1、濰坊市地稅局納稅人稅法培訓(xùn)中心企業(yè)所得稅匯繳類(lèi)輔導(dǎo)講座諸城市地稅局 董陰章2011年1月18日一、企業(yè)所得稅匯算清繳流程（一）、企業(yè)所得稅匯繳期限（二）、企業(yè)所得稅匯繳范圍（三）、匯總、合并納稅企業(yè)的匯繳規(guī)定 （四）、企業(yè)匯繳項(xiàng)目審批及資料報(bào)送的相關(guān)規(guī)定 （一）、企業(yè)所得稅匯繳期限1、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十四條）2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際

2、經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。3、企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。（企業(yè)所得稅法第五十三條）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；4、納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）、企業(yè)所得稅匯繳范圍凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)

3、所得稅匯算清繳管理辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。（三）、匯總、合并納稅企業(yè)的匯繳規(guī)定 匯總企業(yè) 政策規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十條）匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（國(guó)稅發(fā)200828號(hào)匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定第三條）匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 清算要求： （1）總機(jī)構(gòu)：實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得

4、稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。n 總機(jī)構(gòu)在匯繳申報(bào)資料報(bào)送上除正常申報(bào)資料外，具體還應(yīng)報(bào)送：n A中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表n B各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件n C匯繳年度的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告n D總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說(shuō)明（含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明情況）等相關(guān)資料。 n （2）分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分

5、支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申核。n 這里分支機(jī)構(gòu)是指各地二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。因?yàn)榭倷C(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅（國(guó)稅發(fā)200828號(hào)匯總納稅企業(yè)所得稅管理暫行規(guī)定第九條）。 二級(jí)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。（國(guó)稅函2009221國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知第一條） n （3）總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 合并企業(yè)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅

6、法第五十二條）1、國(guó)務(wù)院允許合并企業(yè) ： 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫(xiě)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。2、取消合并納稅企業(yè)：取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題：n 企業(yè)集團(tuán)取消了合并申

7、報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（國(guó)稅總局公告2010（7）號(hào)）n 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。（國(guó)稅總局公告2010（7）號(hào)） （四）、企業(yè)所得稅匯繳項(xiàng)目審批及資料報(bào)送的相關(guān)規(guī)定 基本規(guī)定：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納

8、稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條）1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； 納稅申報(bào)表類(lèi)型：n （1）適用于查賬征收的居民企業(yè)填報(bào)的：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）。n 報(bào)送時(shí)間：年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)。n （2）適用于核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)的：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）n 報(bào)送時(shí)間：年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)。n （3）適用于清算所得的納稅人填報(bào)的：中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表n 報(bào)送時(shí)間：實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)。n 納稅申報(bào)表“稅

9、款所屬期間”的規(guī)定：n “稅款所屬期間”：n （1）正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；n （2）納稅人年度中間開(kāi)業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；n （3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；（4）納稅人年度中間開(kāi)業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。納稅申報(bào)表的審核：n 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對(duì)納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資

10、料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法）n 注：納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)紙質(zhì)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的網(wǎng)上年度納稅申報(bào)。 2、財(cái)務(wù)報(bào)表 為加強(qiáng)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送工作的管理，省局在稅收管理信息系統(tǒng)中，設(shè)置了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送種類(lèi)核定”模塊和“財(cái)務(wù)報(bào)表接收”模塊。 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送范圍：n 已經(jīng)辦理單位納稅人稅務(wù)登記，實(shí)行獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)、港澳臺(tái)商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、非企業(yè)單位納稅人，應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。n 辦理個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記的

11、納稅人以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，實(shí)行查帳征收方式的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 （2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送種類(lèi)：n 適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表。n 適用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。n 適用金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。n 適用行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表。n 適用民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送民間非盈利組織資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表。n 適用村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的納稅人，報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表。 （3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間：n 實(shí)行按月或按季報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的納稅人，其報(bào)表

12、報(bào)送期限為月份或季度終了之日起15日內(nèi)；n 實(shí)行按年度報(bào)送的，其報(bào)表報(bào)送期限為年度終了之日起15日內(nèi)。n 按規(guī)定應(yīng)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的納稅人，均應(yīng)于年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告。 n 規(guī)定：網(wǎng)上報(bào)稅及重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表為按月報(bào)送 3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；n 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。（1）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分為審批類(lèi)、備案類(lèi)。（2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分為審批類(lèi)、備案類(lèi)。n A審批類(lèi) n 列入審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)提交相

