(bào)告第二十四頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。4.4 4.4 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 4.4.1 4.4.1 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的含義含義 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。而使用的所有信息。 具體內(nèi)容包括：具體內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中的信息；財(cái)務(wù)

24、報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中的信息；其他信息。如被審計(jì)單位的公司章程、公司基本規(guī)其他信息。如被審計(jì)單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、章制度、CPACPA編制的各種盤(pán)點(diǎn)表、審計(jì)過(guò)程中取得的編制的各種盤(pán)點(diǎn)表、審計(jì)過(guò)程中取得的各種函證回函等。各種函證回函等。 注意：注意：只要與形成審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類(lèi)型的只要與形成審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類(lèi)型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計(jì)證據(jù)；證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計(jì)證據(jù)； 除了會(huì)計(jì)記錄中的信息外，除了會(huì)計(jì)記錄中的信息外，CPACPA還應(yīng)獲取其他相還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，關(guān)信息，兩者缺一不可兩者缺一不可。 第二十五頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn)

25、十一分。4.4.2 4.4.2 審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性 1 1）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性 充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持CPACPA的審計(jì)意見(jiàn)。即的審計(jì)意見(jiàn)。即CPACPA形成審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的形成審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量最低數(shù)量要求。要求。 充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量樣本量有關(guān)。它又受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。它又受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。的影響。 2 2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性（相關(guān)性& &可靠性）可靠性） 適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

26、質(zhì)量的衡量。的衡量。 適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性與與可靠性可靠性。 （1 1）相關(guān)性）相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)必須審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。 請(qǐng)問(wèn)，存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)什么目標(biāo)相關(guān)，對(duì)什么目標(biāo)不相關(guān)？請(qǐng)問(wèn)，存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)什么目標(biāo)相關(guān)，對(duì)什么目標(biāo)不相關(guān)？ 對(duì)于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對(duì)證明對(duì)于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對(duì)證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)歸屬問(wèn)題則不完全相關(guān)。存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)歸屬問(wèn)題則不完全相關(guān)。 審計(jì)銷(xiāo)售完整性，是從發(fā)貨單追查到發(fā)票副本還是相反？審計(jì)銷(xiāo)售完整性，是從發(fā)貨單追查到發(fā)票副本還是相反？ 第二十六頁(yè)，編輯于星期

27、二：三點(diǎn) 十一分。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 特定的審計(jì)程序可能特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。如，據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。如，CPA檢查期后應(yīng)收賬款收檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，的審計(jì)證據(jù)，卻不一定與卻不一定與期末截止是否適當(dāng)期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。相關(guān)。 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。如，取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。如，CPA可以分析應(yīng)收賬款的可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲

28、取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 只與某認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)只與某認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代并不能替代與其他認(rèn)定相與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能替關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第二十七頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 （2 2）可靠性）可靠性 可信程度可信程度。審計(jì)證據(jù)應(yīng)該如實(shí)地反映客觀(guān)現(xiàn)實(shí)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)該如實(shí)地反映客觀(guān)現(xiàn)實(shí)。 不同來(lái)源審計(jì)證據(jù)的可靠程度判斷原則：不同來(lái)源審計(jì)證據(jù)的可靠程度判斷原則： 從從外部獨(dú)立來(lái)源外部獨(dú)

29、立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢(xún)征函回函、應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函，可靠；如一般情況下，銀行詢(xún)征函回函、應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函，比客戶(hù)內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄更可靠。比客戶(hù)內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄更可靠。 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；證據(jù)更可靠； 直接獲取直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； 以以文件、記錄形式文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)

30、比（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從從原件獲取原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造。第二十八頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 3 3）關(guān)于審計(jì)證據(jù)的其他事項(xiàng)）關(guān)于審計(jì)證據(jù)的其他事項(xiàng) 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是?？浚瑒t所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。 主要注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更

31、多主要注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補(bǔ)的。證據(jù)是不能彌補(bǔ)的。 成本成本效益原則。效益原則。CPACPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來(lái)替代，如異地實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)方法的選考慮以次優(yōu)證據(jù)來(lái)替代，如異地實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)方法的選擇問(wèn)題。然而，審計(jì)師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由擇問(wèn)題。然而，審計(jì)師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的證據(jù)。減少不可替代的證據(jù)。 不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審?jì)中認(rèn)為文審計(jì)工

