1、第七章 股份支付中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 引入：引入： 公司為了調(diào)動員工的積極性，公司為了調(diào)動員工的積極性，可以通過給予員工相應(yīng)的激勵機(jī)制，可以通過給予員工相應(yīng)的激勵機(jī)制，如完成一定的任務(wù)可以無償取得一如完成一定的任務(wù)可以無償取得一定的股份，或者以明顯的低價購買定的股份，或者以明顯的低價購買一定數(shù)量的本公司股票，這類業(yè)務(wù)一定數(shù)量的本公司股票，這類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行處理？應(yīng)如何進(jìn)行處理？第七章第七章 股份支付會計股份支付會計第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述第二節(jié)第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量第三節(jié)第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的

2、確認(rèn)與計量核心知識點：核心知識點：各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計量量第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述 一、股份支付的含義與特征一、股份支付的含義與特征 二、股份支付的環(huán)節(jié)與時點二、股份支付的環(huán)節(jié)與時點 三、股份支付工具的主要類型三、股份支付工具的主要類型一、股份支付的含義與特征一、股份支付的含義與特征 （一）股份支付的含義（一）股份支付的含義 股份支付，是股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的益工具或者承

3、擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。交易。 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 我國我國證券法證券法、公司法公司法和和上市公司股上市公司股權(quán)激勵管理辦法權(quán)激勵管理辦法（試行）等規(guī)定，企業(yè)可（試行）等規(guī)定，企業(yè)可以通過股票期權(quán)等權(quán)益工具對職工實行激勵，以通過股票期權(quán)等權(quán)益工具對職工實行激勵，而且對于已完成股權(quán)分置改革的上市公司，而且對于已完成股權(quán)分置改革的上市公司，允許建立股權(quán)激勵機(jī)制。企業(yè)向其雇員支付允許建立股權(quán)激勵機(jī)制。企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具期權(quán)作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國部分企業(yè)目有代表性的股份支

4、付交易，我國部分企業(yè)目前實施的職工期權(quán)激勵計劃即屬于這一范疇。前實施的職工期權(quán)激勵計劃即屬于這一范疇。 企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服務(wù)，從而實現(xiàn)對職工的激勵或補(bǔ)償，實質(zhì)務(wù)，從而實現(xiàn)對職工的激勵或補(bǔ)償，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。由于股份支上屬于職工薪酬的組成部分。由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，因此因此企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 9 號號職工薪酬職工薪酬規(guī)定，以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用規(guī)定，以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)

5、則第計準(zhǔn)則第1111號號股份支付股份支付。（二）股份支付的特征（二）股份支付的特征能按照股份支付進(jìn)行處理的交易要符合以下特征：能按照股份支付進(jìn)行處理的交易要符合以下特征：1.1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。 2.2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。 3.3.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。相關(guān)。 職工或其他方為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)以股份的形式支付代價。 二、股份支付的環(huán)節(jié)與時點二、股份支

6、付的環(huán)節(jié)與時點 典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、可行權(quán)環(huán)節(jié)、行權(quán)授予環(huán)節(jié)、可行權(quán)環(huán)節(jié)、行權(quán)環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。 授權(quán)日可行權(quán)日 行權(quán)日 失效日 出售日等待期（行權(quán)限制期）禁售期（2年）行權(quán)有效期授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。 行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。 失效日是指權(quán)利失效的日期。行權(quán)有效期間，在

7、此期間均可以行權(quán)，有效期的最后一天，即為失效日。三、股份支付的種類三、股份支付的種類以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲得是指企業(yè)為獲得服務(wù)而以股份或服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。的交易。限制性股票限制性股票股票期權(quán)股票期權(quán) 是指企業(yè)為獲取服務(wù)是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。資產(chǎn)的義務(wù)的交易。 模擬股票模擬股票現(xiàn)金股票增值權(quán)現(xiàn)金股票增值權(quán) 第二節(jié)第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與

