1、華南師范大學(xué)增城學(xué)院企業(yè)會計(jì)信息舞弊成因及其對策研究一以樂視網(wǎng)的內(nèi)部控制為例姓名：學(xué)號：系別：專業(yè)班級：指導(dǎo)教師：職稱：摘要會計(jì)信息舞弊現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)會引起嚴(yán)重的會計(jì)信息失真問題，嚴(yán)重影響投資者的判斷與決策，阻礙著資本市場的向前發(fā)展，影響著社會經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，甚至損害了國家、投資者和企業(yè)本身。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，財(cái)務(wù)活動是非常復(fù)雜的，由于會計(jì)舞弊行為的多樣性和復(fù)雜性，沒有一種通用的方法和模式，審計(jì)核查的方法雖然眾多，但是沒有適合所有企業(yè)的一種方法。本文以我國舞弊企業(yè)為研究對象，通過對比國內(nèi)外會計(jì)舞弊問題研究，從會計(jì)信息舞弊產(chǎn)生的原因、會計(jì)信息舞弊的特征、會計(jì)信息舞弊途徑等角度研究如何識別治

2、理我國企業(yè)會計(jì)舞弊，并根據(jù)研究提出具有針對性的解決對策以降低會計(jì)舞弊對企業(yè)發(fā)展危害，促進(jìn)我國企業(yè)健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：企業(yè)、會計(jì)信息、舞弊AbstractTheemergenceofaccountinginformationfraudwillcauseseriousaccountinginformationdistortion,seriouslyaffectinvestors'judgmentanddecision-making,hindertheforwarddevelopmentofcapitalmarket,affectthehealthyandsustainabledevelopm

3、entofsocialeconomy,andevendamagethestate,investorsandenterprisesthemselves.Intheeconomicactivitiesofenterprises,financialactivitiesareverycomplex.Becauseofthediversityandcomplexityofaccountingfraud,thereisnouniversalmethodandmode.Althoughtherearemanymethodsofauditverification,thereisnoonesuitablefor

4、allenterprises.Thispapertakesthefraudulententerprisesinourcountryastheresearchobject,comparestheresearchonaccountingfraudathomeandabroad,studieshowtoidentifyandcontrolaccountingfraudinourcountryfromthecausesofaccountingfraud,thecharacteristicsofaccountingfraud,andthewaysofaccountingfraud,andputsforw

5、ardtargetedcountermeasurestoreducetheharmofaccountingfraudtothedevelopmentofenterprisesandpromoteme.China'senterprisesaredevelopinghealthily.Keywords:enterprise,accountinginformation,fraud目錄1 .緒論11.1 研究目的11.2 研究意義11.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.3.1 國外研究現(xiàn)狀11.3.2 國外研究現(xiàn)狀22 .會計(jì)舞弊相關(guān)理論概述22.1 會計(jì)信息舞弊的基本概念22.2 常見會計(jì)信息舞弊手段

6、22.2.1 計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊22.2.2 利用會計(jì)政策的變更進(jìn)行舞弊32.2.3 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊32.2.4 虛增銷售收入43 .樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊案例介紹43.1 樂視網(wǎng)行業(yè)與企業(yè)背景介紹43.2 樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊過程介紹44 .樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊影響因素研究64.1 樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊的動因64.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中64.1.2 企業(yè)融資的需要64.1.3 制度監(jiān)督存流于形式74.1.4 收益高于造假成本74.2 樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊影響因素分析74.2.1 銀行資金支持84.2.2 內(nèi)控制度不健全84.2.3 法制不健全，懲治力度弱85 .從樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊案得到的啟示及其思考95.1 完善公

7、司管理體系95.2 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督95.3 加強(qiáng)風(fēng)險評估105.4 加大懲處力度10總結(jié)12參考文獻(xiàn)13致謝141 .緒論1.1 研究目的隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中起的作用越來越大，會計(jì)信息在國家對宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面也具有不可忽視的作用，當(dāng)下會計(jì)信息已是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、政府管理部門進(jìn)行重要決策的重要依據(jù)來源。但隨之會計(jì)信息舞弊的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了投資者的判斷與決策，阻礙著市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，甚至損害國家、投資者的利益及形象。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于會計(jì)舞弊行為的多樣性和復(fù)雜性，導(dǎo)致沒有一種通用的方法和模式可以真正的適用于所有的企業(yè)，并對企業(yè)的會計(jì)信息舞弊進(jìn)行審查。本文

