1、內(nèi)容：內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第二節(jié)第二節(jié) 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的初始確認(rèn)股權(quán)投資的初始確認(rèn)第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第六章第六章 持有至到期投資持有至到期投資(tu z)與長期股權(quán)投資與長期股權(quán)投資(tu z)第一頁，共三十九頁。重點(diǎn)重點(diǎn)(zhngdin)與難點(diǎn)與難點(diǎn):1 1、明確長期股權(quán)投資的核算范疇、明確長期股權(quán)投資的核算范疇2 2、掌握不同情況下初始投資的確認(rèn)、掌握不同情況下初始投資的確認(rèn)(qurn)3 3、掌握長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益、掌握長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法（法（適用范圍、核算方法適用

2、范圍、核算方法）。）。第二頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投資至到期投資一、概念一、概念(ginin)（一）定義（一）定義 到期日固定到期日固定、收回金額固定或可以確定收回金額固定或可以確定，企業(yè)企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)( (國債與企業(yè)債券國債與企業(yè)債券) )。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn) （了解）（了解） 長期債權(quán)投資；主觀上有意圖；客觀上有能力長期債權(quán)投資；主觀上有意圖；客觀上有能力 第三頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投資至到期投資二、持有至到期投資

3、的會(huì)計(jì)核算二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算核算環(huán)節(jié)：核算環(huán)節(jié)： 投資確認(rèn)投資確認(rèn)收益確認(rèn)（利息）收益確認(rèn)（利息）投資回收投資回收賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置(shzh)： 持有至到期投資持有至到期投資面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整第四頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投資至到期投資（一）取得投資（一）取得投資 按取得投資的按取得投資的面值面值計(jì)入計(jì)入“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”，支付價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，計(jì)入支付價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，計(jì)入“應(yīng)收利應(yīng)收利息息”，實(shí)際支付金額，貸記，實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款銀行存款”

4、，差額，差額(ch )計(jì)入計(jì)入“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”分錄：分錄： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 （應(yīng)收利息）（應(yīng)收利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款（實(shí)際支付款）貸：銀行存款（實(shí)際支付款） （持有至到期投資（持有至到期投資利息調(diào)整）利息調(diào)整） 溢、折價(jià)溢、折價(jià)(zh ji)第五頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投資至到期投資（二）各期期末收益確認(rèn)（二）各期期末收益確認(rèn) 應(yīng)得利息應(yīng)得利息：面值：面值 票面利率票面利率 計(jì)息期計(jì)息期 “持有持有(ch yu)至到期投資至到期投資應(yīng)計(jì)利息

5、應(yīng)計(jì)利息”或或“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”實(shí)際收益實(shí)際收益：攤余成本攤余成本 實(shí)際利率實(shí)際利率 計(jì)息期計(jì)息期“投資收益投資收益”差額差額“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”（溢折價(jià)攤銷）（溢折價(jià)攤銷）攤余成本：截止本期期初投資占用的實(shí)際成本攤余成本：截止本期期初投資占用的實(shí)際成本 （ “持有至到期投資持有至到期投資成本成本”與與 “持有至到期投資持有至到期投資利息利息(lx)調(diào)整調(diào)整”賬面余額）賬面余額）第六頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有至到期持有至到期(do q)(do q)投資投資分錄：分錄： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資(tu z)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （應(yīng)收利息）（應(yīng)收利

6、息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 （持有至到期投資（持有至到期投資利息調(diào)整）利息調(diào)整）第七頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有至到期持有至到期(do q)(do q)投資投資例：例：20082008年年1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付10 00010 000元（含交易費(fèi)用）元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購得從活躍市場上購得(u d)(u d)某公司某公司5 5年期債券，面值年期債券，面值12 50012 500元，元，票面利率票面利率4.72%4.72%，按年支付利息，通過計(jì)算，該債券的實(shí)際，按年支付利息，通過計(jì)算，該債券的實(shí)際利率利率10

