1、Part Two 稅收收入稅收收入3.2 稅收收入稅收收入一、什么是稅收一、什么是稅收二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類一、什么是稅收一、什么是稅收l（一）稅收的基本屬性（一）稅收的基本屬性 (the nature of taxation)l（二）稅收的（二）稅收的“三性三性”l(the “three features” of taxation ) 稅收的基本屬性稅收的基本屬性l馬克思馬克思 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西?！眑西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主要溯源于托馬斯西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利

2、益交換說利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory) 稅收的基本屬性稅收的基本屬性托馬斯托馬斯霍布斯：霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)。無非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！?“利益交換說利益交換說” “社會契約論社會契約論 ”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負(fù)有提供公共物品的義務(wù)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利享有依法征稅的權(quán)利政政府府部部門門社社

3、會會公公眾眾當(dāng)代資產(chǎn)階級當(dāng)代資產(chǎn)階級 稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克l征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。l稅收稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)利參與國民收入分配和再分配形成的一種特定分配關(guān)系。稅收的稅收的“三性三性”1.稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性2. 稅收的無償性稅收的無償性3. 稅收的固定性稅收的固定性l強(qiáng)制性、固定性和無償性的形式特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。與公公債收入的不同債收入的不同：l公債一般采用自愿認(rèn)購的形式，不具有強(qiáng)制性；l公債不是固定的征收，而是政府根據(jù)需要確定發(fā)行的數(shù)量；l從形式上說，政府舉借公債

4、，到期必須還本付息。而稅收既無須償還，也不需付出任何報(bào)酬。 二、稅收制度和稅收分類二、稅收制度和稅收分類l（一）稅收制度l（二）稅收分類10 （一）稅收制度（一）稅收制度 稅收制度l簡稱稅制稅制，指的是一國政府課征稅收時(shí)所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱。l稅制的三個(gè)基本要素l納稅人納稅人l征稅對象征稅對象l稅率稅率 （一）稅收制度（一）稅收制度 l稅制的內(nèi)容稅制的內(nèi)容 l法律角度法律角度l經(jīng)濟(jì)角度經(jīng)濟(jì)角度l稅制稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構(gòu)成，即一個(gè)國家的稅收體系主要由哪些稅種構(gòu)成稅種構(gòu)成，以哪個(gè)或哪些稅種作為主要稅收主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向調(diào)節(jié)方向如何等。 l國家按一定

5、政策原則組成的稅收體系稅收體系，其核心是主體主體稅種的選擇稅種的選擇和各稅種的搭配問題各稅種的搭配問題。（以稅收活動的經(jīng)濟(jì)意義為中心）l政治角度政治角度l本節(jié)主要討論從經(jīng)濟(jì)角度理解的稅制。 稅收制度的組成稅收制度的組成 （按構(gòu)成方法和形式）（按構(gòu)成方法和形式）l簡單型稅制簡單型稅制：一個(gè)國家的稅收制度由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種組成。l復(fù)合型稅制：復(fù)合型稅制：一個(gè)國家的稅收制度有多種稅類的多個(gè)稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。世世界界稅稅制制結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)類類型型的的發(fā)發(fā)展展的的軌軌跡跡簡簡單單的的直直接接稅稅間間接接稅稅現(xiàn)現(xiàn)代代直直接接稅稅l納稅人納稅人l也稱課稅主體課稅

6、主體，指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。l納稅人可以是自然人自然人，也可以是法人法人。l納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別l負(fù)稅人負(fù)稅人是指最終承受稅款的單位和個(gè)人。l納稅人納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅）。征稅對象征稅對象l也稱課稅客體課稅客體，即對什么進(jìn)行征稅。l征稅對象征稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。l稅基稅基（tax base）又稱計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化，它表明在具體征稅過程中政府按什么計(jì)算稅額。l采用自然單位征稅稱為從量計(jì)征從量計(jì)征，采用貨幣單位征稅稱為從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征。l稅目稅目：征稅對象內(nèi)容上的