8、以我國舞弊企業(yè)為研究對象，通過對比國內(nèi)外會計(jì)舞弊問題研究，從會計(jì)舞弊的特征、產(chǎn)生的原因等角度研究企業(yè)會計(jì)信息舞弊，以降低會計(jì)舞弊對相關(guān)利益各方的危害，并促進(jìn)我國企業(yè)健康發(fā)展。1.2 研究意義防范會計(jì)舞弊既有助于上市公司做出正確的投資決策，也有助于政府監(jiān)管部門加強(qiáng)對投資市場和上市公司監(jiān)管，營造出良好的運(yùn)行環(huán)境和增強(qiáng)投資者的信心，因此，防范會計(jì)舞弊對上市公司的發(fā)展意義重大。止匕外，上市公司定期或者不定期的對外部發(fā)布會計(jì)信息報告，但由于上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量參差不齊，如何根據(jù)的上市公司會計(jì)信息，構(gòu)建了一個科學(xué)全面的會計(jì)信息披露質(zhì)量評價體系，從而能夠公正的防范會計(jì)舞弊，具有一定的理論與實(shí)踐意義。1.3

9、 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國外研究現(xiàn)狀MeiFeng、WeiliGe、ShuqingLuo和TerryShevlin(2017)經(jīng)過長時間的研究分析，在會計(jì)舞弊方面，企業(yè)的CFOf口CEOft股權(quán)激勵層面都有很大的動機(jī)。但是，根據(jù)相應(yīng)的調(diào)研分析，企業(yè)CEOM用股權(quán)激勵進(jìn)行會計(jì)信息舞弊的動機(jī)相對于CFOfE說更大，而且在企業(yè)管理層面CEO勺權(quán)利更大。所以，一些企業(yè)的會計(jì)工作者在進(jìn)行會計(jì)信息舞弊，很大程度是因?yàn)槠髽I(yè)CEO勺壓力，而不僅僅是為例他們個人的利益。MineOmurgonulsen和UgurOmurgonulsen(2015)經(jīng)過對企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中除了股東和高管為例他們的個人利益進(jìn)

10、行會計(jì)信息舞弊之外，對于企業(yè)會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不完善、不健全，政府對企業(yè)的監(jiān)管體制不健全，司法體系對企業(yè)監(jiān)督效率低下等使職業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)法律法規(guī)在執(zhí)行層面困難等，也是引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)會計(jì)信息舞弊現(xiàn)象不斷出現(xiàn)的重要原因1。MaryLow、HowardDavey、KeithHooper(2014)認(rèn)為，會計(jì)職業(yè)教育的是否專業(yè)、規(guī)范也是引起企業(yè)會計(jì)信息舞弊的重要原因之一。他們根據(jù)研究分析也指出，企業(yè)的文化、相關(guān)事項(xiàng)披露的透明度、會計(jì)職工的職業(yè)素養(yǎng)、社會資本的惡習(xí)等方面的好壞都是誘發(fā)企業(yè)會計(jì)信息舞弊的重要影響因素201.3.2 國外研究現(xiàn)狀陶春華(2014)指出新的會計(jì)法律全面規(guī)定了企業(yè)會計(jì)信息以及財(cái)務(wù)

11、等方面的問題，包括企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息在微觀方面的定量以及在宏觀政策層面影響之類的內(nèi)容。周潔、王建明(2016)以上海市的部分上市公司作為研究對象，深入地分析了我國部分上市公司關(guān)于是否自愿進(jìn)行信息披露的相關(guān)問題，根據(jù)研究分析得出結(jié)論：認(rèn)為自愿對自己企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行披露的企業(yè)雖然占比較低，但總體上呈逐年上升趨勢30韓冰瑩(2016)認(rèn)為，在我國當(dāng)下的上市企業(yè)中，會計(jì)舞弊的治理牽扯面較廣，應(yīng)從壓力、機(jī)會、借口三個方面著手，并將對上市企業(yè)會計(jì)信息造假的治理對策提出：一是完善上市企業(yè)的內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制；二是完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高會計(jì)舞弊的成本和風(fēng)險冏。2 .會計(jì)舞弊相關(guān)理論概述2.1 會計(jì)信息舞弊的

