1、 管理會計學管理會計學 （第六版） 中國人民大學商學院中國人民大學商學院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴第第1010章章 全面預(yù)算全面預(yù)算 n10.1 10.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述n10.2 10.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序n10.3 10.3 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制n10.4 10.4 預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法 n掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā)掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā), ,重點關(guān)注預(yù)重點關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。算間勾稽關(guān)系的處理。n理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)

2、所特有的理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。n了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。關(guān)系。學習目標學習目標 10.1 10.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述 近年來，預(yù)算管理工作已引起我國近年來，預(yù)算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在實踐中也大中型公司的重視，而且，在實踐中也取得了一定成效。取得了一定成效。全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成

3、為大型工商企業(yè)的標法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。準作業(yè)程序。管理學教授管理學教授戴維戴維.奧利奧利行 業(yè)運用預(yù)算的企業(yè)所占百分比商業(yè)銀行98服務(wù)機構(gòu)100人壽保險公司96大型生產(chǎn)制造公司100批發(fā)商與零售商97交通運輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果預(yù)算管理內(nèi)容采掘業(yè) 制造業(yè) 建筑業(yè) 流通業(yè) 其他行業(yè) 總體比例利潤預(yù)算1001001001007193生產(chǎn)成本預(yù)算10089675759管理費用預(yù)算100100100898696財務(wù)費用預(yù)算8289100742979銷售量預(yù)算558967741467資本性支出預(yù)算647833474359存貨預(yù)算736747

4、50應(yīng)收帳款預(yù)算55676747048現(xiàn)金預(yù)算553933212936應(yīng)付帳款預(yù)算4528032028對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果 預(yù)算是面向未預(yù)算是面向未來，對公司資源配來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進行營過程等方面進行的規(guī)劃。的規(guī)劃。預(yù)算釋義預(yù)算釋義 全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。劃的細化。 它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測，

5、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 圖圖1 各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程預(yù)算的特性預(yù)算的特性n整體性整體性n適時性適時性n規(guī)范性規(guī)范性n參與性參與性n責任性責任性預(yù)算的作用預(yù)算的作用n預(yù)測預(yù)測 n規(guī)劃規(guī)劃n評價評價n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎酬激勵獎酬激勵n防范風險防范風險 預(yù)算與預(yù)算與其他管理體系其他

6、管理體系的關(guān)系的關(guān)系n預(yù)測與計劃預(yù)測與計劃n評價評價n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎酬激勵獎酬激勵 10.2 10.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)全面預(yù)算管理系統(tǒng) 及管理程序及管理程序全面預(yù)算的構(gòu)成全面預(yù)算的構(gòu)成 完整的全面預(yù)算完整的全面預(yù)算通常包括營業(yè)預(yù)算、通常包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算四個部分，和籌資預(yù)算四個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法算的體系及編制方法也會有所不同。也會有所不同。 1 1、營業(yè)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算 （1 1）銷售預(yù)算）銷售預(yù)算 （2 2）生產(chǎn)預(yù)算）生產(chǎn)預(yù)算 （3 3）

7、成本預(yù)算）成本預(yù)算 （4 4）銷售及管理費用預(yù)算）銷售及管理費用預(yù)算 2 2、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算 （1 1）現(xiàn)金預(yù)算表）現(xiàn)金預(yù)算表 （2 2）預(yù)計收益表）預(yù)計收益表 （3 3）預(yù)計資產(chǎn)負債表）預(yù)計資產(chǎn)負債表 3 3、投資預(yù)算、投資預(yù)算 4 4、籌資預(yù)算、籌資預(yù)算 預(yù)計收益表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計現(xiàn)金流量表全 面 預(yù) 算經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運營成本費用業(yè)務(wù)收入對外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營業(yè)外損益資產(chǎn)負債財務(wù)收支預(yù)算投資收益全面預(yù)算全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)流程 企業(yè)全面預(yù)算業(yè)企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行括預(yù)算的編制、執(zhí)行和