13、應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。n 目前我省實(shí)行審批項(xiàng)目管理的：n （1）、下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠；n （2）、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠；n （3）、轉(zhuǎn)制文化體制改革企業(yè)；n （4）、廣播電視村村通稅收政策；n （5）、延長(zhǎng)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品所得稅政策； B備案類(lèi)：事前備案類(lèi)、事后備案類(lèi)n 事前備案類(lèi)n 列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報(bào)之前，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)

14、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。n 事前備案類(lèi)包括：n 1、符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅；n 2、綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額；n 3、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；n 4、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除；n 5、從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅；n 6、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得免征、減征企業(yè)所得稅；n 7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免征、減征所得稅；n 8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅；n 9、小型

15、微利企業(yè)20%稅率；n 10、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；11、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額n 12、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免所得額；n 13、固定資產(chǎn)加速折舊；n 14、其他減免稅（含軟件生產(chǎn)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)）；n 15、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施所得稅政策。n 16、其他需要事前備案的優(yōu)惠項(xiàng)目。n 事后備案類(lèi)n 列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人可按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 n 1、國(guó)債利息收入

16、；n 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；n 3、證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入；n 4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入；n 5、中國(guó)證券投資者保護(hù)基金稅收優(yōu)惠政策；n 6、股權(quán)分置試點(diǎn)改革稅收優(yōu)惠政策；n 7、中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定n 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。n A、企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：n 1、 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；n

17、 2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；n 3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；n 4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；n 5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；n 6、其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 B、上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。n 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。n C、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審

18、批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。n D、企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失處理： 企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。（國(guó)稅函2009772號(hào)） 4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況n 總機(jī)構(gòu)在匯繳申報(bào)資料報(bào)送上除正常申報(bào)資料外，具體還應(yīng)報(bào)送：n （A）中華人民共和國(guó)企業(yè)

19、所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表n （B）各地分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅票復(fù)印件n （C）匯繳年度的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告n （D）總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額情況說(shuō)明（含職工人數(shù)、職工工資總額構(gòu)成及相關(guān)證明、工資發(fā)放情況，如企業(yè)職工工資與上年相比有重大調(diào)整的，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明情況）等相關(guān)資料。 5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。n 房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異調(diào)整報(bào)告n （

20、1）企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（企業(yè)年度所得稅匯繳呢？表怎么填？）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。n （2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)

21、機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。n 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：n 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（國(guó)稅函2010201號(hào)） 企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表收入類(lèi)相關(guān)政策 濰坊市地稅局納稅人稅法培訓(xùn)中心企業(yè)所得稅匯繳類(lèi)輔導(dǎo)講座 一、申報(bào)表主表收入項(xiàng)填報(bào)內(nèi)容

22、 二、申報(bào)表附表三收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)事項(xiàng) 三、企業(yè)匯繳申報(bào)的相關(guān)注意事項(xiàng)n 申報(bào)表主表收入項(xiàng)填報(bào)n 一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第1-13行內(nèi)容，是反映企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算，完全按照企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，該數(shù)據(jù)是與企業(yè)損益表相對(duì)應(yīng)的；實(shí)行其他會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照本企業(yè)利潤(rùn)表項(xiàng)目分析填報(bào)。主表13行的“利潤(rùn)總額”，稅法規(guī)定為企業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)（稅法另有規(guī)定的除外）二、主表第一行“營(yíng)業(yè)收入”=(FB1-1)2“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”欄，即：(FB1-1)3主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+(FB1-1)8其他業(yè)務(wù)收入 根據(jù)這兩欄反映的內(nèi)容計(jì)算填列。 n 三、主表第

23、8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。n 四、主表第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 五、主表第11行“營(yíng)業(yè)外收入”填報(bào)納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本行根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。 實(shí)行其他會(huì)計(jì)制度的納稅人應(yīng)根據(jù)(FB1-1)17“營(yíng)業(yè)外收入”欄反映的內(nèi)容計(jì)算填列。 申報(bào)表附表三收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)事項(xiàng) n 稅法對(duì)兩類(lèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：n 一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)差異 n 二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)差異濰坊市地稅局納稅人稅法培訓(xùn)中心

24、企業(yè)所得稅匯繳類(lèi)輔導(dǎo)講座一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)差異：n 一、國(guó)稅函2008875號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知規(guī)定：（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。差異分析： 與會(huì)計(jì)相比較稅法沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，可見(jiàn)稅法不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不遵循謹(jǐn)慎性原則。這樣就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要進(jìn)行

