1、金卡工程？經(jīng)濟(jì)與法 2009 年 12 期 NO.12,2009236 我國個人所得稅稅制模式改革研究 鄧茜 1 陳誠 2（1 西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院研究生；2 西南財經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院研究生摘要：在我國新一輪稅制改革方案中，已經(jīng)將個人所得稅的改革方向定位于 實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。本文從個人所得稅稅制模式的問題現(xiàn) 狀入手,借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，對我國個人所得稅稅制模式的改革方 向以及方案進(jìn)行了一系列探討。關(guān)鍵詞:個人所得稅，稅制模式，改革一，我國個人所得稅稅制模式概述（一個人所得稅簡介個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人之間在個人 所得稅的 征納與管理過程中所發(fā)

2、生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國自 1980 年開征個人所得稅以來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，個人所得稅收 入得到了迅猛的增長。1994 年稅制改革時,我國個人所得稅收入是 83.10 億元,到 了 2006 年已達(dá)到 2452 億元,成為僅次于增值稅、 企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后的第四 大稅種。（二我國稅制模式簡介隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個人所得稅在我國稅收體系中發(fā) 揮著極其重要 的作用。在我國，個人所得稅制度的發(fā)展，經(jīng)歷了一個從 無到有的漫長過程。個人所得稅的征收模式包括分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種。我國目前實行的是分類征收制。分類所得稅制（又稱個別

3、所得稅制，是對同一納稅，分項確定其應(yīng) 納稅所得額, 適用不同人不同性質(zhì)的所得的稅率分別計征稅額。其特點(diǎn) 是只對稅法上明確規(guī)定 的所得分別課稅，而非將個人的總所得合并納稅。綜合所得稅制（又稱一般所得稅 制，是指歸屬于同，不管其所得來 源如何，都作為一個納稅人的各項所得總體來對待 并按一個稅率計算 征收。其特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別,統(tǒng)一扣除。混合所得稅制（又稱分類綜合所得稅制，是一種適用性較強(qiáng)的類 型。它是指對 納稅人的所得實行分類所得稅和綜合所得稅交叉征稅、并列運(yùn)用的一種所得稅制。其特點(diǎn)是對同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅。在這種稅制下，平時先按分類所得稅制,年終再對納

4、的不同所得稅人的 各項所得進(jìn)行匯總，并對匯總的數(shù)額規(guī)定一個 起征點(diǎn),對匯總收入達(dá)到 起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。二,現(xiàn)行個人所得稅制收模式的問題現(xiàn)狀我國現(xiàn)行的分類所得稅制稅制模式是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。在開征個人所得稅之初，實行分類所得稅制的辦法，課征簡便、節(jié)省征收費(fèi)用，而且 可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但隨形勢的不斷 變化，這種模式在實施中暴露出一些 問題。主要表現(xiàn)在以下方面：（一現(xiàn)行課稅模式與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其發(fā)展趨勢不相適應(yīng)我國目前實施的分類所得的課稅模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際實踐。基于 我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的 建立和加入 WTO

5、 的現(xiàn)實,我國實施分類 所得稅制的條件已經(jīng)發(fā)生了重大變化，原 有的征稅范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng) 今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需要。再者，由于我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過渡時期，國民收入分 配格局正發(fā) 生劇烈的變化，貧富分化已成為一個不爭的事實，這決定了我國個人所得稅的主要 任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會分配，實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，這顯然不是分類所得稅制的優(yōu)勢所 在。（二現(xiàn)行課稅模式課稅范圍狹窄，應(yīng)稅所得項目口徑不一致，存在稅收征管漏洞改革開發(fā)初期，我國規(guī)定的個人所得稅征稅對象定為 11 個項目，且我國現(xiàn)行個 人所得稅稅法列舉的征稅所得項目依然沿用至今，其中包括:工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、 企事業(yè)單位承包（承租經(jīng)營