12、基本概念會計(jì)信息舞弊是指會計(jì)從業(yè)的相關(guān)工作中為了獲得不正當(dāng)?shù)氖找妫`背會計(jì)信息數(shù)據(jù)的客觀真實(shí)和自己的職業(yè)道德，違反國家的法律規(guī)定和相關(guān)的制度規(guī)范，進(jìn)行有計(jì)劃、有目的性修改會計(jì)相關(guān)的信息以及數(shù)據(jù)，使得會計(jì)信息失真，阻礙企業(yè)的發(fā)展，損害國家的經(jīng)濟(jì)，影響社會的誠信氛圍。2.2 常見會計(jì)信息舞弊手段2.2.1 計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊隨著計(jì)算機(jī)在各個領(lǐng)域應(yīng)用的不斷推廣，使得計(jì)算機(jī)與會計(jì)工作逐漸的結(jié)合，會計(jì)電算化應(yīng)運(yùn)而生。但是計(jì)算機(jī)與會計(jì)的結(jié)合雖然給會計(jì)工作帶來了便利和快捷，但是在一定程度上給會計(jì)信息的舞弊提供了條件。(1)修改輸入計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)修改輸入計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)最常見、操作簡單的會計(jì)信息舞弊方式，具體就是會

13、計(jì)工作者在工作過程中，將相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的過程中對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的舞弊。(2) 對原數(shù)據(jù)信息進(jìn)行修改是指會計(jì)工作中利用計(jì)算機(jī)的維護(hù)程序?qū)?jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，或者直接在終端對數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改。當(dāng)下企業(yè)的會計(jì)工作中，對與一些重要的數(shù)據(jù)和信息都會留存與計(jì)算機(jī)中，如果發(fā)生數(shù)據(jù)丟失亦或者人為的篡改，將會使得數(shù)據(jù)失真，相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)也無法得到客觀真實(shí)的結(jié)果，給企業(yè)造成無法估量的損失50(3) 對程序進(jìn)行修改一些具備專業(yè)程序設(shè)計(jì)的工作人員或者系統(tǒng)的維護(hù)人員對會計(jì)信息系統(tǒng)的程序進(jìn)行人為的修改，使得會計(jì)信息和數(shù)據(jù)的輸入失真，這種舞弊方式比較隱蔽，長久下去會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。2.2.2利

14、用會計(jì)政策的變更進(jìn)行舞弊我國制定的一些會計(jì)政策在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用的過程中具有很大的主觀能動性，給一些想打政策擦邊球的企業(yè)制造了機(jī)會。使得部分企業(yè)利用政策的靈活性，選擇對自已發(fā)展最有利的政策和方法，或者對一些政策進(jìn)行隨意的變更，以便給自己獲取更多的利潤。具體來說：(1)固定資產(chǎn)使用期限延長，縮減當(dāng)期折舊額。我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有明確的規(guī)定，企業(yè)對其固定資產(chǎn)不能隨意修改其折舊年限來對企業(yè)的利潤進(jìn)行操控。一般情況下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的數(shù)值往往較大，其數(shù)值的波動會引起企業(yè)盈利狀況的變化，甚至?xí)蛊髽I(yè)的營業(yè)額由虧損轉(zhuǎn)變?yōu)橛?0(2) 隨意更改核算方法。我國的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對其長期股權(quán)投資的核算方式有成本