7、%10%。第八頁，共三十九頁。時(shí)間時(shí)間應(yīng)收利息應(yīng)收利息實(shí)際收益實(shí)際收益攤銷額攤銷額攤余成本攤余成本08-1-108-1-11000008-12-3108-12-3159010004101041009-12-3109-12-3159010414511086110-12-3110-12-315901086.1496.111357.111-10-3111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-3112-12-315901187.19597.1912500125004.72%攤余成本攤余成本(chngbn)10%第九頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有至到期持有至到期(

8、do q)(do q)投資投資（三）期末計(jì)價(jià)（三）期末計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)原則計(jì)價(jià)原則 賬面價(jià)值賬面價(jià)值(jizh)與與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低孰低賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備” “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理第十頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投資至到期投資（四）到期收回（四）到期收回(shu hu)投資投資分錄：分錄：（到期（到期(do q)一次還本付息）一次還本付息） 借：銀行存款借：銀行存款 （本息之和）（本息之和） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投

9、資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息或：或：（分期付息，到期還本）（分期付息，到期還本） 借：銀行存款借：銀行存款 （本金）（本金） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 第十一頁，共三十九頁。6.1 6.1 持有至到期持有至到期(do q)(do q)投資投資（五）其他（五）其他(qt)業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理中途出售中途出售持有至到期投資持有至到期投資 差額差額“投資收益投資收益”將持有至到期投資到期前將持有至到期投資到期前重新分類重新分類為可供出售投資為可供出售投資 差額差額“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”NO.106-NO.106-例例4-124-12第十二頁，共三十九頁。1 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

10、則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)投資投資（20062006年年2 2月月5 5日日 財(cái)政部）財(cái)政部）2 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （20062006年年2 2月月5 5日日 財(cái)政部）財(cái)政部）3 3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南（20062006）（20062006年年1010月月3030日日 財(cái)政部）財(cái)政部）長期長期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資第十三頁，共三十九頁。投資投資目的：目的： 為獲得收益與資本增值為獲得收益與資本增值分類：分類：按性質(zhì)：按性質(zhì)：權(quán)益投資與債權(quán)投資權(quán)益投資與債權(quán)投資按管理層意圖：按管理層意圖：交易型投資、可供出售投資、交易型投資

11、、可供出售投資、持有至到期投資、長期持有至到期投資、長期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)投資投資第十四頁，共三十九頁。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資性質(zhì)：性質(zhì)：權(quán)益性權(quán)益性投資投資內(nèi)容（內(nèi)容（NO.123NO.123）1 1、可以、可以(ky)(ky)向被投資企業(yè)實(shí)施向被投資企業(yè)實(shí)施控制控制的投資（對(duì)的投資（對(duì)子公司的投資）子公司的投資）2 2、與合營方一同對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施、與合營方一同對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制共同控制的的投資（合營）投資（合營）3 3、對(duì)被投資企業(yè)、對(duì)被投資企業(yè)有重大影響有重大影響的投資（聯(lián)營）的投資（聯(lián)營）4 4、對(duì)被投資企業(yè)、對(duì)被投資企業(yè)無控制、共同控

12、制、重大影響無控制、共同控制、重大影響且在活躍市場中無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠且在活躍市場中無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量計(jì)量的投資。的投資。長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)投資投資第十五頁，共三十九頁。6.2 6.2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(tu z)(tu z)的初始計(jì)量的初始計(jì)量一、計(jì)量一、計(jì)量(jling)(jling)原則原則 應(yīng)按應(yīng)按初始初始(ch sh)投資成本投資成本計(jì)量計(jì)量與企業(yè)合并投資或非企業(yè)與企業(yè)合并投資或非企業(yè)合并投資有關(guān)合并投資有關(guān)第十六頁，共三十九頁。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)( qun)( qun)投資初始計(jì)量投資初始計(jì)量（一）企業(yè)合并（一）企

