1、本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的1理解審計(jì)抽樣的含義。理解審計(jì)抽樣的含義。2了解統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣之間的區(qū)別。了解統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣之間的區(qū)別。3掌握抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類、性質(zhì)及其在控制掌握抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類、性質(zhì)及其在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。4掌握樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素和樣本選取掌握樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素和樣本選取的方法。的方法。5掌握各種不同的屬性抽樣在控制測(cè)試中掌握各種不同的屬性抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用。的應(yīng)用。6. 掌握各種不同的變量抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的掌握各種不同的變量抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用。應(yīng)用。l第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述l第二節(jié)第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)、選取及抽

2、樣結(jié)果的評(píng)價(jià)樣本的設(shè)計(jì)、選取及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) l第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣的應(yīng)用審計(jì)抽樣的應(yīng)用本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義和特征一、審計(jì)抽樣的含義和特征審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； 所有抽樣單

3、元都有被選取的機(jī)會(huì)；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或?qū)徲?jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。交易類型的某一特征。 二、審計(jì)抽樣的種類二、審計(jì)抽樣的種類（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指運(yùn)用概率論等原理，遵循隨統(tǒng)計(jì)抽樣是指運(yùn)用概率論等原理，遵循隨機(jī)原則，從被審總體中抽取適當(dāng)樣本量進(jìn)機(jī)原則，從被審總體中抽取適當(dāng)樣本量進(jìn)行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體的一行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體的一種方法。種方法。2非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指憑借審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)非統(tǒng)計(jì)抽樣是指憑借審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和判

4、斷能力確定樣本數(shù)量，有目的、有重和判斷能力確定樣本數(shù)量，有目的、有重點(diǎn)的選取樣本進(jìn)行審查，并據(jù)以推斷總體點(diǎn)的選取樣本進(jìn)行審查，并據(jù)以推斷總體特征的一種方法。特征的一種方法。 應(yīng)檢查多 少項(xiàng)目運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序確定測(cè)試目標(biāo)隨機(jī)選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法規(guī)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論抽樣種類全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（二）屬性抽樣和變量抽樣（二）屬性抽樣和變量抽樣1.屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一屬性抽樣是一

5、種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。2.變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 三、審計(jì)抽樣的適用情形三、審計(jì)抽樣的適用情形1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣；2.當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；3.在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)、選取及

6、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)樣本的設(shè)計(jì)、選取及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 一、樣本的設(shè)計(jì)一、樣本的設(shè)計(jì)（一）確定測(cè)試目標(biāo)（一）確定測(cè)試目標(biāo)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)，設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)，細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或帳細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或帳戶余額的金額是否正確，以提供與存戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元（二）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元1.審計(jì)對(duì)象總體審計(jì)對(duì)象總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或其它資料抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或

7、其它資料的全部項(xiàng)目。的全部項(xiàng)目。注意以下幾點(diǎn)：注意以下幾點(diǎn)：應(yīng)明確審計(jì)對(duì)象總體的內(nèi)涵應(yīng)明確審計(jì)對(duì)象總體的內(nèi)涵應(yīng)保證審計(jì)對(duì)象總體的相關(guān)性應(yīng)保證審計(jì)對(duì)象總體的相關(guān)性 應(yīng)保證審計(jì)對(duì)象總體的完整性應(yīng)保證審計(jì)對(duì)象總體的完整性 2.抽樣單元指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目抽樣單元指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目應(yīng)收帳款余應(yīng)收帳款余額的正確性額的正確性1、每一筆應(yīng)收帳款；、每一筆應(yīng)收帳款；2、每一個(gè)應(yīng)收帳款帳戶、每一個(gè)應(yīng)收帳款帳戶3、每一貨幣單位、每一貨幣單位（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)

8、目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。異的可能性。分類：分類：（1）控制測(cè)試中）控制測(cè)試中信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（2）實(shí)質(zhì)性程序中）實(shí)質(zhì)性程序中誤受險(xiǎn)和誤拒險(xiǎn)誤受險(xiǎn)和誤拒險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)分：抽樣風(fēng)險(xiǎn)分：信賴過(guò)度風(fēng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)概念概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制推斷的控制有效性高于有效性高于其實(shí)際有效其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；性的風(fēng)險(xiǎn)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制推斷的控制有效性低于有效性低于其實(shí)際有效其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)性的風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重推斷某一