6、所得等,大多實行的是單一稅制 因此也是累退的，即對高收入人群有禾嘰近年來,我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，個人收入來源多元化，不僅工資、薪金、勞務(wù) 報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，且利息、股息和紅利 等資本性所得，也漸 漸成了個人所得的重要組成部分。此外，從我國實 際情況看,納稅財產(chǎn)繼承所得、 股票轉(zhuǎn)讓所得等能力強(qiáng)的是擁有資本性所得、資產(chǎn)所得和資本利得的人，但這些項 目并未全部列入征稅范圍，與我國稅負(fù)設(shè)計的初衷相悖。這樣來看，由于真正的高 收入人群（資本紅禾 I、企業(yè)經(jīng)營等 的收入來源和生活成本抵扣的方式往往多樣化，在現(xiàn)行的個稅征收結(jié)構(gòu)中，存在很大的逃稅激勵和漏洞。（三現(xiàn)行課稅模式缺乏公平性，難當(dāng)調(diào)

7、節(jié)貧富差距的重任個人所得稅的基本功能，除了為政府取得收入之外，就是充當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間收 入分配水平的手段。而且，相對而言,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會條件下,后一方面的功能更趨 重要。現(xiàn)行個人所得稅法按應(yīng)稅項目分類征 稅，由于不能就個人全年各項收入綜合 征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、 合理負(fù)擔(dān)的原則，造成一些稅負(fù)高的納稅人想方設(shè)法 避、逃稅款,甚至不納稅的 行為出現(xiàn)。相同收入額的納稅人會由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋停椖坎煌騺碓从谕愋偷氖杖氪螖?shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕，低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象。 假如有甲、乙二人，他們的月收入都是 4000 元，不同的是甲的收入為工資，乙的收入 為一次性勞務(wù)報酬。根據(jù)稅

8、法規(guī) 定，他們的稅負(fù)結(jié)果是甲為 235 元,乙為 640 元。 若乙的勞務(wù)報酬為 5 次且均不超過 800 元，則可以成功地避稅。 另外，不同類型（項 目所得的計征時間規(guī)定不同，分為月、次和年，有可能出現(xiàn)支付能力相同（年所得 額相同而稅負(fù)不同，或支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的不正常 情況。（四現(xiàn)行課稅模式費(fèi)用扣除額固定，費(fèi)用扣除簡單化，容易形成避 稅現(xiàn)象我國實行分類所得稅制，對一些應(yīng)稅項目定額或定率減除費(fèi)用，對納稅人的不 同情況不加區(qū)別，不考慮物價上漲及收入增長因素，一定就若干年不變，費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)缺乏彈性。這樣,容易造成分解收入、多次扣除和合法避稅等問題。對收入和 扣除也沒有區(qū)別對待，影

9、響到統(tǒng)一定額 定率扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性。從通貨膨脹因素來 看，通貨膨脹對個人所得稅的影響除了造成，加重低收入階層稅收負(fù)個人所得虛增 產(chǎn)生稅率檔次爬升擔(dān)外，還因無彈性的費(fèi)用扣除額而增加納稅人的實際稅負(fù)。 采取統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，扭曲橫向公平原則，滋生馬太效應(yīng),難以體現(xiàn)量能負(fù) 擔(dān)。以我國的工薪費(fèi)用扣除額為例，2008 年 3 月 1 日修訂的中華人民共和國 個人所得稅法，將我國居民工資薪金所得個人所得 稅的免稅額定為 2000 元。這 種表面上的平等，結(jié)果造成事實上的不平 等。譬如對于一個贍養(yǎng)三口之家的納稅 人和一個單身納稅人，同樣扣除 2000 元以后征稅，顯然是不公平的。實際上前者及 其贍養(yǎng)者,每人只

10、能 得到 667 元的扣除額,僅為后者的 1/3。因此,在實行累進(jìn)稅率 的類別中,夫妻合并申報更為公平，有利于對家庭稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)整。三，我國個人所得稅稅制模式改革思考（一改革方向1, 國際借鑒從世界稅制發(fā)展史上看，個人所得稅稅制模式經(jīng)歷了一個由分類所得稅制到綜 合所得稅制的過程。二戰(zhàn)結(jié)束后，英國、法國等過去采用分類稅制或混合稅制的發(fā) 達(dá)國家開始轉(zhuǎn)向綜合制，至 20 世紀(jì) 70 年代基本轉(zhuǎn)換完畢。其他一些中等收入國家 和發(fā)展中國家也在 20 世紀(jì)六、七十年代完成轉(zhuǎn)換。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，世界第三大經(jīng)濟(jì)體，應(yīng)該努力 適應(yīng)國際經(jīng) 濟(jì)發(fā)展的趨勢，如加快改革步伐，結(jié)合我國目前一些必需的 基礎(chǔ)