8、考核三個階段。和考核三個階段。 n預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達等環(huán)節(jié)；等環(huán)節(jié)；n預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標進行層層分預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標進行層層分解、將責任落實到具體考核單位和個人、解、將責任落實到具體考核單位和個人、對預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)控、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)對預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)控、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)果進行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)；整預(yù)算等環(huán)節(jié)；n預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算指標的情況與企業(yè)事先制定的考核預(yù)算指標的情況與企業(yè)事先制定的考核標準進行比對，然后再按照企業(yè)事先制標準

9、進行比對，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進行獎懲。定的考核方案進行獎懲。 年度計劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達預(yù)算分解、落實預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí) 行 結(jié) 果 與考 核 目 標 比對考核獎懲戰(zhàn)略目標 10.3 10.3 全面預(yù)算管理的編制全面預(yù)算管理的編制全面預(yù)算全面預(yù)算 的編制循環(huán)的編制循環(huán) 一個管理良好一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：下的預(yù)算循環(huán)： 1 1、編制整個組織及其各個部門的、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目標，管理層要經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目標，管理層要達成共識。達成共識。 2 2、提供一個參照框架，一套可供、提供一個參照框架，一套可

10、供實際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。實際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。 3 3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。必要，調(diào)查后便加以修正。 4 4、考慮反饋的信息及變化的條件，、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。重新編制計劃。全面預(yù)算全面預(yù)算的編制原則的編制原則 為提高全面預(yù)為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下算編制應(yīng)遵循以下原則：原則：n編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標為前提。編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標為前提。n編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。n預(yù)算要積極可靠，留有余地。預(yù)算要積極可靠，留有余地。

11、全面預(yù)算全面預(yù)算的編制要點的編制要點 企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一企業(yè)的會計年度相一致。致。 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以再以“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。編制財

12、務(wù)預(yù)算。 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售作的預(yù)測，推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：售收入： 銷售收入銷售收入= =銷售量銷售量銷售單價銷售單價 由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測的準確程度對整個來源，因此銷售預(yù)測的準確程度對整個全面預(yù)算的科學合理性起著至關(guān)重要的全面預(yù)算的科學合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測的方法在第四章已作詳作用。銷售預(yù)

13、測的方法在第四章已作詳細介紹。細介紹。 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：計算方法為： 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量 = =預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量+ +預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量 - -預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量 在進行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到在進行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預(yù)算期企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能初和期末的存貨

14、量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。況發(fā)生。 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：編制直接材料預(yù)算： 預(yù)計直接材料采購量預(yù)計直接材料采購量 = =預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量單位產(chǎn)品耗用量 + +預(yù)計期末材

15、料存貨預(yù)計期末材料存貨- -預(yù)計期初材料存貨預(yù)計期初材料存貨 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的也在預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。而造成資金的積壓和浪費。 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進行的：也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進行的： 直接人工預(yù)算額直接人工預(yù)算額 =預(yù)預(yù) 計生產(chǎn)量計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小

16、時單位產(chǎn)品直接人工小時 小小 時工資率時工資率制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算 制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。 這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類兩類( (即通常所說的成本性態(tài)分類即通常所說的成本性態(tài)分類) )。 不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別進行編制的。

17、用分別進行編制的。 變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：關(guān)系，因此其計算方法為： 變動制造費用預(yù)算額變動制造費用預(yù)算額 = =預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。 此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預(yù)算，計算現(xiàn)

18、金支出時，在編制制造費用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。需要將其從固定制造費用中扣除。 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預(yù)表和預(yù)計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。期末產(chǎn)成品存貨量即可。 銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上

19、，按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即算。即 銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 = =產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量銷售與管理費用預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算 銷售與管理費用包括除制造費用銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預(yù)以外的其他所有費用，這些費用的預(yù)算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。別進行編制的。 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算

20、的匯現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總總(基本格式見下表基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算項 目預(yù) 算實 際差 異說 明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出 80 800現(xiàn)金結(jié)余 20 30+10余缺調(diào)整 -17 -27+10期 末現(xiàn)金余額 3 30單位單位:萬元萬元自然結(jié)余自然結(jié)余自覺行為自覺行為調(diào)整方式調(diào)整方式短期短期有價有價證券證券負債負債 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企