9、重大錯(cuò)報(bào)不存大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。存在的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。存在的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)測(cè)試審計(jì)測(cè)試控制測(cè)試控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)審計(jì)工作對(duì)審計(jì)工作的影響的影響審計(jì)效果審計(jì)效果審計(jì)效率審計(jì)效率審計(jì)效果審計(jì)效果審計(jì)效率審計(jì)效率2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：下列情

10、況：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)定義控制測(cè)試或錯(cuò)報(bào)，）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)定義控制測(cè)試或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)報(bào)（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的審計(jì)程）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的審計(jì)程序序（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能使當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能使當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況（5）其他原因）其他原因（四）可信賴程度（四）可信賴程度可信賴程度是指通過(guò)審計(jì)抽樣得可信賴程度是指通過(guò)審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證程度

11、，也即總體的實(shí)際特征落在程度，也即總體的實(shí)際特征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率。審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率?？尚刨嚦潭扰c風(fēng)險(xiǎn)程度是互補(bǔ)的可信賴程度與風(fēng)險(xiǎn)程度是互補(bǔ)的關(guān)系?？尚刨嚦潭戎饕Q于客關(guān)系?？尚刨嚦潭戎饕Q于客戶的內(nèi)部控制。戶的內(nèi)部控制。 可信賴程度要求越高，所需的樣可信賴程度要求越高，所需的樣本量就越大。本量就越大。 （五）可容忍誤差（五）可容忍誤差可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差總體的最大誤差可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大越大

12、控制測(cè)試的可容忍誤差控制測(cè)試的可容忍誤差定性定性，是審計(jì)，是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。的條件下，所愿意接受的最大誤差。細(xì)節(jié)測(cè)試的可容忍誤差細(xì)節(jié)測(cè)試的可容忍誤差定量定量，是審計(jì)，是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟(jì)人員在能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出總體評(píng)價(jià)的條件下，業(yè)務(wù)總體特征作出總體評(píng)價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤差所愿意接受的最大金額誤差（六）預(yù)期總體誤差（六）預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中預(yù)期總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的誤差。發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大

13、，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。（七）分層（七）分層如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層應(yīng)當(dāng)考慮分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。金額）的抽樣單元組成。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。多的審計(jì)資源投

14、入到大額項(xiàng)目中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征對(duì)總體進(jìn)行分層。一特定特征對(duì)總體進(jìn)行分層。l適用范圍：內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體適用范圍：內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體l優(yōu)點(diǎn)：有助于提高樣本的代表性，減少樣本數(shù)量，優(yōu)點(diǎn)：有助于提高樣本的代表性，減少樣本數(shù)量，增大發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊的概率，提高審計(jì)效率增大發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊的概率，提高審計(jì)效率l例：對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證。例：對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證。級(jí)別級(jí)別金額構(gòu)成金額構(gòu)成抽樣方法抽樣方法函證方法函證方法110000元以上元以上100%函證函證積極函證積極函證2100010000元元使

15、用隨機(jī)數(shù)使用隨機(jī)數(shù)表抽查表抽查30%積極函證積極函證31000元以下元以下使用系統(tǒng)抽使用系統(tǒng)抽樣抽查樣抽查10%消極函證消極函證應(yīng)收帳款金額構(gòu)成分組表影響因素影響因素控制測(cè)試控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的與樣本規(guī)模的關(guān)系關(guān)系可接受的抽樣可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受可接受的誤受限限反向變動(dòng)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍誤差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差預(yù)計(jì)總體偏差率率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性總體變異性總體變異性同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模總

16、體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小影響很小影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素二、樣本的選取二、樣本的選取意義：樣本選取解決樣本單位意義：樣本選取解決樣本單位“如何抽如何抽”的問(wèn)題。是審計(jì)抽樣的重要環(huán)節(jié)。的問(wèn)題。是審計(jì)抽樣的重要環(huán)節(jié)。要點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目都有被選要點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)。以使樣本能夠代表總體。取的機(jī)會(huì)。以使樣本能夠代表總體。無(wú)論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用無(wú)論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。得當(dāng)，均可能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選取樣本的基本方法主要包括隨機(jī)選樣、選取樣本的基本方法主要包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和任意