7、具體化l稅率稅率l指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。l稅率的高低，直接關(guān)系到財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。l名義稅率和實(shí)際稅率l平均稅率和邊際稅率l名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率與實(shí)際稅率l名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。l實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對象數(shù)額或稅基的比例。 在實(shí)踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實(shí)際稅率之間往往存在一定的差異。l平均稅率與邊際稅率l平均稅率l指的是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。l公式表示為：l 為平均稅率， 為全部應(yīng)納稅額， 為全部稅基。l邊際稅率l指的是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個(gè)單位稅基所

8、適用的稅率。l公式表示為：l 為邊際稅率， 為應(yīng)納稅額的增量， 為稅基增量。 ATtYAtTYMtTYMTtYl按照邊際稅率的變動情況，稅率可以分為三種形式 l定額稅率定額稅率l比例稅率比例稅率l累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率定額稅率定額稅率即固定稅額固定稅額，指的是按每一單位征稅對象直接規(guī)定某一固定的稅額。如現(xiàn)行稅制的資源稅中鹽以噸數(shù)作為計(jì)量單位，天然氣以立方米為計(jì)量單位。采用定額稅率征稅定額稅率征稅，稅額的多少同征稅對象的數(shù)量成正比。 定額稅率定額稅率與征稅對象的價(jià)格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。定額稅率定額稅率計(jì)算簡便，但缺乏彈性。 比例稅率比例稅率l指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比

9、例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)邊際稅率為常數(shù)。l采用比例稅率采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間的競爭。l但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。l具有計(jì)算簡便、便于征收和繳納等特點(diǎn)。 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率l指將稅基劃分為若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。l全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率l指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。l實(shí)際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率指將稅基分成不同等級，每個(gè)等級由低到高分別規(guī)定稅

10、率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對象超過某一等級時(shí)，僅就其超過部分適用高一級稅率。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，但累進(jìn)速度比較急劇，尤其是在兩個(gè)級距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象。（如表3-1所示）累進(jìn)超額稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)速度平緩，可以在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷。表表3-1 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較應(yīng)稅所得額(0, 1000(1000, 3000(3000, 5000適用稅率5%10%15%應(yīng)稅所得額（元）邊

11、際稅率全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額平均稅率1000 5%10005%=5010005%=50 5%300010%300010%=30050+200010%=2508.33%500015%500015%=75050+200+200015%=550 11%l如表3-1所示，假如應(yīng)稅所得額為3000元，適用10%的稅率，應(yīng)納稅額為300元；假如應(yīng)稅所得額為3 001元，適用15%的稅率，應(yīng)納稅額為450.15元。這樣，應(yīng)稅所得額只增加了1元，稅額卻要增加150.15元。l盡管我們以邊際稅率來定義稅率的累進(jìn)性，但在經(jīng)濟(jì)分析中，衡量一種稅的累進(jìn)程度卻一般以平均稅率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。l 如果平均稅率隨收入的增加而

12、增加，則表明該稅種具有累進(jìn)性。l說一種稅是累進(jìn)的，指的是該稅種具有收入中被征稅拿走的部分隨收入的增長而增長的特征，而這一定義隱含著平均稅率的遞增性。如表3-2所示。 表表3-2 3-2 稅種的累進(jìn)性稅種的累進(jìn)性應(yīng)稅所得(元) 應(yīng)納稅額 邊際稅率 平均稅率 2 000 80 15% 4% 3 000 150 15% 5% 5 000 300 15% 6% 10 000 750 15% 7.5% 稅制的其他要素稅制的其他要素l附加與加成l減稅與免稅l起征點(diǎn)與免征額l納稅環(huán)節(jié)l違章處理附加與加成附加與加成l附加附加一般指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。 稅制上通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的

13、稅款稱為正稅正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅副稅。l附加的比例有兩種形式 l按征稅對象的數(shù)額征收一定比例的附加l按正稅稅額征收一定比例的附加l附加收入一般由地方財(cái)政支配附加收入一般由地方財(cái)政支配 附加與加成附加與加成l加成加成是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。l國家為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。l如勞務(wù)報(bào)酬所得 減稅與免稅減稅與免稅 減稅減稅指減征部分稅款免稅免稅指免交全部稅款 減稅和免稅減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵(lì)或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。 起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)與免征額l起征點(diǎn)