11、性制度還不完善或 尚未建立,直接實行主要發(fā)達(dá)國家采用的綜合所 得稅模式存在一定的難度。2, 改革方向-綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的最終確立，個人所得稅制度的 改革勢在必行。從理論上講，在三種個人所得稅課稅模式 中,因為綜合稅制的稅率結(jié) 構(gòu)簡單,納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅2009 年 12 期金卡工程？經(jīng)濟(jì)與法NO.12,2009237我國企業(yè)人力資源價值鏈管理存在的問題及對策許芳芳（西南財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院 四川成都 611130摘要：人力資源價值鏈理論是近幾年來學(xué)術(shù)討論的熱點(diǎn)，也是企業(yè)實踐日益關(guān) 注的焦點(diǎn)。本文在對人力資源價值鏈進(jìn)行理論綜述的基

12、礎(chǔ)上，找出我國人力資源價 值鏈管理過程中存在的問題，根據(jù)我國的實踐情況和經(jīng)驗，針對這些問題提出建議和 看法。關(guān)鍵詞:人力資源價值鏈 問題對策收，最能體現(xiàn)稅負(fù)公平。從各國的實踐來 看,綜合稅制已成為主流。但 如果我國目前立即著手實行綜合所得稅制條件尚不成 熟。在現(xiàn)階段，由于中國公民的納稅意識較低，稅收征管手段比較落后，這就決定了 個人所得稅的征收在很大程度上必須依賴于源泉課稅的辦法;從另一個方面看，由于中國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過渡時期，貧富分化已成為了一個不爭的事實，這就決定了中國個人所得稅的主要任 務(wù)就是調(diào)節(jié)社會分配，實現(xiàn)公平。實行混合所 得稅模式可以結(jié)合分類稅 制和綜合稅制的優(yōu)勢，既堅持

13、量能負(fù)擔(dān)的原則，又對納稅 人不同性質(zhì)的 所得實行區(qū)別對待，又對所得的課稅加上了 雙保險,是一種較為 理想的個人所得稅模式。因此，我國個人所得稅制的改革，應(yīng)由分類所得稅模式向具有較強(qiáng) 綜合性特征 的混合所得稅模式轉(zhuǎn)化。因為其集合了分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可 能出現(xiàn)的漏洞。在當(dāng)前形勢下比較符 合中國具體國情的理想選擇。（二改革方案鑒于我國現(xiàn)行分類所得稅制模式存在的缺陷，兼顧世界各國所得稅 發(fā)展趨勢及 我國國情,建議稅制模式采取逐步過渡實施的改革方案，即先在原有分類稅制的基 礎(chǔ)上對有些項目進(jìn)行綜合征收，然后逐步擴(kuò)大綜 合征收項目的范圍，最后過渡到以

14、 綜合征收為主的混合所得稅征收制度。具體而言，就是今后應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件，實行對經(jīng)常所得以綜合征 收為主，偶然 所得以分項征收為輔的混合征收制。也就是將納稅人在一 定期間內(nèi)的各種經(jīng)常所得如工資、薪金,勞務(wù)報酬等經(jīng)常性所得合并為 綜合所得,匯總起來后，減去法定減 免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率實行綜合申報征收、年終匯算清繳，以實現(xiàn)稅制公平，確保征收的明確簡便，降低征收成本。而對稿酬所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得和偶然所得則單獨(dú)列出，仍按比例稅率分類按次 征收,年終不再要求申報。另外,改革按月和按次征收的方法，實行以年度為課征 期。四,結(jié)束語我國目前處在改革的攻堅階