32、作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審?jì)中認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，CPACPA應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。 注意例外情況。如，即使是獨(dú)立來(lái)源也要考慮提供者的勝任注意例外情況。如，即使是獨(dú)立來(lái)源也要考慮提供者的勝任能力、獨(dú)立性等因素。能力、獨(dú)立性等因素。 第二十九頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)按證據(jù)的外在形式分：按證據(jù)的外在形式分：實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 1 1）實(shí)物證據(jù)）實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀(guān)察或清點(diǎn)觀(guān)察或

33、清點(diǎn)所取得的、用以確定某些所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在存在的證據(jù)。的證據(jù)。 適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。 缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。 證明力：較強(qiáng)證明力：較強(qiáng)第三十頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 2 2）書(shū)面證據(jù)）書(shū)面證據(jù) 書(shū)面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱(chēng)基本證據(jù)。書(shū)面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱(chēng)基本證據(jù)。 按照來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。按照來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 （1 1）外部證據(jù)外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人

34、員編制：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制 直接遞交給直接遞交給CPA CPA 證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專(zhuān)家證明函件證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專(zhuān)家證明函件 由客戶(hù)提交給由客戶(hù)提交給CPACPA 證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡?。如：銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡?。如：銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。 （2 2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)：由客戶(hù)自己編制：由客戶(hù)自己編制 在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn)在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn) 如：銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票如：銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票 只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：

35、會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。在外流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。第三十一頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。3 3）口頭證據(jù)）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對(duì)對(duì)CPACPA的詢(xún)問(wèn)的詢(xún)問(wèn)做出的口頭答做出的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。復(fù)形成的證據(jù)。 口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線(xiàn)索，但需得到其他證據(jù)的口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線(xiàn)索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于支持，屬于輔助證據(jù)輔助證據(jù)。 證明力：較弱證明力：較弱4 4）

36、環(huán)境證據(jù)）環(huán)境證據(jù) 指對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。不屬于基本證據(jù)。指對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。不屬于基本證據(jù)。 （1 1）有關(guān)內(nèi)部控制情況；）有關(guān)內(nèi)部控制情況； （2 2）客戶(hù)管理人員素質(zhì)、品德；）客戶(hù)管理人員素質(zhì)、品德； （3 3）各種管理?xiàng)l件和管理水平。）各種管理?xiàng)l件和管理水平。 證明力：較弱證明力：較弱第三十二頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的可能是最強(qiáng)的可能是( )( )。 A A采購(gòu)訂貨單副本采購(gòu)訂貨單副本 B B購(gòu)貨發(fā)票及收料單購(gòu)貨發(fā)票及收料單 C C

37、銷(xiāo)貨發(fā)票及發(fā)料單銷(xiāo)貨發(fā)票及發(fā)料單 D D應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函2 2有關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是有關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是( )( )。 A A書(shū)面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱書(shū)面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱 B B內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性?xún)?nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性 C C客戶(hù)管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性客戶(hù)管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性 D D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)環(huán)境

38、證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)課堂練習(xí)課堂練習(xí)1第三十三頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。3.3.審計(jì)證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說(shuō)服力。下列哪審計(jì)證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說(shuō)服力。下列哪個(gè)證據(jù)是最不具有說(shuō)服力的證據(jù)類(lèi)型？個(gè)證據(jù)是最不具有說(shuō)服力的證據(jù)類(lèi)型？（1 1） 購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。 （2 2） 從客戶(hù)獲得的銀行對(duì)賬單。從客戶(hù)獲得的銀行對(duì)賬單。（3 3） 審計(jì)師進(jìn)行的計(jì)算。（審計(jì)師進(jìn)行的計(jì)算。（4 4） 事先編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。事先編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。4. 4. 下面哪一種是最不具有說(shuō)服力的支持審計(jì)意見(jiàn)的文件？下面哪一種是最不具有說(shuō)服力的支持審計(jì)意見(jiàn)的文件？（1 1） 由客戶(hù)

39、進(jìn)行實(shí)物存貨盤(pán)點(diǎn)的詳細(xì)清單。由客戶(hù)進(jìn)行實(shí)物存貨盤(pán)點(diǎn)的詳細(xì)清單。（2 2） 從比率和趨勢(shì)得出的推論意見(jiàn)。從比率和趨勢(shì)得出的推論意見(jiàn)。（3 3） 記錄在審計(jì)師工作底稿上的評(píng)估師的意見(jiàn)。記錄在審計(jì)師工作底稿上的評(píng)估師的意見(jiàn)。（4 4） 審計(jì)師沒(méi)有收到任何回復(fù)的否定式函證清單。審計(jì)師沒(méi)有收到任何回復(fù)的否定式函證清單。第三十四頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 5. （多選）下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適（多選）下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中正確的是（當(dāng)性的說(shuō)法中正確的是（ ）。）。 A審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量的衡量 B審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