14、起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)征稅對象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。l征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按征稅對象的全部數(shù)額征稅。l免征額免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。l無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課單環(huán)節(jié)課稅稅。在多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅。正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負(fù)、保證收入、便于管理等有重要意義。違章處理違章處理指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。納

15、稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。偷稅偷稅指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。欠稅欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。抗稅抗稅指納稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。騙稅騙稅指企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。流 轉(zhuǎn) 稅 類 所 得 稅 類 財(cái) 產(chǎn) 稅 類行 為 目 的 稅 類按 課 稅 性 質(zhì) 分 類 （二）（二） 稅收分類稅收分類 所所 得得 稅稅 l是以所得為課稅對象的稅收 包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。 l綜合所得稅綜合所得稅l以各類所得

16、的總和為計(jì)稅依據(jù) l分類所得稅分類所得稅 l工薪所得稅l利潤所得稅l土地所得稅商品流轉(zhuǎn)稅商品流轉(zhuǎn)稅 l以流通過程中的商品與勞務(wù)商品與勞務(wù)為課稅對象的稅收 l流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等l一般商品稅和特定商品稅 財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 l是以財(cái)產(chǎn)為課稅對象,根據(jù)財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值課征的稅收 l對財(cái)產(chǎn)持有的課稅 l對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅(如房地產(chǎn)交易稅如房地產(chǎn)交易稅,股票印花股票印花稅稅) l包括一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。l以課稅的主客體主客體為標(biāo)準(zhǔn) l對人稅對人稅l著眼于人，根據(jù)人的納稅能力課稅。l它的古老形式是人頭稅人頭稅，按人征收，同等納稅

17、；現(xiàn)代形式則是各國普遍征收的所得稅。 l對物稅對物稅 l著眼于物，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動如商品買賣或持有財(cái)產(chǎn)等課稅。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。l從公平角度看，所有稅種（包括對物稅）的承擔(dān)者都只能是人，對物稅不如直接按個(gè)人納稅能力課征的對人稅。 直 接 稅間 接 稅按 稅 負(fù) 是 否 轉(zhuǎn) 嫁從 量 稅 從 價(jià) 稅按 稅 收 的 計(jì) 量 單 位 不 同價(jià) 內(nèi) 稅 價(jià) 外 稅按 稅 收 與 價(jià) 格 的 關(guān) 系中 央 稅 地 方 稅中 央 與 地 方 共 享 稅按 稅 收 收 入 的 歸 屬 中國的稅種流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅營業(yè)稅47 增值稅增值稅l定義和特點(diǎn)定義和特點(diǎn)l增值

18、稅增值稅是對商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價(jià)值課征新增的價(jià)值課征的一種稅收。的一種稅收。l增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別l一般營業(yè)稅的稅基是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即增新增的價(jià)值額，即增值額值額。l一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅增值稅只對各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。累積效應(yīng)。表表 增值稅與一般營業(yè)稅的比較增值稅與一般營業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段產(chǎn)銷階段購買額購買額銷售額銷售額增加值增

19、加值增值稅增值稅額額一般營一般營業(yè)稅額業(yè)稅額采礦采礦冶煉冶煉機(jī)械制造機(jī)械制造批發(fā)批發(fā)零售零售合計(jì)合計(jì) 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132l增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)l增值稅能夠避免重復(fù)征稅能夠避免重復(fù)征稅這一特征，使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨(dú)有優(yōu)勢。 l實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計(jì)稅方法具有相互牽制、自動審核的特點(diǎn)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管

20、，有利于稅收征管，防止偷、漏稅防止偷、漏稅。l增值稅的上述特點(diǎn)也對實(shí)際操作、尤其是征管征管和繳納提出了更多要求。和繳納提出了更多要求。 增值稅的類型增值稅的類型l生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅l收入型收入型增值稅l消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅 增值稅的課征方法增值稅的課征方法l增值稅的課征方法，一般根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小及其財(cái)務(wù)管理水平加以確定。l對規(guī)模較大、賬目健全的企業(yè)，采取企業(yè)自行自行填送納稅申報(bào)表，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)加以審核的課填送納稅申報(bào)表，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)加以審核的課征方法。征方法。l對規(guī)模較小、賬目不健全的企業(yè)，則實(shí)行定額實(shí)行定額課征課征的方法。 l征稅范圍征稅范圍l包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口生產(chǎn)、批發(fā)、零售