15、段，政府與市場都在發(fā)生著變化。我們在向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制度改革中所面臨的難題，既沒有現(xiàn)成的國際經(jīng)驗可供借 鑒,也不能指望在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)通過局部微調(diào)的辦法加以解決。唯一可行且根 本性的辦法，在于縮短雙軌制的過渡期，即根據(jù)我國的發(fā)展目標(biāo)，按照不同發(fā)展 階段上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收功能定位、稅收征管能力等因素確定改革方案，以加快向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐，逐步建立符合我國國情并具 有我國特色的個人所得稅制。注釋：1馬太效應(yīng)(Matthew Effect ,經(jīng)濟(jì)學(xué)界用以反映貧者愈貧,富者愈 富,贏家通吃 的經(jīng)濟(jì)學(xué)中收入分配不公的現(xiàn)象。2趙丹,淺析我國個人所得稅存在的問題及

16、改革，財稅金融 參考文獻(xiàn)：1 高培勇個稅改革：還是要加快向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌J .稅務(wù)研究，2008, (01 .2 劉小川，汪沖.個人所得稅公平功能的實證分析J .稅務(wù)研究，2008, (013 劉泉.我國個人所得稅征管問題研究D .中國人民大學(xué)，20084金文勇.淺議我國個人所得稅稅制模式的改革方向J .市場周刊？理論研究，2008, (06文獻(xiàn)回顧(一人力資源價值鏈的涵義大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)同人力資源價值鏈（HR Value Cha in 是指一個從良 好的人力資 源管理實踐出發(fā)，并最終導(dǎo)致較高組織績效的一系列相關(guān)產(chǎn)出活動所組成的一個價 值增殖過程。在本文中，HR 價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部價值鏈中的

17、一條子價值鏈，是整條 價值鏈高效 運(yùn)行的人力資源保障。為了實現(xiàn)組織目標(biāo)，提高企業(yè)績效，贏得競爭優(yōu)勢。（二國外關(guān)于人力資源價值鏈研究現(xiàn)狀 國外 HR 價值鏈理論經(jīng)歷了以下發(fā)展階 段：1價值鏈理論1985 年，美國的邁克爾？波特在競爭優(yōu)勢 中首次提出價值鏈的概念,他認(rèn)為: 每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)動和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動 的集合體。而所有這些活動都能用一個價值鏈表 示。他所說的價值鏈就是通常所 說的作業(yè)鏈，但不同的是更強(qiáng)調(diào)作業(yè)后 的價值創(chuàng)造和增值。2.服務(wù)價值鏈理論1994 年由詹姆斯？赫斯克特教授等教授提出的服務(wù)價值鏈模型充分反映 了滿意的雇員會導(dǎo)致滿意的顧客這一思想。他們

18、的研究從理 論上揭示了服務(wù)企業(yè) 的利潤是由什么決定的。這對研究 HR 價值鏈起 到了重要的參考價值。3.人力資源價值鏈模型（1 德爾和瑞維斯的人力資源價值鏈模型。二最先進(jìn)行 HR價值鏈 研究的他們在回顧了大量 HR 實踐與績效之間關(guān)系研究的基礎(chǔ)上，提出 組織績效的測量可從四方面分析。且它們之間有因果關(guān)系：人力資源管理實踐影響 雇員產(chǎn)出，雇員產(chǎn)出影響組織產(chǎn)出，組織產(chǎn)出又影響財務(wù)產(chǎn) 出，最終導(dǎo)致市場產(chǎn)出變 化。這正是他們提出 HR 價值鏈理論的重要依 據(jù)。（2 貝克和胡塞利的人力資源價值鏈模型。 他們提出了迄今為止最 為詳盡的HR 價值鏈模型。該模型認(rèn)為：商業(yè)戰(zhàn)略驅(qū)動人力資源系統(tǒng)的設(shè)計,人力資源管理系統(tǒng)直接影響雇員的技能、 動機(jī)，而這些又影響雇 員行 為,優(yōu)秀的人力資源管理能提高組織運(yùn)營績效，推動企業(yè)盈利及增 長,最終提升公司 市場價值。其模型如圖 1 所示：圖 1 貝克和胡塞利的人力資源管理價值鏈模型（三我國關(guān)于人力資源價值鏈研究現(xiàn)