21、業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。資金的使用成本。 預(yù)計損益表預(yù)計損益表 預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。務(wù)報表中的損益表相同。 預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。經(jīng)營策略。 預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表 預(yù)計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預(yù)

22、算預(yù)計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當局期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。財務(wù)狀況的出現(xiàn)。 預(yù)計資產(chǎn)負債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負預(yù)計資產(chǎn)負債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成的。進行調(diào)整后編制而成的。 10.4 10.4 預(yù)算編制方法預(yù)算編制方法 固定預(yù)算固定預(yù)算 固定預(yù)算是一

23、固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)法所涉及的各項預(yù)定指標均為固定數(shù)定指標均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。也叫靜態(tài)預(yù)算。 A A公司只生產(chǎn)一種公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為產(chǎn)品，銷售單價為200200元，預(yù)算年度內(nèi)元，預(yù)算年度內(nèi)4 4個季個季度的銷售量經(jīng)測算分別度的銷售量經(jīng)測算分別為為300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。 例例1 根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到收到70%70%，其余部分將在下一季度收到。，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度

24、第預(yù)計預(yù)算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度的應(yīng)收賬款季度的應(yīng)收賬款1800018000元。元。 根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如下表算表如下表( (表表1 ) )。季度季度1234全年全年預(yù)計銷預(yù)計銷售量售量(件件)3006004004501750 銷售銷售單價單價200200200200200預(yù)計銷預(yù)計銷售額售額=600001200008000090000350000 根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當期銷貨款的情況，就能回及預(yù)計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，如下表夠編制出預(yù)計

25、現(xiàn)金收入計算表，如下表( (表表2 ) ) ?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。預(yù)算的依據(jù)。 季度季度1234全年全年預(yù)計銷預(yù)計銷售額售額600001200008000090000350000收到上收到上季應(yīng)季應(yīng)收銷收銷貨款貨款=上季上季30%18000180003600024000 96000收到本收到本季銷季銷貨款貨款=70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收現(xiàn)金收入合入合計計=+600001020009200087000341000 依例依例1 1資料，假設(shè)資料，假設(shè)A A公司期末存貨量為下一公司期末存貨量為下一季度銷售量的季度銷售量的

26、10%10%，預(yù)，預(yù)算年度第算年度第1 1季度期初存季度期初存貨量為貨量為5050件，預(yù)算年度件，預(yù)算年度期末存貨量為期末存貨量為4040件。件。 例例2 根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表預(yù)算如下表( (表表3 ) ) 。 季度季度1234全年全年預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量3006004004501750加加:預(yù)計期末存預(yù)計期末存貨量貨量=下季下季10%6040454040 減減:期初存貨量期初存貨量=上季上季5060404550預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量=+-3105804054451740 依上例資料，假

27、設(shè)依上例資料，假設(shè)A A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為產(chǎn)品消耗原材料定額為4 4千克，每千克單位成千克，每千克單位成本為本為1212元。元。例例3 每季度末的材料存量為下一季度生每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的產(chǎn)用量的30%30%，每季度的購料款當季付，每季度的購料款當季付60%60%，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第度第1 1季度應(yīng)付上年第季度應(yīng)付上年第4 4季度賒購材料款季度賒購材料款為為60006000元，估計預(yù)算年度期初材料存量元，估計預(yù)算年度期初材料存量為為510510千克，期末

28、材料存量為千克，期末材料存量為500500千克。千克。 生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表表( (表表4 ) ) 。季度季度1234全年全年預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量(件件)3105804054451740單位產(chǎn)品材單位產(chǎn)品材料消耗定料消耗定額額44444生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量=12402320162017806960加加:期末存量期末存量=下季下季30%696486534500500 減減:期初存量期初