21、和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。 l納稅人納稅人l包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個(gè)業(yè)務(wù)單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。納稅人。 中國的增值稅中國的增值稅 中國的增值稅中國的增值稅l稅率稅率l設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為基本稅率為17%17%，低稅率為，低稅率為13%13%，另，另有一檔零稅率。有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。l應(yīng)納稅額的計(jì)算l增值稅采用扣稅法計(jì)稅，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

22、一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額稅率稅率 消費(fèi)稅消費(fèi)稅l消費(fèi)稅的定義和類型 l消費(fèi)稅是對消費(fèi)品或消費(fèi)行為消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。l根據(jù)課稅范圍的不同分類l一般消費(fèi)稅一般消費(fèi)稅：對全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種。l特別消費(fèi)稅：特別消費(fèi)稅：只對部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征。l多數(shù)國家都征收特別消費(fèi)稅多數(shù)國家都征收特別消費(fèi)稅，課征范圍沒有涉及所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為。中國的消費(fèi)稅中國的消費(fèi)稅l納稅人納稅人l凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。l征稅范圍征稅范圍l在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的中華人民

23、共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品。l稅率稅率l采用比例稅率和定額稅率比例稅率和定額稅率兩種形式。 營業(yè)稅營業(yè)稅l營業(yè)稅的定義和特點(diǎn)營業(yè)稅的定義和特點(diǎn)l營業(yè)稅營業(yè)稅是對企業(yè)商品和勞務(wù)的營業(yè)收入額營業(yè)收入額課征的一種稅收。l營業(yè)稅營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實(shí)行平均稅率較低，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。l營業(yè)稅營業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。l缺點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。 中國的營業(yè)稅中國的營業(yè)稅l納稅人納稅人l在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不提供

24、應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。l征稅范圍征稅范圍l包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。l稅率稅率l九個(gè)稅目、三檔稅率。營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅的稅目、稅率稅稅 目目征收范圍征收范圍稅率稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、 裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)3%3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾建筑、安裝、修繕裝飾 及其他工程作業(yè)及其他工程作業(yè)3%3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3

25、%3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、歌廳、舞廳、 OK OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球歌舞廳、音樂茶座、臺球 高爾夫球、保齡球、游藝高爾夫球、保齡球、游藝5%-20%5%-20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉儲業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)租賃業(yè) 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán) 非專利技術(shù)、商標(biāo)非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、權(quán)、 著作權(quán)、商譽(yù)著作權(quán)、商譽(yù)5%5%九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物銷售建筑物及其他土地附著

26、物5%5% 所得課稅所得課稅l 所得課稅的特點(diǎn)所得課稅的特點(diǎn)l 所得課稅的類型所得課稅的類型 l 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 l 公司所得稅公司所得稅 l 社會保險(xiǎn)稅社會保險(xiǎn)稅 所得課稅的特點(diǎn)所得課稅的特點(diǎn)l征稅對象征稅對象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開支之后的凈所得額凈所得額。l稅負(fù)具有直接性。直接性。 l稅收課征的公開性公開性。 l較能體現(xiàn)稅收公平原則。公平原則。l稅收管理的復(fù)雜性。復(fù)雜性。 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅l 個(gè)人所得稅的定義和特點(diǎn)定義和特點(diǎn)l個(gè)人所得稅是對個(gè)人的勞動和非勞動應(yīng)稅所得勞動和非勞動應(yīng)稅所得進(jìn)行課征的一種稅收。l個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn)l有利于實(shí)現(xiàn)社會公平實(shí)現(xiàn)社會公平。 l符合稅收普遍原則。

27、普遍原則。 l具有自動穩(wěn)定器的功能自動穩(wěn)定器的功能。 個(gè)人所得稅的課征范圍個(gè)人所得稅的課征范圍l國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則l屬地主義原則屬地主義原則， “收入來源地稅收管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)”。 l屬人主義原則屬人主義原則， “居民居民( (公民公民) )稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)”。l各國在個(gè)人所得稅上的可能的課征范圍各國在個(gè)人所得稅上的可能的課征范圍l本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得，以及外國居民或公民取得的來源于該國疆得，以及外國居民或公民取得的來源于該國疆域范圍的所得。域范圍的所得。l居民或公民要承擔(dān)全部所得的納稅義