17、選樣等。系統(tǒng)選樣和任意選樣等。（一）隨機(jī)選樣（一）隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。本的一種方法。步驟：步驟：1、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)應(yīng)關(guān)系。(對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào)對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào))2、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范

18、圍內(nèi)的，則其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外表示該編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。的舍去。4、 按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。例：假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為例：假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為5005000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為選取一組樣本量為20的樣本。的樣本。首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)來(lái)于現(xiàn)位數(shù)來(lái)于現(xiàn)金支票一一對(duì)應(yīng)；金支票一一對(duì)應(yīng)；其次，確定第其次，確定第5列第列第1行位起點(diǎn)，路線為第行位起點(diǎn)，路線為第5列、第列

19、、第4列、第列、第3列、第列、第2列、第列、第1列，依列，依次進(jìn)行。次進(jìn)行。最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)路線，選出選號(hào)路線，選出20個(gè)數(shù)碼。個(gè)數(shù)碼。1234511048015011015360201181647222368465732559585313309953241304836022527972657639344216793093062436168007856537570399758183716656061216779210690711008427512775679956272095564206999498872896301919770546

20、3079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號(hào)列號(hào)行行號(hào)號(hào)隨機(jī)數(shù)（二）系統(tǒng)選樣（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。計(jì)對(duì)象總體中等距離地

21、選取樣本的一種選樣方法。選樣間距選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)?？傮w規(guī)模樣本規(guī)模例如，擬從被查總體例如，擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取選樣抽取200張樣本進(jìn)行審查。首先，計(jì)算抽樣距張樣本進(jìn)行審查。首先，計(jì)算抽樣距離：離：首先，選樣間距首先，選樣間距200020010（張）（張）然后，隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為然后，隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為46，則，則應(yīng)選取樣本的編號(hào)向下為應(yīng)選取樣本的編號(hào)向下為36、26、16、6，向上為，向上為56、66、76。該法使用方便，可適應(yīng)于無(wú)限總體，但它要求總體該法使用方便，可適應(yīng)于無(wú)限總體，但它要求總體項(xiàng)目必須隨機(jī)排

22、列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生項(xiàng)目必須隨機(jī)排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。較大偏差。（三）任意選樣（三）任意選樣任意選樣，是指不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本。任意選樣，是指不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本。三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（二）推斷總體誤差在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。偏差率。 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推

23、斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。其他方面的影響。（三）形成審計(jì)結(jié)論（三）形成審計(jì)結(jié)論1.控制測(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)?？刂茰y(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)。（1）統(tǒng)計(jì)抽樣）統(tǒng)計(jì)抽樣估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率；結(jié)論：估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率；結(jié)論：樣本結(jié)果支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持樣本結(jié)果支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率；估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率；則總體不能接受，結(jié)論：樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評(píng)則總體不能接受

24、，結(jié)論：樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，險(xiǎn)評(píng)估水平。應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣）非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本的偏差率大于可容忍偏差率，則總樣本的偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受，結(jié)論：樣本結(jié)果不支持計(jì)體不能接受，結(jié)論：樣本結(jié)果不支

25、持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃劃評(píng)估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。應(yīng)當(dāng)修正重的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響程序的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。水平。2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣）統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限（推斷的調(diào)整后的總計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限（推斷的調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許的限度

26、之和）低體錯(cuò)報(bào)加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許的限度之和）低于可容忍錯(cuò)報(bào)，結(jié)論：所測(cè)試的交易和賬于可容忍錯(cuò)報(bào)，結(jié)論：所測(cè)試的交易和賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于可容忍錯(cuò)報(bào)，結(jié)計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于可容忍錯(cuò)報(bào)，結(jié)論：所測(cè)試的交易和賬戶余額存在重大錯(cuò)論：所測(cè)試的交易和賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且報(bào)。建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整帳面記錄在必要時(shí)調(diào)整帳面記錄（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣）非統(tǒng)計(jì)抽樣如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受不能接受采取的措施：提請(qǐng)管理層對(duì)已是別的誤差和存采取的措施：提請(qǐng)管理層對(duì)