13、業(yè)合并 1、含義：、含義： 2、合并類別、合并類別按合并方式：按合并方式： 控股合并控股合并、吸收合并、新設(shè)合并、吸收合并、新設(shè)合并按是否在同一控制下進(jìn)行按是否在同一控制下進(jìn)行 同一控制下的合并、非同一控制下的合并同一控制下的合并、非同一控制下的合并 6.2 6.2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(tu z)(tu z)的初始計(jì)量的初始計(jì)量第十七頁，共三十九頁。6.2 6.2 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的初始計(jì)量股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）（二）同一控制下的企業(yè)同一控制下的企業(yè)(qy)(qy)合并初始投資確認(rèn)合并初始投資確認(rèn)確認(rèn)科目：確認(rèn)科目：“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”確認(rèn)金額：初始

14、投資成本，即確認(rèn)金額：初始投資成本，即“按持股比例在按持股比例在合并日合并日取取得被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的得被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額份額”初始投資與實(shí)際成本之間的差額：調(diào)整初始投資與實(shí)際成本之間的差額：調(diào)整“資本公積資本公積”，不足部分不足部分調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益(“盈余公積盈余公積”、利潤分配、利潤分配未分未分配利潤配利潤) 合并相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）合并相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 第十八頁，共三十九頁。6.2 6.2 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的初始計(jì)量股權(quán)投資的初始計(jì)量 借：長期股權(quán)借：長期股權(quán)( qun)( qun)投資（份額）

15、投資（份額） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （資本公積（資本公積/ /盈余公積盈余公積/ /未分配利潤）未分配利潤） 貸：銀行存款貸：銀行存款等等 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 資本公積資本公積例：例：NO.125-6.11/12NO.125-6.11/12第十九頁，共三十九頁。6.2 6.2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(tu z)(tu z)的初始計(jì)量的初始計(jì)量（三）（三）非同一控制下的企業(yè)合并初始投資確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并初始投資確認(rèn)確認(rèn)科目：確認(rèn)科目：“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”確認(rèn)金額：初始投資成本，即合并企業(yè)的確認(rèn)金額：初始投資成本，即合并企業(yè)的合并成本，合并成本，包包括括購買方購買方為取得投資放

16、棄的資產(chǎn)為取得投資放棄的資產(chǎn)(zchn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值與合并直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益與合并直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益-“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”初始投資與實(shí)際成本之間的差額：計(jì)入當(dāng)期損益初始投資與實(shí)際成本之間的差額：計(jì)入當(dāng)期損益（ “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”） 第二十頁，共三十九頁。6.2 6.2 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資的初始計(jì)量投資的初始計(jì)量 借：長期借：長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資（公允價(jià)值）股權(quán)投資（公允價(jià)值） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （營業(yè)外支出）

17、（營業(yè)外支出） 貸：銀行存款貸：銀行存款等等 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入例例:NO.126-5.13:NO.126-5.13第二十一頁，共三十九頁。6.2 6.2 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資的初始計(jì)量投資的初始計(jì)量三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計(jì)量三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計(jì)量 -參照非同一控制下企業(yè)合并投資的初始確認(rèn)參照非同一控制下企業(yè)合并投資的初始確認(rèn)（一）支付（一）支付現(xiàn)金現(xiàn)金取得取得 初始投資成本初始投資成本實(shí)際成本（買價(jià)、實(shí)際成本（買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金稅金）（二）以（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式發(fā)行權(quán)益性證券方式取得