29、存量=上季上季510696486534510材料采購量材料采購量=+-14262110166817466950 在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如下表購現(xiàn)金支出計算表，如下表( (表表5 ) ) 。季度季度1234全年全年材料采購量材料采購量(千克千克)14262110166817466950材料單位成本材料單位成本1212121212預(yù)計材料采購額預(yù)計材料采購額=1711225320200162095

30、283400應(yīng)付上季賒購款應(yīng)付上季賒購款=上季上季40%60006844.8101288006.4 30979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購款應(yīng)付本季現(xiàn)購款=60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出=+16267.222036.822137.620577.681019.2 依前例資料，假定依前例資料，假定A A公司在預(yù)算期內(nèi)所需公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為直接人工工資率均為5 5元，單位產(chǎn)品的定額工元，單位產(chǎn)品的定額工時為時為3 3小時，并且小時，并且A A公司公司以現(xiàn)金支付的直接人工以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。工資均于當期付款。 例例4 根據(jù)所

31、給的直接人工工資率、單根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表下表( (表表6 ) ) 。季度季度1234全年全年預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量(件件)3105804054451740單位產(chǎn)品工時定單位產(chǎn)品工時定額額(小時小時)33333總工時用量總工時用量(小時小時)=9301740121513355220單位工時工資率單位工時工資率(元元/小時小時)55555 預(yù)計直接人工成預(yù)計直接人工成本本(元元)=465087006075667526100 假定預(yù)測假定預(yù)測A A公司在公司在預(yù)

32、算期間的變動間接制預(yù)算期間的變動間接制造費用為造費用為3132031320元元( (其中其中間接人工間接人工1000010000元，間元，間接材料接材料80008000元，水電費元，水電費1200012000元，維修費元，維修費13201320元元) )， 例例5 固定間接制造費用固定間接制造費用4698046980元元( (其中管其中管理人員工資理人員工資1200012000元，維護費元，維護費49804980元，保元，保險費險費1000010000元，設(shè)備折舊費元，設(shè)備折舊費2000020000元元) )，其，其他條件同前例。并且他條件同前例。并且A A公司的變動間接制公司的變動間接制造費

33、用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。的各項間接制造費用均于當期付款。 根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：費用分配率： 變動間接制造費用分配率變動間接制造費用分配率 = =變動間接制造費用變動間接制造費用預(yù)算期生產(chǎn)總量預(yù)算期生產(chǎn)總量 =31320 =31320174017401818 根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，可編制間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如下表如下表( (表表7 ) ) 。季度季度1234全年全年預(yù)計生產(chǎn)量

34、預(yù)計生產(chǎn)量(件件)3105804054451740變動間接制變動間接制造費現(xiàn)金造費現(xiàn)金支出支出=185580104407290801031320固定間接制固定間接制造費用造費用=46980/41174511745117451174546980減減:折舊折舊=20000/4500050005000500020000間接制造費間接制造費現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計合計=+-1232517185140351475558300 根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表( (表表8) ) 。 成本項目成本項目價格標準價格標準用量定額

35、用量定額合計金額合計金額直接材料直接材料12元元/千克千克4千克千克48直接人工直接人工5元元/工時工時3工時工時15制造費用制造費用=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本=+108產(chǎn)品期末產(chǎn)品期末存貨量存貨量(件件)40產(chǎn)品期末產(chǎn)品期末存貨成本存貨成本 =4320 假定預(yù)測假定預(yù)測A A公司在公司在預(yù)算期間的變動銷售及預(yù)算期間的變動銷售及管理費用總計為管理費用總計為35003500元，元，按銷售量計算分配率；按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為固定銷售及管理費用為1360013600元。元。例例6 根據(jù)上述條件及前例的資料，可根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷

36、售及管理費用預(yù)算表如下表編制銷售及管理費用預(yù)算表如下表( (表表9 ) ) 。 季度季度1234全年全年預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量(件件)3006004004501750變動銷售及管理費用變動銷售及管理費用分配率分配率=3500/175022222變動銷售及管理費用變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出=60012008009003500固定銷售及管理費用固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額現(xiàn)金支出總額400046004200430017100 假定假定A A公司預(yù)計在第公司預(yù)計在第1 1季度購置設(shè)備季度購置設(shè)備9400094000元。