27、已是別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣的應(yīng)用審計(jì)抽樣的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用一、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用（一）固定樣本量抽樣（一）固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是一種用于估計(jì)被審對(duì)象總固定樣本量抽樣是一種用于估計(jì)被審對(duì)象總體中某種錯(cuò)誤發(fā)生比例的方法。體中某種錯(cuò)誤發(fā)生比例的方法。 1確定測(cè)試目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)確定測(cè)試目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行

28、有效性的審計(jì)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。2界定誤差。在控制測(cè)試中，誤差是指控界定誤差。在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。制偏差。 3、定義審計(jì)對(duì)象總體。、定義審計(jì)對(duì)象總體。4確定樣本選取方法。確定樣本選取方法。 5、確定可信賴程度、確定可信賴程度根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。（如可定為（如可定為95%）6、確定可容忍誤差、確定可容忍誤差確定可容忍誤差為確定可容忍誤差為5%。7、確定預(yù)期總體誤差。、確定預(yù)期總體誤差。設(shè)審計(jì)人員從前三年審計(jì)中得知上述內(nèi)部控制曾設(shè)

29、審計(jì)人員從前三年審計(jì)中得知上述內(nèi)部控制曾發(fā)生過(guò)的誤差率分別為：發(fā)生過(guò)的誤差率分別為：1.2%、1.5%、1.7%，基，基于穩(wěn)健原則，確定本期預(yù)期總體誤差為于穩(wěn)健原則，確定本期預(yù)期總體誤差為1.75%。8、確定樣本量。、確定樣本量。從樣本量表中查找。在可信賴程度為從樣本量表中查找。在可信賴程度為95%，可容，可容忍誤差為忍誤差為5%,預(yù)期總體誤差為預(yù)期總體誤差為1.75%,153(3)預(yù)期至預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)多發(fā)現(xiàn)3例誤差例誤差10.推斷總體誤差推斷總體誤差（1）計(jì)算總體偏差率）計(jì)算總體偏差率樣本偏差率樣本偏差率（2）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)使用統(tǒng)計(jì)公式：計(jì)算總體偏差率（估計(jì)的使用統(tǒng)計(jì)公式：計(jì)算總體

30、偏差率（估計(jì)的總體偏差與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和）總體偏差與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和）假定對(duì)假定對(duì)153個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差未發(fā)現(xiàn)偏差 總體世紀(jì)偏差率超過(guò)可容忍偏差率的總體世紀(jì)偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。即樣風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。即樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制測(cè)試本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制測(cè)試運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)水平。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，已證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)已證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，

31、并增加實(shí)質(zhì)性程序報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平（二）停（二）停走抽樣走抽樣以預(yù)計(jì)總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊以預(yù)計(jì)總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師縣抽取評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師縣抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就繼續(xù)擴(kuò)大樣本量審查直至得出結(jié)接受，就繼續(xù)擴(kuò)大樣本

32、量審查直至得出結(jié)論論可以避免固定樣本量法下可能出現(xiàn)的預(yù)期可以避免固定樣本量法下可能出現(xiàn)的預(yù)期總體誤差過(guò)高，抽取樣本量過(guò)大、影響審總體誤差過(guò)高，抽取樣本量過(guò)大、影響審計(jì)效率的問(wèn)題。計(jì)效率的問(wèn)題。（三）發(fā)現(xiàn)抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法，主要用于查找至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法，主要用于查找重大非法事件的抽樣方法。重大非法事件的抽樣方法。直接將預(yù)計(jì)偏差率定為直接將預(yù)計(jì)偏差率定為0使用發(fā)現(xiàn)抽樣，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大誤差，如欺詐的憑使用發(fā)現(xiàn)抽

33、樣，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大誤差，如欺詐的憑據(jù)，無(wú)論發(fā)生的次數(shù)的多少，審計(jì)人員都要放據(jù)，無(wú)論發(fā)生的次數(shù)的多少，審計(jì)人員都要放棄一切抽樣程序，而對(duì)總體進(jìn)行全面徹底地檢棄一切抽樣程序，而對(duì)總體進(jìn)行全面徹底地檢查。查。若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，可得出結(jié)論：在若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，可得出結(jié)論：在既定的誤差范圍內(nèi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。既定的誤差范圍內(nèi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用（一）均值估計(jì)抽樣（一）均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的