15、法和權(quán)益法兩種。采用成本法對股權(quán)投資進(jìn)行核算時，企業(yè)不能把其被投資企業(yè)的凈利潤算入其投資收益。但是，部分企業(yè)在具體的核算過程中，會根據(jù)具體的情況選擇合適的核算方式，當(dāng)被投資企業(yè)的營業(yè)額為虧損狀態(tài)時，會選取成本法進(jìn)行核算，當(dāng)被投資企業(yè)的營業(yè)額盈利時，就會選擇權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的核算。2.2.3利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊(1)利用部分業(yè)務(wù)的虛假經(jīng)營，人為提高主營業(yè)務(wù)的收益。(2)企業(yè)在進(jìn)行原材料的采購上以高于亦或者低于市場平均價格的方式進(jìn)行采購，或者以優(yōu)質(zhì)的原材料進(jìn)行股權(quán)的置換。（3）利用資金往來利息的高低進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)節(jié)。（4）通過收取或支付相應(yīng)管理費(fèi)用亦或者是共同費(fèi)用的分?jǐn)倎韺ζ髽I(yè)的利潤進(jìn)行分配

16、。2.2.4虛增銷售收入企業(yè)有時為了獲得政策的優(yōu)惠，亦或者是為了得到商業(yè)上的貸款，來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，會對財(cái)務(wù)報表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，同時在審計(jì)的過程中被查出虛增利潤，就會制造一些難以被發(fā)現(xiàn)的虛擬銷售，并且為了使得虛擬銷售具有一定的真實(shí)性，在對銷售合同進(jìn)行擬定的同時，也會制造出相應(yīng)的合作“客戶”，提高這一虛假銷售交易的真實(shí)性，使得相關(guān)的審計(jì)工作難度倍增。3 .樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊案例介紹3.1 樂視網(wǎng)行業(yè)與企業(yè)背景介紹樂視網(wǎng)信息技術(shù)（北京）股份有限公司屬于互聯(lián)網(wǎng)傳媒行業(yè)，是我國國家級的高新技術(shù)企業(yè)，并在2010年8月12日在我國深圳證券交易所的創(chuàng)業(yè)板掛牌，樂視公司的股票代碼是300104,是其所在的互聯(lián)

17、網(wǎng)傳媒行業(yè)里第一個實(shí)現(xiàn)IPO并成功上市的公司。樂視以用戶的實(shí)際生活體驗(yàn)為重心，具發(fā)展的目標(biāo)是成為當(dāng)下家庭智能娛樂服務(wù)最領(lǐng)先的提供商，致力于成為家庭互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)平臺不斷升級這一大潮流的領(lǐng)軍者。經(jīng)營范圍：互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息服務(wù)（包含網(wǎng)絡(luò)廣告的發(fā)布）；電信增值業(yè)務(wù)中的信息服務(wù)（不包括固定網(wǎng)式電話信息服務(wù)以及互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)）；動畫片以及專題記錄片、電視綜藝節(jié)目的制作與發(fā)行推廣；計(jì)算機(jī)軟件和硬件的研究開發(fā)以及銷售；服裝、鞋帽、皮革針織品、日常用品、兒童玩具、體育文化用品、家用設(shè)備電器、珠寶首飾等物品的銷售等。3.2 樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊過程介紹2016年11月經(jīng)過江蘇省揚(yáng)州市人民檢察院對樂死案件的詳細(xì)審理，得知樂視

18、網(wǎng)在2010年8月在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市時就存在一定的爭議，爭議主要是在互聯(lián)網(wǎng)傳媒行業(yè)排名靠后的樂視網(wǎng)在發(fā)展和賺錢方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過了同行業(yè)排名靠前的企業(yè)。雖然有許多的質(zhì)疑，當(dāng)時證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部發(fā)行審核處的處長李量，在收受禮金之后，利用其權(quán)利上的便利，為樂視網(wǎng)在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板的掛牌提供了極大的幫助，使得樂視網(wǎng)與2010年成功上市。2015年5月，網(wǎng)上對于樂視網(wǎng)公布的2014年的年報有極大的質(zhì)疑，相關(guān)研究者根據(jù)樂視發(fā)布的年報數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其財(cái)報注水十分的嚴(yán)重，公布的報表數(shù)據(jù)顯示樂視2014年的凈利潤為3.6億元，但是研究人員根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的測算得出的結(jié)果卻是樂視網(wǎng)虧損高達(dá)數(shù)10億，其企業(yè)的凈資