18、取得 初始投資成本初始投資成本權(quán)益性證券的公允權(quán)益性證券的公允(gngyn)價(jià)值價(jià)值 發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金沖減溢價(jià)收入（資本公積），不沖減溢價(jià)收入（資本公積），不足部分沖減留存收益（盈余公積、未分配利潤）足部分沖減留存收益（盈余公積、未分配利潤） 第二十二頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(tu z)(tu z)的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的方法的方法成本法成本法 核算重點(diǎn)核算重點(diǎn)(zhngdin)：從被投資企業(yè)獲取的：從被投資企業(yè)獲取的股利股利權(quán)益法權(quán)益法 核算重點(diǎn)：在被投資企業(yè)獲取的核算重點(diǎn)：在被投資企業(yè)獲取的份額（

19、被投資企業(yè)可份額（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例）辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例）第二十三頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資的后續(xù)長期股權(quán)投資的后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量二、長期股權(quán)投資成本法核算二、長期股權(quán)投資成本法核算（一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 1 1、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制控制的長期股的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。 2 2、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有不具有共同控制和重大共同控制和重大(zhngd)(zhngd)影響，影響，并且并且在活躍市場中在活躍市場中沒有沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能不

20、能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資?？煽坑?jì)量的長期股權(quán)投資。第二十四頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(tu z)(tu z)的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量（二）長期股權(quán)投資的成本法核算（二）長期股權(quán)投資的成本法核算 1 1、取得核算、取得核算按按實(shí)際取得成本實(shí)際取得成本（買價(jià)（買價(jià)(mi ji)(mi ji)、直接相關(guān)費(fèi)用）計(jì)、直接相關(guān)費(fèi)用）計(jì)價(jià)價(jià)如果是同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資，如果是同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資，則以合并日享有被合并企業(yè)所有者權(quán)益的份額計(jì)則以合并日享有被合并企業(yè)所有者權(quán)益的份額計(jì)價(jià)。價(jià)。 公允公允(gngyn)價(jià)值價(jià)值第二十五頁，共三十九頁。6.3 6

21、.3 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資的后續(xù)計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量（二）長期（二）長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的成本法核算股權(quán)投資的成本法核算 2 2、股利的核算、股利的核算借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利(gl) 貸：投資收益貸：投資收益例：例：NO.1275-15第二十六頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量例：東方公司例：東方公司(n s)2006年年1月月1日以日以800萬元的價(jià)萬元的價(jià)格購入成達(dá)公司格購入成達(dá)公司(n s)3%的股份，購買中支付相關(guān)的股份，購買中支付相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)30000元。東方公司元。東方

22、公司(n s)在取得投資后，成達(dá)在取得投資后，成達(dá)公司公司(n s)實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況見表：實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況見表：年度年度成達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤（元）成達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤（元）當(dāng)年度分配利潤（元）當(dāng)年度分配利潤（元）200710 000 000 9 000 000200820 000 00016 000 000要求：根據(jù)要求：根據(jù)(gnj)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理第二十七頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資的后續(xù)計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（一）權(quán)益法的適用范圍（一）權(quán)益法的適用范圍

23、1 1、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同共同(gngtng)(gngtng)控制控制的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。 2 2、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有具有重大影響的長期股重大影響的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。投資者的關(guān)注：在被投資企業(yè)的投資者的關(guān)注：在被投資企業(yè)的權(quán)益份額權(quán)益份額(fn )的變化的變化可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例持股比例第二十八頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(tu z)(tu z)的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 -損益損益(s

24、ny)調(diào)整調(diào)整 -所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng) 第二十九頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資的后續(xù)計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 1 1、取得核算、取得核算實(shí)際成本實(shí)際成本（買價(jià)、直接（買價(jià)、直接(zhji)(zhji)相關(guān)費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)享有被應(yīng)享有被投資企業(yè)份額（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值投資企業(yè)份額（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例）持股比例）以實(shí)際成本確認(rèn)以實(shí)際成本確認(rèn)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”實(shí)際成本實(shí)際成本（買價(jià)、直接相關(guān)費(fèi)用）（買價(jià)、直接相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)享有被投資企業(yè)應(yīng)享有被