40、的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量衡量 C錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少可能越少 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 第三十五頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。4.4.3 4.4.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 按審計(jì)程序的目的，可將按審計(jì)程序的目的，可將CPACPA為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶彏楂@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為：計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)

41、評(píng)估程序控制測(cè)試控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序第三十六頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便評(píng)估評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)師審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不足以并

42、不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。性程序。第三十七頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。2）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)） 控制測(cè)試是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，以測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，以測(cè)試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性運(yùn)行有效性。提供間接證據(jù)。提供間接證據(jù)。 當(dāng)存在下列情形時(shí)，控制

43、測(cè)試是必要的：當(dāng)存在下列情形時(shí)，控制測(cè)試是必要的： （1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行預(yù)期控制的運(yùn)行是有效是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；結(jié)果； （2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶弮H實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)?？刂七\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第三十八頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。3）實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)師

44、實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露的對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試及細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序，實(shí)質(zhì)性分析程序，以以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。提供直接證據(jù)。提供直接證據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且內(nèi)部?jī)?nèi)部控制存在固有局限性控制存在固有局限性，因此，因此，無(wú)論無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)重大

45、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三十九頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（8 8種）種） （1）檢查記錄或文件）檢查記錄或文件 運(yùn)用最為廣泛。運(yùn)用最為廣泛。 可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)?？煽啃匀Q于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。 （2）檢查有形資產(chǎn)）檢查有形資產(chǎn) 可為可為存在性存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)樘峁┛煽康膶徲?jì)證據(jù)，但不一定能夠

46、為權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)或或計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。予以關(guān)注?，F(xiàn)金，存貨，有價(jià)證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn)現(xiàn)金，存貨，有價(jià)證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn) （3） 觀(guān)察觀(guān)察 察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。時(shí)點(diǎn)。察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。時(shí)點(diǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試使用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試使用。 第四十頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 （4） 詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn) 書(shū)面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程書(shū)面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序。序。 （5）

47、函證函證 通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 （6） 重新計(jì)算重新計(jì)算 對(duì)對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。進(jìn)行核對(duì)。 （7） 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。 控制測(cè)試使用。控制測(cè)試使用。 第四十一頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。（8） 分析程序分析程序【案例分析【案例分析4-1：銀廣夏陷阱】：銀廣夏陷阱】 查賬查賬:一場(chǎng)斗智斗法的交鋒一場(chǎng)斗智斗法的交鋒 分析程序：是指分析程序：是指CPA通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)

48、數(shù)通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)之間，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括識(shí)別出的、與其他相關(guān)信分析程序還包括識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)息不一致或與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。關(guān)系。 引例：發(fā)電量或現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)引例：發(fā)電量或現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng) 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和最后總體復(fù)核在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和最后總體復(fù)核階段都可用，但實(shí)質(zhì)性測(cè)試中不是強(qiáng)制性階段都可用，但實(shí)質(zhì)性測(cè)試中不是強(qiáng)制性的。的。第四十二頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分?！菊n堂練習(xí)2】

49、1.（單選）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序中，專(zhuān)供注冊(cè)會(huì)計(jì)（單選）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序中，專(zhuān)供注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的審計(jì)程序有（師實(shí)施控制測(cè)試的審計(jì)程序有（ ）。）。 A重新計(jì)算重新計(jì)算 B觀(guān)察固定資產(chǎn)觀(guān)察固定資產(chǎn) C函證函證 D重新執(zhí)行重新執(zhí)行 2. （單選）為證實(shí)（單選）為證實(shí)W公司所記錄的資產(chǎn)是否均由公司所記錄的資產(chǎn)是否均由W公司擁有或控公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為制，記錄的負(fù)債是否均為W公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用下列（采用下列（ ）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 A檢查有形資產(chǎn)檢查有形資

50、產(chǎn) B檢查文件或記錄檢查文件或記錄 C重新執(zhí)行重新執(zhí)行 D詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn) 3. （多選）在確定審計(jì)證據(jù)的（多選）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性時(shí)，時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮（應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。）。 A檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān) B有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)關(guān)的審計(jì)證據(jù) C有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)能夠替代與存貨計(jì)價(jià)