25、納稅調(diào)整。例如：甲公司銷(xiāo)售商品給乙公司，根據(jù)合同甲公司將貨物交給承運(yùn)部門(mén)并且向乙公司開(kāi)出了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款是20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元。收于乙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，近期內(nèi)無(wú)力付款，甲公司將發(fā)出貨物成本14萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶(hù)，未確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。濰坊市地稅局納稅人稅法培訓(xùn)中心企業(yè)所得稅匯繳類(lèi)輔導(dǎo)講座n 借：發(fā)出商品 14000n 貸：庫(kù)存商品 140000n 借：應(yīng)收賬款 34000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）34000（二）采取下列方式銷(xiāo)售商品的，會(huì)計(jì)與所得稅法規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間是完全一致的，不需進(jìn)行納稅調(diào)整：n 1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

26、。2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。n 5、銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的n 稅法規(guī)定：n 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。n 會(huì)計(jì)規(guī)

27、定：n 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格天于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 n 售后回租稅法規(guī)定：n 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告）

28、 濰坊市地稅局納稅人稅法培訓(xùn)中心企業(yè)所得稅匯繳類(lèi)輔導(dǎo)講座二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)差異 稅法規(guī)定：n 所得稅實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。n 國(guó)稅函2008875號(hào)第二條規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生

29、的成本能夠可靠地核算。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。稅法與會(huì)計(jì)的差異：n 稅法不要求“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。企業(yè)只要從事了勞務(wù)，均按照完成程度確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，稅法不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。n 例：某安裝公司在

30、2008年11月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，合同總收入80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本是50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝期為10個(gè)月。12月16日預(yù)收安裝費(fèi)20萬(wàn)元；截至年底，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)25萬(wàn)元（假定費(fèi)用均為安裝人員工資），如果有證據(jù)證明委托方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)收益實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)巨大，假設(shè)按照已發(fā)生成本占總成本比重計(jì)算完工進(jìn)度，則年末會(huì)計(jì)處理如下：n 借：銀行存款 200000n 貸：預(yù)收賬款 200000n 借：勞務(wù)成本 250000n 貸：應(yīng)付職工薪酬 250000n 借：預(yù)收賬款 200000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000n 貸：勞務(wù)成本250000n 按稅法規(guī)定應(yīng)按完工進(jìn)

31、度確認(rèn)收入400000元，成本250000元，當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得15萬(wàn)元，而不是會(huì)計(jì)計(jì)算的虧損5萬(wàn)元。 稅法確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。n 會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入而稅法上不確認(rèn)收入：n 1、當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，期末公允價(jià)值變動(dòng)，會(huì)計(jì)上將公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)為當(dāng)期收益（或損失），稅法上根據(jù)交易實(shí)現(xiàn)原則，對(duì)于市場(chǎng)波動(dòng)帶來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不確認(rèn)為收入。如交易性金融資產(chǎn)的財(cái)稅處理等。n 2、會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期收入

32、，根據(jù)稅收優(yōu)惠條款，稅法上確認(rèn)為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)稅收入。如國(guó)債利息收入，符合免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。n 3、稅法規(guī)定的不征稅收入。n 一、附表3第2行 “視同銷(xiāo)售收入”n 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，但按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。n 該欄直接填寫(xiě)第三列“調(diào)增金額”，數(shù)額取自附表1-1第13行“視同銷(xiāo)售收入”合計(jì)欄。 例新華公司為生產(chǎn)電腦的企業(yè)，2008年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為3000元的液晶電腦50臺(tái)作為春節(jié)禮物直接捐贈(zèng)給該市的一個(gè)希望工程學(xué)校。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái)6000元，新華公司適用的增值稅為17%。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？新華公司的賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)

33、外支出 201000 貸：庫(kù)存商品 150000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）51000n 這里注意會(huì)計(jì)上不同的會(huì)計(jì)制度有不同處理方式：n 1、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生稅法列舉的上述視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)項(xiàng)，除了以自產(chǎn)貨物用于利潤(rùn)分配之外，都是按照發(fā)出貨物的成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，所以需要進(jìn)行納稅調(diào)整。n 2、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，上述事項(xiàng)中，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、集資、職工福利或利潤(rùn)分配，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。因?yàn)榘葱聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上述事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)做收入處理。n 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品等用途，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 n 稅法上視同銷(xiāo)售的規(guī)定：為了便于稅企雙方實(shí)際確認(rèn)操作，（國(guó)稅

34、函2008828號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。n 以上規(guī)定情形，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。n 注意：雖然外購(gòu)的資產(chǎn)在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中并不會(huì)增加應(yīng)納稅所得額，但是會(huì)增加附表一第一行的數(shù)字，由此增加企業(yè)當(dāng)期可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的額度。n （國(guó)稅函2010148號(hào)）