25、投資企業(yè)份額（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例）持股比例）以應(yīng)享有被投資企業(yè)份額確認(rèn)以應(yīng)享有被投資企業(yè)份額確認(rèn)”長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”，差額，差額計(jì)入計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。（計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：公允（計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：公允(gngyn)價(jià)值）價(jià)值）第三十頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資的后續(xù)計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 2 2、持有核算、持有核算 思考：影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的因素思考：影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的因素(yn s)(yn s)？被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)

26、凈利潤被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損被投資企業(yè)資本公積變化被投資企業(yè)資本公積變化第三十一頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資的后續(xù)長期股權(quán)投資的后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量實(shí)現(xiàn)凈利潤實(shí)現(xiàn)凈利潤 對(duì)被投資企業(yè)的影響：留存收益對(duì)被投資企業(yè)的影響：留存收益(shuy)(shuy)增加增加所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加投資企業(yè)所占的份額增加。投資企業(yè)所占的份額增加。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（凈利潤凈利潤* *持股比例持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益NO.129 例5-17以投資的公允以投資

27、的公允(gngyn)價(jià)值價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤第三十二頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)( qun)投資的后續(xù)計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利 對(duì)被投資對(duì)被投資(tu z)(tu z)企業(yè)的影響：留存收益減少企業(yè)的影響：留存收益減少所所有者權(quán)益減少有者權(quán)益減少投資投資(tu z)(tu z)企業(yè)所占的份額減少企業(yè)所占的份額減少 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整股利總額股利總額(zng )*持股比例持股比例=實(shí)得股利實(shí)得股利第三十三頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資的后續(xù)長期股權(quán)投資

28、的后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量發(fā)生凈虧損發(fā)生凈虧損 對(duì)被投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)(qy)(qy)的影響：留存收益減少的影響：留存收益減少所有所有者權(quán)益減少者權(quán)益減少投資企業(yè)投資企業(yè)(qy)(qy)所占的份額減少所占的份額減少 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（凈虧損（凈虧損* *持股比例）持股比例）思考：如果長期股權(quán)的賬面價(jià)值不足，應(yīng)如何處理？思考：如果長期股權(quán)的賬面價(jià)值不足，應(yīng)如何處理？ 第三十四頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資的后續(xù)長期股權(quán)投資的后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量 發(fā)生凈虧損發(fā)生凈虧損 如果長期股權(quán)的賬面價(jià)值如果長期股權(quán)的

29、賬面價(jià)值(jizh)(jizh)不足不足，應(yīng)以應(yīng)以其他實(shí)質(zhì)其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限為限確確認(rèn)。認(rèn)。 例：例：NO.130-5-19NO.130-5-19長期長期(chngq)應(yīng)應(yīng)收款收款第三十五頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期股權(quán)投資的后續(xù)長期股權(quán)投資的后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量 2 2、持有核算、持有核算被投資企業(yè)資本公積變化被投資企業(yè)資本公積變化 對(duì)被投資企業(yè)的影響：資本公積增加對(duì)被投資企業(yè)的影響：資本公積增加所有者權(quán)益所有者權(quán)益增加增加投資企業(yè)所占的份額增加投資企業(yè)所占的份額增加 借：長期借：長期(chng

30、q)(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資其他資本公積其他資本公積 貸：資本公積貸：資本公積第三十六頁，共三十九頁。6.3 6.3 長期長期(chngq)(chngq)股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 四、長期股權(quán)投資的減值四、長期股權(quán)投資的減值計(jì)價(jià)原則計(jì)價(jià)原則 賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額（現(xiàn)值）孰低賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額（現(xiàn)值）孰低賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh) 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長期股權(quán)投資減值一經(jīng)注：長期股權(quán)投資減值一經(jīng)(yjng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回第三十七頁，共三十九頁。1、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-4-122022-4-12Tuesday, April 12, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-4-122022-4-122022-4-124/12/2022 3:33:02 PM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命