8、計量以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則（一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則（一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則就確認(rèn)時點來看，換取職工服務(wù)的股份支付可以分為：就確認(rèn)時點來看，換取職工服務(wù)的股份支付可以分為： 1.1.有等待期的股份支付：有等待期的股份支付： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工

9、具的公允企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)價值計量。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按應(yīng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。積中的其他資本公積。 2.2.授予后立即可行權(quán)的股份支付：授予后立即可行權(quán)的股份支付： 應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本

10、值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價股本溢價。 （二）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計（二）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則量原則 對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值公允價值計量。計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。 如果其他方服務(wù)的如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量公允價值不能可靠計量，但權(quán)益

11、工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 （一）授予日（一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外除了立即可行權(quán)的股份支付外，企，企業(yè)在授予日不需要做會計處理。對于業(yè)在授予日不需要做會計處理。對于立即可行權(quán)的股份支付，其會計處理立即可行權(quán)的股份支付，其會計處理與可行權(quán)日的會計處理相同。與可行權(quán)日的會計處理相同。二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理二、以權(quán)益

12、結(jié)算的股份支付的會計處理 （二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)所有當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)所有者權(quán)益。者權(quán)益。 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 研發(fā)支出研發(fā)支出 在建工程等在建工程等 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積

13、 （三）可行權(quán)日（三）可行權(quán)日在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)確預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來實際可行權(quán)工具的數(shù)量定，這和未來實際可行權(quán)工具的數(shù)量保持一致。保持一致。 （四）可行權(quán)日之后（四）可行權(quán)日之后對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本或費用和日之后不再對已確認(rèn)的成本或費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 （五）行權(quán)日（五）行權(quán)日企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)

14、情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積確認(rèn)的資本公積( (其他資本公積其他資本公積) )。借：銀行存款行權(quán)時收到的款項借：銀行存款行權(quán)時收到的款項資本公積資本公積其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積貸：股本轉(zhuǎn)換成的股本數(shù)貸：股本轉(zhuǎn)換成的股本數(shù) 資本公積資本公積股本溢價差額股本溢價差額三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例 1.1.授予后立即可行權(quán)的會計處理授予后立即可行權(quán)的會計處理 例例1 1： 20X920X9年年4 4月月1 1日，東方公司決定向其日，東方公司決定向其10

15、001000名職工每名授予公司股份名職工每名授予公司股份100100股，當(dāng)日股，當(dāng)日股價為股價為6 6元元/ /股。股權(quán)授予日職工即可行股。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。權(quán)。 授予日授予日20X920X9年年4 4月月1 1日按照權(quán)益工具授予日按照權(quán)益工具授予日的公允價值處理。日的公允價值處理。 借：管理費用借：管理費用 600000 600000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價600000600000 2.2.等待期滿后可行權(quán)的會計處理等待期滿后可行權(quán)的會計處理 例例2 2：20092009年年1 1月月1 1日，東方公司決定向其日，東方公司決定向其10001000名職工每名授予公司股份

16、名職工每名授予公司股份100100股，當(dāng)日股，當(dāng)日股價為股價為6 6元元/ /股。授予的條件是要求職工必股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。須自授予日起在公司工作三年。 會計處理：會計處理： 授予日授予日20092009年年1 1月月1 1日不做賬務(wù)處理日不做賬務(wù)處理 等待期的賬務(wù)處理等待期的賬務(wù)處理 職工工作三年取得的股份職工工作三年取得的股份=1000X100X6=1000X100X6 =600000=600000 平均每年應(yīng)確認(rèn)的成本費用平均每年應(yīng)確認(rèn)的成本費用=600000/3=600000/3 =200000=200000 20092009、20102010、201

17、12011年年1212月月3131日計入相應(yīng)的日計入相應(yīng)的成本費用的賬務(wù)處理成本費用的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本、管理費用等借：生產(chǎn)成本、管理費用等 200000200000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積200000200000 2011年期末行權(quán)時賬務(wù)處理 借：資本公積其他資本公積 600000 貸：資本公積股本溢價 600000 P300P300例例182182 練習(xí)練習(xí)：星海公司為上市公司。：星海公司為上市公司。20052005年年1212月，月，星海公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。星海公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，協(xié)議規(guī)定，2006 2006 年年1 1