19、產(chǎn)為負(fù)值。2015年6月，華安基金的分析師楊曉磊通過對樂視發(fā)布的2014年報的分析研究，公開質(zhì)疑其涉嫌造假。他認(rèn)為樂視企業(yè)的2014年財(cái)務(wù)報表的造假之處數(shù)量并不多，但據(jù)測他對樂視相關(guān)數(shù)據(jù)的研究分析，發(fā)現(xiàn)樂視對外宣稱的賣了數(shù)百萬的超級電視，但實(shí)際的銷售數(shù)量只有對外宣稱銷售數(shù)量的一半、超級手機(jī)的銷售量也與其調(diào)研分析的數(shù)據(jù)相去甚遠(yuǎn)，樂視的電視續(xù)約率也低于預(yù)測值，而且其內(nèi)生業(yè)務(wù)盈利很少，企業(yè)的流動資金高度依賴于對外的融資。根據(jù)相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，自2010年樂視在深交所上市的七年時間里，累計(jì)融資的資金數(shù)額超過了300億元。其中直接融資的數(shù)額達(dá)92.89億元，占總?cè)跀?shù)額比重的30.88%;而間接融資的數(shù)

20、額更是高達(dá)207.88億元，這一數(shù)值占總?cè)谫Y總額的69.12%。在間接融資層面上，樂視網(wǎng)自2010年起每年的借款額度不斷地上升，分別為2.04億、4.42億、7.83億、13.50億、26.61億。同年的6月底，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的教授劉姝威對于樂視涉嫌不按法律規(guī)定隱瞞公司營業(yè)盈虧的信息也產(chǎn)生了很大的質(zhì)疑，樂視在其發(fā)布的2014年年報中沒有按規(guī)定對其主營業(yè)務(wù)的利潤組成及相關(guān)的比重等詳細(xì)的信息進(jìn)行對外披露，而且對其營業(yè)利潤的來源也沒有明確的說明7。于此同時，樂視董事長賈躍亭也于2015年6月到10月期間對其持有的樂視股份進(jìn)行減持并套現(xiàn)近57億元資金，雖然承諾：”其所減持套現(xiàn)的57億資金將會以免收利息的

21、方式借給樂視作為企業(yè)發(fā)展?fàn)I運(yùn)來使用”。但最終的結(jié)果卻是賈躍亭只是將20.71億元的資金作為免息借給樂視網(wǎng)，作為其發(fā)展的資金，也就是說，賈躍亭并未完全的兌現(xiàn)其當(dāng)時的承諾。但隨后的樂視網(wǎng)2015年發(fā)布的年報中卻表示賈躍亭實(shí)現(xiàn)了其當(dāng)時所做的全部的承諾，因此根據(jù)這些報告顯示樂視網(wǎng)明顯的涉嫌了虛假陳述。樂視網(wǎng)自2010年上市的重大事件：2010年8月12日，樂視在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市；2015年5月，樂視網(wǎng)的市值突破1500億元；2015年5月25日，賈躍亭對外發(fā)布為公司發(fā)展提供借款而減持其持有的股份；2015年5月，雪球網(wǎng)有文章質(zhì)疑樂視網(wǎng)發(fā)布的2014年年報數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重的注水現(xiàn)象；2015年6月，華安

22、基金分析師楊曉磊對樂視網(wǎng)發(fā)布的2014年年報公開質(zhì)疑；2015年6月，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉姝威對樂視網(wǎng)對其盈虧信息的隱瞞進(jìn)行質(zhì)疑；2017年7月4日，賈躍亭持有樂視的部分股份被凍結(jié)；2017年7月7日，賈躍亭辭去樂視董事長一職；2017年9月26日，樂視發(fā)布公告更樂視名為新樂視；2017年10月27日，證監(jiān)會發(fā)函要求賈躍亭履行其約定；2017年10月28日，樂視多位高管離職；2017年10月31日，根據(jù)案件的審理，市場傳出樂視網(wǎng)IPO存在造假的消息。4 .樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊影響因素研究4.1 樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊的動因4.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中當(dāng)下我國上市企業(yè)在其本質(zhì)上是創(chuàng)業(yè)者、是企業(yè)家的企業(yè)，再加上當(dāng)