28、務(wù)，非居居民或公民要承擔(dān)全部所得的納稅義務(wù)，非居民或非公民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)。民或非公民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 中國的個(gè)人所得稅中國的個(gè)人所得稅l納稅人納稅人 l征稅范圍l居民納稅人l非居民納稅人l征稅對象l指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得。 l稅率l依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。 個(gè)人所得稅改革個(gè)人所得稅改革l選擇合適的個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)模式l稅率設(shè)置的目標(biāo)應(yīng)簡化，減少級次，拉大級距，降低名義稅率。l加強(qiáng)配套體制的建設(shè)，建立完備的個(gè)人收入管建立完備的個(gè)人收入管理和大額支付系統(tǒng)，完善財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。理和大額支付系統(tǒng)，完善財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。 公司所得稅公司所得稅l公司所得稅的定義公司所得稅的定義l公司所得稅公司所得稅

29、是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。l其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。 公司所得稅的課征范圍公司所得稅的課征范圍l居民公司居民公司l負(fù)無限納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。 l非居民公司非居民公司l負(fù)有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。中國的企業(yè)所得稅中國的企業(yè)所得稅l納稅人納稅人l凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。 l征稅對象征稅對象l企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 l稅率稅率l法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、

30、27%。l外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅l外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅l是對在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。l外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。l外國企業(yè)外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。l稅率為稅率為30%30%，同時(shí)另按應(yīng)納稅的所得額附加征收3%的地方所得稅，合計(jì)稅率為33%。 財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅l 財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型l 一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅 l 特別財(cái)產(chǎn)稅特

31、別財(cái)產(chǎn)稅 l 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 l 中國的財(cái)產(chǎn)課稅中國的財(cái)產(chǎn)課稅 財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型l財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)l優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)l稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 l收入較穩(wěn)定 l符合納稅能力原則 l具有收入分配的職能l缺陷缺陷 l稅負(fù)存在一定的不公平 l收入彈性較小 l在一定程度上有礙資本的形成 財(cái)產(chǎn)稅的類型財(cái)產(chǎn)稅的類型l以課征范圍范圍為標(biāo)準(zhǔn) l一般財(cái)產(chǎn)稅：就某一時(shí)點(diǎn)納稅人所有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課征，課征時(shí)必須考慮對一定價(jià)值以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。l特種財(cái)產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋、資本土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。l以征稅對象對象為標(biāo)準(zhǔn)l

32、靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅l動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅 中國的財(cái)產(chǎn)課稅中國的財(cái)產(chǎn)課稅 l中國財(cái)產(chǎn)課稅的稅種中國財(cái)產(chǎn)課稅的稅種 l土地增值稅土地增值稅 l城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 l耕地占用稅耕地占用稅 l房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 l車船使用稅車船使用稅 l契稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅）契稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅） 案例：誰為奢侈品稅收付出代案例：誰為奢侈品稅收付出代價(jià)價(jià) 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿l1990年， 美國國會通過對游艇、私人飛機(jī)、珠寶、皮革、豪華轎車這類奢侈品征收新的奢侈品稅。l支持這項(xiàng)稅的人認(rèn)為，這些奢侈品全部由富人消費(fèi)，這種稅也必然由富人承擔(dān)。向富人收稅以補(bǔ)助低收人者，平等又合理。案例案例誰為奢侈品稅收付出代價(jià)誰為奢侈品稅收付出代價(jià)l實(shí)施之后反對者并不是富人，而是生產(chǎn)這些奢生產(chǎn)這些奢侈品的企業(yè)與工人侈品的企業(yè)與工人，其中大部分是這項(xiàng)稅所要幫助的低收入者。為什么這些并不消費(fèi)奢侈品的人反而反對這項(xiàng)稅呢?案例案例誰為奢侈品稅收付出代價(jià)誰為奢侈品稅收付出代價(jià)l征