18、月月1 1日，公司向其日，公司向其400400名管理人員每人授予名管理人員每人授予10001000份股票期權(quán)，這份股票期權(quán)，這些管理人員必須從些管理人員必須從20062006年年1 1月月1 1日起在公司日起在公司連續(xù)服務(wù)連續(xù)服務(wù)3 3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股年，服務(wù)期滿時才能夠以每股5 5元的價格購買元的價格購買1 000 1 000 股星海公司股票。公股星海公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日（司估計該期權(quán)在授予日（20062006年年1 1月月1 1日）日）的公允價值為的公允價值為1212元人民幣。元人民幣。三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例 （1 1）第

19、一年有）第一年有4040名管理人員離開星海公司，名管理人員離開星海公司，該公司估計三年中離開的管理人員比例將該公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到達(dá)到20%20%。 （2 2）第二年又有）第二年又有2020名管理人員離開公司，名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為公司將估計的管理人員離開比例修正為15%15%。 （3 3）第三年又有）第三年又有30 30 名管理人員離開。名管理人員離開。 （4 4）第四年末（）第四年末（20092009年年1212月月3131日），有日），有3030名管理人員放棄了股票期權(quán)。名管理人員放棄了股票期權(quán)。 （5 5）第五年末（）第五年末（2010

20、2010年年1212月月3131日），剩日），剩余余280280名管理人員全部行權(quán)，星海公司股票名管理人員全部行權(quán)，星海公司股票面值為每股面值為每股1 1元，管理人員以每股元，管理人員以每股5 5元購買。元購買。 1.計算費用和資本公積計算費用和資本公積 2 2會計處理會計處理 （1 1）授予日）授予日 20062006年年1 1月月1 1日，授予日不做處理。日，授予日不做處理。 （2 2）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日 20062006年年1212月月3131日日 借：管理費用等借：管理費用等 1 280 0001 280 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積

21、其他資本公積 1 280 0001 280 000 20072007年年1212月月3131日日 借：管理費用等借：管理費用等 1 440 0001 440 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 440 0001 440 000 20082008年年1212月月3131日日 借：管理費用等借：管理費用等 1 000 0001 000 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 000 0001 000 000 （3 3）可行權(quán)日及之后）可行權(quán)日及之后 2009 2009年年1212月月3131日日 不調(diào)整成本費用和資本公積。不調(diào)整成本費用和資本公積。

22、20102010年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 1 400 000 1 400 000 （2802801 0001 0005 5） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 3 720 0003 720 000 貸：股本貸：股本 280 000 280 000 （2802801 0001 0001 1） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4 840 0004 840 000第三節(jié)第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量 一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則原則 二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理二、

23、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理 三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量原則 在實際行權(quán)或者結(jié)算之前，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支在實際行權(quán)或者結(jié)算之前，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付實質(zhì)上是企業(yè)欠職工的一項負(fù)債。付實質(zhì)上是企業(yè)欠職工的一項負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)成本成本或或當(dāng)期

24、費用當(dāng)期費用，同時計入，同時計入負(fù)債負(fù)債，并在結(jié)算前的，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其新計量，將其變動變動計入計入公允價值變動損益公允價值變動損益。 對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動

25、計入損益。量，將其變動計入損益。 例例3 3： 下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。計處理中，不正確的是（）。A.A.初始確認(rèn)時確認(rèn)所有者權(quán)益初始確認(rèn)時確認(rèn)所有者權(quán)益B.B.初始確認(rèn)時以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公初始確認(rèn)時以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量允價值計量C.C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計入成本或費用入成本或費用D.D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價值變可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價值變動計入公允價值變動損益動計入公允價值變動損益 正確答案正確答案A A二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支