35、明確：企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 二、附表3第3行“接受捐贈(zèng)收入”n 稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。n 本表中第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。n 本表中第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額” 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)

36、售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。（國(guó)稅函2008875號(hào)）n 企業(yè)采用買(mǎi)一贈(zèng)一組合銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品時(shí)，一般會(huì)將贈(zèng)品的成本作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理。贈(zèng)品不論是計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”還是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，只要不重復(fù)扣除就可以。 三、附表3第4行“不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”n 稅法對(duì)銷(xiāo)售折扣與折讓的規(guī)定可以概括為以下四條:n （1）商業(yè)折扣按折扣后金額確認(rèn)n （2）現(xiàn)金折扣按折扣前金額確認(rèn)n （3）銷(xiāo)售折讓直接沖減當(dāng)期收入n （4）銷(xiāo)貨退回直接沖減當(dāng)期收入n A、稅法（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣

37、的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 n 該文件不再?gòu)?qiáng)調(diào)“同一張發(fā)票注明”這一外在形式。與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的。n B、企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。（國(guó)稅函2008875號(hào)）n （1）銷(xiāo)售退回發(fā)生在企業(yè)收入確認(rèn)之前，處理比較簡(jiǎn)單，直接轉(zhuǎn)回“發(fā)出商品”科目，借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”。n （2）若發(fā)生在收入確認(rèn)以后，則沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，沖減當(dāng)月的銷(xiāo)售成本，并同時(shí)按規(guī)定扣減當(dāng)期的增

38、值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅金。如果該項(xiàng)銷(xiāo)售涉及現(xiàn)金折扣的，還要調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 。 （3）如果銷(xiāo)售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，則應(yīng)將此項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，即作為以前年度損益事項(xiàng)預(yù)予以調(diào)整，并直接反映在報(bào)告年度的利潤(rùn)表中。n 例1：如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在2010年4月30日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為3月20日），則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)在銷(xiāo)售退回時(shí)：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）n 貸：銀行存款n 借：庫(kù)存商品n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 例2：如上述銷(xiāo)售退回發(fā)生在2010年3月14日，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理：n 借：以前年度損益調(diào)整n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值

39、稅（銷(xiāo)項(xiàng)）n 貸：銀行存款n 借：庫(kù)存商品n 貸：以前年度損益調(diào)整n 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅n 貸：以前年度損益調(diào)整n 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)n 貸：以前年度損益調(diào)整n 借：盈余公積n 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)n 稅法之所以明確銷(xiāo)售折扣與折讓的規(guī)定，因?yàn)槎惙◤?qiáng)調(diào)了“必須根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則”進(jìn)行嚴(yán)格的判斷，如果企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)，不是屬于真正意義的折扣與折讓行為，則應(yīng)本行進(jìn)行納稅調(diào)整。n 四、附表3第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”n 該項(xiàng)填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。稅法不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確

40、認(rèn)的事項(xiàng)：n 分期收款銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)n 利息收入的確認(rèn)n 租金收入的確認(rèn)n 特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)n 在稅法上，以上事項(xiàng)是按照合同約定的付款人應(yīng)付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制又不是收付實(shí)現(xiàn)制）n 舉例說(shuō)明：n 例1 ：2008年7月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的使用權(quán)，合同規(guī)定乙企業(yè)一次性支付使用費(fèi)15萬(wàn)元，甲企業(yè)需要在未來(lái)3年中定期派技術(shù)人員向乙企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？n 甲企業(yè)收到乙企業(yè)交來(lái)的使用費(fèi)時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：銀行存款 150000n 貸：預(yù)收賬款 150000n 例2：2008年康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞

41、林公司的一間庫(kù)房，作為存放商品的倉(cāng)庫(kù)使用。合同約定租賃期兩年，從2008年9月1日開(kāi)始至2010年8月31日止，租金共24萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日康達(dá)公司支付6萬(wàn)元租賃費(fèi)，2009年6月支付10萬(wàn)元，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的8萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 瑞林公司的賬務(wù)處理如下：n 注意：這里稅法有一點(diǎn)變動(dòng)。n 國(guó)稅函201079號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知第一條關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中

42、規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。請(qǐng)問(wèn)你對(duì)這個(gè)規(guī)定怎樣理解呢？n 五、附表3第6行“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益” n 這是個(gè)調(diào)減項(xiàng)。對(duì)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)的調(diào)減。 n 該項(xiàng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表第5列“合計(jì)”數(shù)填報(bào)。n 稅法對(duì)投資成本的規(guī)定：n 所得稅實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨

43、等，以歷史成本即企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 投資轉(zhuǎn)讓收益的會(huì)計(jì)與稅法差異，是由于投資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的。n 所得稅實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。(國(guó)稅函201079號(hào))六、附表3第7行“按權(quán)益法核算

44、的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”n 稅法上“投資收益”確認(rèn)原則：n 不論會(huì)計(jì)上采用什么方法核算，被投資企業(yè)實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)，投資方將從被投資方的累積凈利潤(rùn)（包括累積未分配利潤(rùn)和盈余公積金）中取得的任何分配支付額，都作為股利收益，而不論這些凈利潤(rùn)是投資前產(chǎn)生的還是投資后實(shí)現(xiàn)的。n 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì)相關(guān)處理： 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益的股息、紅利僅是現(xiàn)金形式的，如果被投資企業(yè)分配的是股票股利，會(huì)計(jì)上只做股票數(shù)量增加的備查記錄，不確認(rèn)為投資收益。稅法沒(méi)有形式的局限，各種形式的收益都屬于股息、紅利所得，

45、包括現(xiàn)金股利、股票股利按面值確認(rèn)收益）、實(shí)物股利（按公允價(jià)值確認(rèn)收益）和推定股利。n 七、附表第47行“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”n 稅法轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(國(guó)稅函201079號(hào))n 稅法投資損失扣除規(guī)定：n 一企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。

46、本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）n 附表十一的填定依據(jù)：（舊規(guī)定）國(guó)稅函2008264號(hào)第二條、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。n 八、附表3第11行“確認(rèn)為遞延收

47、益的政府補(bǔ)助”n 填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。n 會(huì)計(jì)中不論收到的政府補(bǔ)助是征稅收入還是不征稅收入，均按照補(bǔ)助的形式和與補(bǔ)助相關(guān)的利益實(shí)現(xiàn)方式分析處理，或一次性確認(rèn)收益計(jì)入收到補(bǔ)助的當(dāng)期利潤(rùn)，或者先確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，在以后的收益期中再分期確認(rèn)為所屬期間的收益。n 例：2008年12月企業(yè)收到政府專(zhuān)項(xiàng)撥款兩項(xiàng)，一項(xiàng)是用于購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)設(shè)備的100萬(wàn)元（有專(zhuān)項(xiàng)批文），一項(xiàng)是用于建造廠房的60萬(wàn)元（無(wú)專(zhuān)項(xiàng)批文）。已知廠房總造價(jià)是200萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)備和廠房均在2008年投入使

48、用，并且按照直線法計(jì)提折舊，設(shè)備折舊年限10年，廠房為20年。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？n 2009年會(huì)計(jì)根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)度，將遞延收益分期確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。設(shè)備對(duì)應(yīng)的遞延收益10萬(wàn)元（100/10）和廠房對(duì)應(yīng)的遞 延收益3萬(wàn)元（60/20）在本期確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入 n 借：遞延收益 130000n 貸：營(yíng)業(yè)外收入 130000n 九、附表3第12行“境外應(yīng)稅所得”n 第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的成本費(fèi)用或確認(rèn)的境外投資損失。第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的境外收入、投資收益等。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。n 十、附表3第13行“12.不允許扣除的境外投資

49、損失”：n 第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。n 十一、附表第14行“13.不征稅收入”：n 第4列“調(diào)減金額”通過(guò)附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表第12行“不征稅收入總額”填報(bào)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。n 容易存在不征稅收入界定不清的問(wèn)題：n 例：某高新技術(shù)企業(yè)2008年度收到財(cái)政部門(mén)撥付的中小企業(yè)扶持基金20萬(wàn)元，收到科委撥付的研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)基金50萬(wàn)元，企業(yè)將收到的上述款項(xiàng)計(jì)入資本公積科目，并且對(duì)收到的研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)基金實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理，對(duì)其使用情況進(jìn)行單獨(dú)核算。2008年度使用研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)基金形成費(fèi)用支出30萬(wàn)元。企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 解析： 這里有兩個(gè)重要文件：關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）；關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）。后一個(gè)文件是一個(gè)有時(shí)間限制的，過(guò)渡性的補(bǔ)充規(guī)定。n 151號(hào)文是對(duì)不征稅收入的很系統(tǒng)明確的規(guī)定,總結(jié)來(lái)說(shuō)一、企業(yè)收到的財(cái)政性資金只有兩項(xiàng)是不征稅的：1、屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的；2、由國(guó)務(wù)院財(cái)政、