37、元。期末現(xiàn)金余額不得少于期末現(xiàn)金余額不得少于2000020000元，否則將向銀行元，否則將向銀行借款，借款利率為年息借款，借款利率為年息10%10%。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為余額為4500045000元。預(yù)算期元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例例7 根據(jù)上述資料和前面例中各項根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表表如下表( (表表10 ) ) 。 季度季度1234全年全年期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加加:現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入(表表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入收

38、回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動用現(xiàn)金合計可動用現(xiàn)金合計105000128257.8150236173288.4386000減減:現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出直接材料直接材料(表表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工直接人工(表表6)465087006075667526100間接制造費用間接制造費用(表表7)1232517185140351475558300銷售和管理費用銷售和管理費用(表表9)400046004200430017100購置設(shè)備購置設(shè)備9400094000支付所得稅支付所得稅1750017500175

39、001750070000現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金支出合計148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金籌措資金向銀行借款向銀行借款7000070000歸還借款歸還借款7000070000支付利息支付利息70007000期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8 假定假定A A公司預(yù)算期公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負債表如下初的資產(chǎn)負債表如下表表( (表表11 ) ) 。例例8流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負債流動負債現(xiàn)金現(xiàn)金45000 應(yīng)付

40、賬款應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款18000 長期負債長期負債原材料存貨原材料存貨6120負債合計負債合計6000產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨5400合計合計74520固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益土地土地60000 實收資本實收資本200000房屋及設(shè)備房屋及設(shè)備240000 盈余公積盈余公積128520減減:折舊折舊40000所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計328520合計合計260000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計334520 負債及所有者權(quán)益總計負債及所有者權(quán)益總計334520 根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表如下表制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債

41、表如下表( (表表12 、表表13 ) ) 。銷售收入銷售收入 (表表2)350000減減:銷售成本銷售成本=1750108(表表3)(表表8)189 000銷售毛利銷售毛利=-161000減減:銷售及管理銷售及管理費用費用(表表9)17100營業(yè)凈利潤營業(yè)凈利潤=-143900減減:利息費用利息費用(表表10)7000稅前利潤稅前利潤=-136900減減:所得稅所得稅(表表10)70000凈利潤凈利潤=-66900流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金(表表10)32480.8應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=9000030%(表表1)27000原材料存貨原材料存貨=50012(表表4)(表表5)6000產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品

42、存貨(表表8)4320流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計=+69800.8固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)土地土地=6000060000房屋及設(shè)備房屋及設(shè)備=240000+94000(表表10)334000減減:折舊折舊=40000+20000(表表7)60000固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計=+-334000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計=+403800.8流動負債流動負債應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款a=2095240%(表表5)8380.8長期負債長期負債負債合計負債合計b=a8380.8所有者權(quán)益所有者權(quán)益實收資本實收資本c200000 彈性預(yù)算是在變動成本法彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標可能發(fā)生的

43、變化，而編制出標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。稱作動態(tài)預(yù)算。 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責任。預(yù)算更便于區(qū)分和落實責任。 設(shè)

44、設(shè)A A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為售單價為200200元，單位變動元，單位變動成本為成本為8080元，固定成本總額元，固定成本總額為為4660046600元。元。A A公司充分考慮公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出化的可能，因而分別編制出銷售量為銷售量為15501550件、件、16501650件、件、17501750件、件、18501850件和件和19501950件時件時的彈性利潤預(yù)算表如下表的彈性利潤預(yù)算表如下表( (表表14 ) ) 。 例例9銷售量銷售量(件件)15501650175018501950銷售收入銷售收入(單價單

45、價200元元)310000330000350000370000390000減減:變動成本變動成本(單位變動成本單位變動成本80元元)124000132000140000148000 156000貢獻毛益貢獻毛益186000198000210000222000234000減減:固定成本固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利營業(yè)凈利139400151400163400175400187400 零基預(yù)算的全稱為零基預(yù)算的全稱為“以零以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算”，主要用于對各項費用的預(yù)算，主要用于對各項費用的預(yù)算，其主要特點是各項費用的預(yù)算其主要特點是