51、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)證據(jù) D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù) 第四十三頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 4. （多選）下列關(guān)于三種審計(jì)程序的說(shuō)法中正確的是（多選）下列關(guān)于三種審計(jì)程序的說(shuō)法中正確的是（ ）。）。 A在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果評(píng)估結(jié)果 B僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膬H

52、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) C無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)

53、表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) 第四十四頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。4.5 4.5 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 4.5.1 4.5.1 審計(jì)工作底稿的含義和目的審計(jì)工作底稿的含義和目的 1 1）含義）含義 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。結(jié)論作出的記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 2 2）編制目的）編

54、制目的 CPACPA應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的： （1 1）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； （2 2）提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工）提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，履行了相關(guān)責(zé)任。作，履行了相關(guān)責(zé)任。第四十五頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 4.5.2 4.5.2 審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核 1 1）審計(jì)工作底稿的種類(lèi)）審計(jì)工作底稿的種類(lèi) 存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。 包含的內(nèi)容：包含的內(nèi)容

55、： 綜合性的資料綜合性的資料和和具體審計(jì)外勤工作的記錄具體審計(jì)外勤工作的記錄等。例如：等。例如： （1）總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表分析表、問(wèn)題備忘問(wèn)題備忘錄錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等； （2 2）業(yè)務(wù)約定書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行）業(yè)務(wù)約定書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

56、、律師、專(zhuān)家的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)誤匯總表等。等）的溝通文件及錯(cuò)誤匯總表等。第四十六頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 分析表分析表：主要指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)：主要指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。行分析程序的記錄。 問(wèn)題備忘錄問(wèn)題備忘錄：一般指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的：一般指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。概要的匯總記錄。 核對(duì)表核對(duì)表：一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用：一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格例如，特定項(xiàng)目（如財(cái)?shù)耐瓿汕闆r的表格例如，特定項(xiàng)目（如財(cái)務(wù)

57、報(bào)表列報(bào)）審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作務(wù)報(bào)表列報(bào)）審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作完成情況核對(duì)表等。完成情況核對(duì)表等。第四十七頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。2 2）審計(jì)工作底稿的）審計(jì)工作底稿的要素要素 （1 1）被審計(jì)單位的名稱(chēng)。）被審計(jì)單位的名稱(chēng)。 （2 2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱(chēng)。）審計(jì)項(xiàng)目的名稱(chēng)。 （3 3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。 （4 4）審計(jì)過(guò)程記錄。）審計(jì)過(guò)程記錄。 （5 5）審計(jì)結(jié)論。）審計(jì)結(jié)論。 （6 6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。 （7 7）索引號(hào)及編號(hào)。）索引號(hào)及編號(hào)。 （8 8）編制者姓名以及編制日期。）編制者姓名以及編制日期。 （9 9）復(fù)核者的姓名以及

58、復(fù)核時(shí)間。）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時(shí)間。 （1010）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。第四十八頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。3 3）形成審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)考慮的因素）形成審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)考慮的因素 （1 1）實(shí)施審計(jì)程序的）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)性質(zhì)。 （2 2）已識(shí)別的）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （3 3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的的范圍范圍。 （4 4）已獲?。┮勋@取審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的的重要程度重要程度。 （5 5）已識(shí)別的）已識(shí)別的例外事項(xiàng)例外事項(xiàng)的的性質(zhì)和范圍性質(zhì)和范圍。 （6 6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記

59、錄中不）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性必要性。 （7 7）使用的）使用的審計(jì)方法和工具審計(jì)方法和工具。 第四十九頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。4 4）審計(jì)工作底稿的復(fù)核）審計(jì)工作底稿的復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度：三級(jí)復(fù)核制度： 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理（或指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種制度。底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種制度。 l 項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）

60、項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人） 部門(mén)經(jīng)理（或注冊(cè)會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)理（或注冊(cè)會(huì)計(jì)師）師） 主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)或指定代理人）主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)或指定代理人）l 技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核） 一般復(fù)核一般復(fù)核 重點(diǎn)復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核第五十頁(yè)，編輯于星期二：三點(diǎn) 十一分。 4.5.3 4.5.3 審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔1 1）審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分）審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分類(lèi)類(lèi)當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。 例如，具體審計(jì)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢(xún)征例如，具體審計(jì)計(jì)劃