34、一種變量抽樣方法。值和總值的一種變量抽樣方法。步驟：步驟：1、確定審計(jì)目標(biāo)。例：確定期末存貨價(jià)值的、確定審計(jì)目標(biāo)。例：確定期末存貨價(jià)值的正確性。正確性。2、界定誤差。將誤差界定為帳面價(jià)值與實(shí)際、界定誤差。將誤差界定為帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差額。價(jià)值的差額。 3、確定審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位。審、確定審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位。審計(jì)對(duì)象總體是被審期間的計(jì)對(duì)象總體是被審期間的3000個(gè)存貨明個(gè)存貨明細(xì)賬，每一明細(xì)賬戶為一抽樣單位。細(xì)賬，每一明細(xì)賬戶為一抽樣單位。4、確定可信賴程度和風(fēng)險(xiǎn)程度，求出、確定可信賴程度和風(fēng)險(xiǎn)程度，求出可信賴程度系數(shù)。審計(jì)人員確定的可信可信賴程度系數(shù)。審計(jì)人員確定的可信賴程度為賴程

35、度為95%，查表求得可信賴程度系，查表求得可信賴程度系數(shù)為數(shù)為1.96。項(xiàng)目項(xiàng)目數(shù)字?jǐn)?shù)字置信度置信度90%95%99%置信系數(shù)置信系數(shù)1.651.962.585、確定可容忍誤差和預(yù)期總體誤差，、確定可容忍誤差和預(yù)期總體誤差，并進(jìn)一部確定計(jì)劃的抽樣誤差。確定可并進(jìn)一部確定計(jì)劃的抽樣誤差。確定可容忍誤差為容忍誤差為180000，隨機(jī)抽樣，隨機(jī)抽樣30戶予以戶予以審查，確定預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值為審查，確定預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值為80000元，元，則計(jì)劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤則計(jì)劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額，差的差額，180000-80000=100000元元6、確定總體誤差

36、。審計(jì)人員通常需要選取、確定總體誤差。審計(jì)人員通常需要選取一個(gè)較小的初始樣本量（約一個(gè)較小的初始樣本量（約30個(gè)），經(jīng)檢查個(gè)），經(jīng)檢查分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來(lái)估計(jì)總體標(biāo)分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來(lái)估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差準(zhǔn)離差S，S=200元元SD*=(Xi-X)2NSD*代表標(biāo)準(zhǔn)差；代表標(biāo)準(zhǔn)差；Xi代表總體各項(xiàng)目數(shù)值；代表總體各項(xiàng)目數(shù)值；X總體平均值；總體平均值；N代表總體容量。代表總體容量。7、確定是否分層、確定是否分層8、確定樣本量、確定樣本量重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算：重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算：n=UrSNPn2不重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算不重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算:n=n1+nNn表示放回抽

37、樣的樣本量，表示放回抽樣的樣本量，n表示不放回抽表示不放回抽樣的樣本量，樣的樣本量，N表示總體容量，表示總體容量，Pn代表計(jì)代表計(jì)劃的抽樣誤差，劃的抽樣誤差，Ur代表可信賴程度系數(shù)。代表可信賴程度系數(shù)。2n=1.962003000100000138樣本量計(jì)算為：樣本量計(jì)算為：n=1381選取樣本并進(jìn)行審查。審計(jì)人員采用隨、選取樣本并進(jìn)行審查。審計(jì)人員采用隨機(jī)數(shù)表法從存貨中選取機(jī)數(shù)表法從存貨中選取132戶作為樣本進(jìn)行戶作為樣本進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明：樣本平均值為審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明：樣本平均值為5520元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為182元。元。10、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。、評(píng)

38、價(jià)抽樣結(jié)果。計(jì)算實(shí)際的抽樣誤差計(jì)算實(shí)際的抽樣誤差P1,并與計(jì)劃的抽樣誤并與計(jì)劃的抽樣誤差進(jìn)行比較。差進(jìn)行比較。P1=UrS1n1N 1-n1 N 公式中，P1表示實(shí)際抽樣誤差，S1表示實(shí)際樣本的標(biāo)準(zhǔn)差，n1代表樣本量。P1=1.961821323000 1-132 3000 91073若實(shí)際抽樣誤差計(jì)劃抽樣誤差，則審計(jì)人員應(yīng)考慮增加樣本量以降低實(shí)際抽樣誤差；若實(shí)際抽樣誤差計(jì)劃抽樣誤差，則可根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體。P1=91073100000,則：被審總體的點(diǎn)估計(jì)值=樣本量總體容量=55203000=16560000被審計(jì)總體的區(qū)間估計(jì)值=被審總體點(diǎn)估計(jì)值實(shí)際抽樣誤差=16560000 91073