46、各項費用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費用水平的影數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預(yù)響，而是以零為起點，根據(jù)預(yù)算期實際經(jīng)營情況的需要，并算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算。制預(yù)算。零基預(yù)算零基預(yù)算 零基預(yù)算的編制步驟為：零基預(yù)算的編制步驟為： 1 1、確定預(yù)算期的經(jīng)營目標，如、確定預(yù)算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。固定費用的支出方案。 2 2、對預(yù)算期各項費用的支出方案、對預(yù)算期各項費用的支出方案進行成本

47、進行成本效益分析及綜合評價，權(quán)衡效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。順序。 3 3、按照已排出的等級和順序，并、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費用開支的資金數(shù)額根據(jù)預(yù)算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預(yù)算。分配資金，落實預(yù)算。 某單位采用零基預(yù)某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期算法編制預(yù)算期20132013年年度的管理費用預(yù)算，基度的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：本編制程序如下：例例10 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定

48、出出20132013年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：額為：1 1、保險費、保險費 3000 30002 2、廣告費、廣告費 5000 50003 3、租金、租金 1500 15004 4、辦公費、辦公費 7000 70005 5、差旅費、差旅費 2000 20006 6、培訓(xùn)費、培訓(xùn)費 5000 5000合計合計 23500 23500（元）（元） 其次，對各費用項目中屬于選擇其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓(xùn)費參照歷性固定成本的廣告費、培訓(xùn)費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表如下表( (表表1 5) )

49、 ：項目項目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率廣告費廣告費培訓(xùn)費培訓(xùn)費1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表 然后，將所有費用項目按照性然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。序。 第一等級：保險費、租金、辦公費和差第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不旅費，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證?？缮俚拈_支，應(yīng)全額得到保證。 第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，本，可以根據(jù)預(yù)

50、算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因但由于廣告費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因而列入第二等級。而列入第二等級。 第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費的成本收益率小于廣告減，但由于培訓(xùn)費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。費，因而列入第三等級。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費用的資金數(shù)額為費用的資金數(shù)額為2100021000元，則可以根據(jù)所元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。排列的等級和順序分配落實預(yù)算

51、資金。第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：1 1 保險費保險費 3000 30002 2 租金租金 1500 15003 3 辦公費辦公費 7000 70004 4 差旅費差旅費 2000 2000合計合計 13500 13500（元）（元） 剩余的可供分配的資金數(shù)額為剩余的可供分配的資金數(shù)額為75007500元元（21000-1350021000-13500），按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓(xùn)費，則廣告費和培訓(xùn)費，則: : 廣告費可分配資金為：廣告費可分配資金為： 7500 75004040(40+25)=4615(40+2

52、5)=4615（元）（元） 培訓(xùn)費可分配資金為：培訓(xùn)費可分配資金為： 7500 75002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響，因而具用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。資金浪費的優(yōu)點。 但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分但是，零基預(yù)算的方案評

53、級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。矛盾。 概率預(yù)算是為了反映概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化預(yù)定指標可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。而編制的預(yù)算。 概率預(yù)算概率預(yù)算 它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中，不僅要對有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值制過程中，不僅要對有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進行加工，還需對有關(guān)變量可預(yù)期的概率進行加工，還需對

54、有關(guān)變量可預(yù)期的概率進行分析。進行分析。 用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中，把各種可預(yù)計到的可能性都考成過程中，把各種可預(yù)計到的可能性都考慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經(jīng)營情同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。有備無患。 設(shè)設(shè)A A公司預(yù)算期產(chǎn)公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為品銷售單價為100100元，銷元，銷售量和變動成本的預(yù)期售量和變動成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下表

55、其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下表( (表表16 ) ) 。 例例11銷售量(件)200002500030000銷售收入(元)200000025000003000000概率0.20.60.2變動成本(生產(chǎn))(元)505560505560505560變動成本(銷售)(元)555555555概率0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利潤(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000總概率()0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利潤期望值(元