26、付的會計處理 （一）授予日（一）授予日 和權(quán)益結(jié)算的股份支付相同，和權(quán)益結(jié)算的股份支付相同，除了立即可行權(quán)的股份支付除了立即可行權(quán)的股份支付外，企外，企業(yè)在授予日業(yè)在授予日不做不做會計處理。會計處理。二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理 （二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，將取得職工或其他方提價值重新計量，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入供的服務(wù)計入成本或費用成本或費用，同時確認(rèn)負(fù)，同時確認(rèn)負(fù)

27、債?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付在未結(jié)算前確債?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付在未結(jié)算前確認(rèn)為負(fù)債，這相當(dāng)于是欠職工的認(rèn)為負(fù)債，這相當(dāng)于是欠職工的薪酬負(fù)薪酬負(fù)債債，這是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的，這是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一。區(qū)別之一。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 研發(fā)支出研發(fā)支出 在建工程在建工程 銷售費用等銷售費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 （三）可行權(quán)日（三）可行權(quán)日 在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計應(yīng)付職工薪酬也應(yīng)當(dāng)確定，這和預(yù)計應(yīng)付職工薪

28、酬也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來實際應(yīng)支付金額保持一致。因此，未來實際應(yīng)支付金額保持一致。因此，可行權(quán)日的會計處理和等待期內(nèi)的資可行權(quán)日的會計處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日處理一樣，只是產(chǎn)負(fù)債表日處理一樣，只是應(yīng)付金額應(yīng)付金額是確定是確定的。的。 （四）可行權(quán)日之后（四）可行權(quán)日之后 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再不再確認(rèn)成本或費用，但是由于賴以計算負(fù)債的確認(rèn)成本或費用，但是由于賴以計算負(fù)債的權(quán)益工具公允價值發(fā)生變動引起的負(fù)債權(quán)益工具公允價值發(fā)生變動引起的負(fù)債( (應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬薪酬) )公允價值的變動應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)，計入當(dāng)期損公允價值的變動應(yīng)

29、當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)，計入當(dāng)期損益，即公允價值變動損益。這也是和權(quán)益結(jié)算的益，即公允價值變動損益。這也是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別股份支付較大的區(qū)別之一。之一。借或貸：應(yīng)付職工薪酬借或貸：應(yīng)付職工薪酬借或貸：公允價值變動損借或貸：公允價值變動損益益 （五）行權(quán)日（五）行權(quán)日 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 所支付現(xiàn)金所支付現(xiàn)金 三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例 1.1.授予后立即可行權(quán)的會計處理授予后立即可行權(quán)的會計處理 例例4 4： 20X720X7年年1 1月月1 1日，中華公司確定公司高日，中華公司確定公司高級

30、管理人員的激勵機(jī)制為：公司股票級管理人員的激勵機(jī)制為：公司股票1010萬股價值的現(xiàn)金獎勵，授予日即可萬股價值的現(xiàn)金獎勵，授予日即可行權(quán)。公司現(xiàn)行股票公允價值為行權(quán)。公司現(xiàn)行股票公允價值為3 3元元/ /股。股。 會計處理：會計處理： 20X720X7年年1 1月月1 1日授予日的處理：日授予日的處理： 借：管理費用借：管理費用 300000300000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 300000300000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 300000300000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300000300000 2.2.等待期滿后可行權(quán)的會計處理等待期滿后可行權(quán)的會計處理 P302P

31、302例例184184 例例5 5：20052005年年1212月，星海公司為其月，星海公司為其400400名中層以上職員每人授予名中層以上職員每人授予1 0001 000份現(xiàn)金份現(xiàn)金股票增值權(quán)，并規(guī)定這些職員從股票增值權(quán)，并規(guī)定這些職員從20062006年年1 1月月1 1日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 3年，即年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在該增值權(quán)應(yīng)在20102010年年1212月月3131日之前行日之前行使。星海公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債使。星海公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。 各年公允價值與支付現(xiàn)金一覽表各年公允價值與支付現(xiàn)金一覽表 單位：元單位：元 第一年有第一年有4040名職員離開星海公司，星海名職員離開星海公司，星海公司估計三年中還將有公司