39、可得出結(jié)論：有95%的可信賴程度，該企業(yè)的期末存貨余額的正確數(shù)值在16468927元到16651073元之間。審查客戶帳面余額是否在估計(jì)區(qū)間范圍內(nèi)。 若客若客戶戶存存貨帳貨帳面價(jià)面價(jià)值為值為16562000元，元，處處于于1646892716651073之之間間，則則其存其存貨帳貨帳面金面金額并額并無(wú)重?zé)o重大大誤誤差。差。這時(shí)這時(shí)，審計(jì)審計(jì)人人員應(yīng)將員應(yīng)將估估計(jì)計(jì)金金額額16560000與與16562000之之間間的差的差額視為審計(jì)額視為審計(jì)差差異異，并并在在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表發(fā)發(fā)表意表意見(jiàn)時(shí)見(jiàn)時(shí)予以考予以考慮慮。 若客若客戶戶存存貨帳貨帳面價(jià)面價(jià)值沒(méi)值沒(méi)有有處處于于164689271665

40、1073之之間間，則審計(jì)則審計(jì)人人員應(yīng)員應(yīng)要求被要求被審計(jì)單審計(jì)單位位詳細(xì)檢查詳細(xì)檢查其存其存貨貨余余額并額并加以加以調(diào)調(diào)整。整。（二）差額估計(jì)抽樣（二）差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。報(bào)）的一種方法。 公式：公式：平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的樣本實(shí)

41、際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模差額樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模（三）比率估計(jì)抽樣。（三）比率估計(jì)抽樣。比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。樣方法。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：比率比率=樣本審定金額樣本賬面金額樣本審定金額樣本賬面金額估計(jì)的總體實(shí)際

42、金額估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額總體賬面金額比率比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額估計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面金額總體賬面金額例：假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付帳款帳面價(jià)值總值例：假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付帳款帳面價(jià)值總值為為5000000元，共計(jì)元，共計(jì)4000個(gè)帳戶，審計(jì)人員個(gè)帳戶，審計(jì)人員希望對(duì)應(yīng)付帳款總額進(jìn)行估計(jì)，先選出希望對(duì)應(yīng)付帳款總額進(jìn)行估計(jì)，先選出200個(gè)個(gè)帳戶，賬面價(jià)值為帳戶，賬面價(jià)值為240000，審計(jì)后認(rèn)定價(jià)值，審計(jì)后認(rèn)定價(jià)值為為247500元。元。比率估計(jì)抽樣：比率估計(jì)抽樣：比率比率=247500240000=1.03125；估計(jì)的總體價(jià)值為：估計(jì)的總體價(jià)值為：500

43、00001.03125=5156250元元差額估計(jì)抽樣：差額估計(jì)抽樣：求平均差額（求平均差額（247500-240000）200=37.50估計(jì)總體差額：估計(jì)總體差額：37.504000=150000元元估計(jì)總體價(jià)值：估計(jì)總體價(jià)值：5000000 =5150000（四）概率比例規(guī)模抽樣法（四）概率比例規(guī)模抽樣法（probability-proportion-size sampling，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱PPS選樣）選樣） l以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法一種方法 l該方法總體中的每個(gè)貨幣單位被選中該方法總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被

44、的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。的概率就越大。 lPPS抽樣的運(yùn)用舉例說(shuō)明如下：抽樣的運(yùn)用舉例說(shuō)明如下：l設(shè)被查總體設(shè)被查總體10張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表7-8所所示。示。l假設(shè)采用假設(shè)采用PPS選樣擬從中抽取選樣擬從中抽取4張樣本，基本步驟張樣本，基本步驟如下：如下：l1計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金額。計(jì)算結(jié)果如表計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金額。計(jì)算結(jié)果如表7-8所所示；示；l2根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取不大根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取不大于累計(jì)金額總數(shù)的隨機(jī)數(shù)。設(shè)從隨機(jī)