23、下企業(yè)大股東擁有一票否決權(quán)，這就導(dǎo)致樂視的管理經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)等權(quán)利基本集中在賈躍亭一人身上，致使董事會在樂視中名不副實(shí)，使得董事會成員的話語權(quán)及相關(guān)的權(quán)利被不斷地弱化，內(nèi)部控制嚴(yán)重失衡。導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展的過程中，重大的決策只是根據(jù)賈躍亭自己的判斷，不能實(shí)現(xiàn)決策的民主化，只是一味的追求發(fā)展和擴(kuò)張，最終使得企業(yè)陷入債務(wù)危機(jī)中網(wǎng)。4.1.2 企業(yè)融資的需要對于企業(yè)來說，需要不斷地發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模，也需要不斷地增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這就需要大量資金的積累亦或者是進(jìn)行不斷的融資。一般而言企業(yè)的融資途徑主要有資本市場的權(quán)益性融資和債務(wù)性融資、商業(yè)銀行以及金融機(jī)構(gòu)的信用貸款、看好企業(yè)發(fā)展的投資者的投資等。當(dāng)時每一種

24、融資的方式都離不開企業(yè)積極良好的發(fā)展經(jīng)營現(xiàn)狀以及不斷地盈利。但是樂視在2008年以來，其資產(chǎn)的負(fù)債率就一直居高不下，而且其經(jīng)營的收益也不高，僅2017年一年虧損上百億，2018年上半年虧損11億網(wǎng)。所以，樂視為了企業(yè)的發(fā)展和融資，就只能進(jìn)行會計(jì)信息數(shù)據(jù)的造假，使得財(cái)務(wù)報表是盈利的，以便能夠獲得融資，填補(bǔ)缺口，進(jìn)行發(fā)展。所以樂視才能在2010年在深交所上市后的七年時間里，累計(jì)融資的資金數(shù)額超過300億元。4.1.3 制度監(jiān)督存流于形式以樂視丟失有問題記錄的審計(jì)工作底稿就可看出樂視的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、不完善，僅僅是流于表面的，以致于在進(jìn)行內(nèi)部審查時對于樂視挪用的8.81億資金以及資金挪用在何處的

25、問題不能進(jìn)行及時而又詳細(xì)的了解。而且樂視的內(nèi)部審計(jì)部門也未能將每季度的經(jīng)營狀況和盈虧等數(shù)據(jù)向董事會成員進(jìn)行匯報的職責(zé)進(jìn)行切實(shí)的履行，使得樂視在內(nèi)部監(jiān)督上存在極大的漏洞，致使樂視內(nèi)部會計(jì)信息舞弊事件發(fā)生的頻率提高，資金被挪用到風(fēng)險較大的項(xiàng)目上卻不知，使得資金風(fēng)險的預(yù)警得不到及時有效的反饋，導(dǎo)致風(fēng)險被不斷地加大1004.1.4 收益高于造假成本當(dāng)下企業(yè)的管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息舞弊所帶來的利益是非常可觀的，即使舞弊的行為被揭發(fā)，相關(guān)法律對于舞弊者的懲處力度相對于舞弊所帶來的收益卻不是正相關(guān)的，舞弊成本低收益高給舞弊者制造了很好的機(jī)會。樂視董事長賈躍亭在2015年6月到10月期間進(jìn)行股份減持套現(xiàn)的57億

26、元資金，雖說是以免收利息的方式借給樂視作為企業(yè)發(fā)展?fàn)I運(yùn)來使用11。但最終卻只將20.71億元的資金作為免息借給樂視網(wǎng)，作為其發(fā)展的資金，而且隨后樂視網(wǎng)2015年發(fā)布的年報中卻表示賈躍亭實(shí)現(xiàn)了其當(dāng)時所做的全部的承諾，使得在這一消息發(fā)布之后導(dǎo)致樂視網(wǎng)的股票大幅的下跌，造成了很多投資者資金的損失。4.2 樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊影響因素分析4.2.1 高資產(chǎn)負(fù)債率引起高風(fēng)險根據(jù)對樂視各個生態(tài)子系統(tǒng)資料的分析研究可以發(fā)現(xiàn)，樂視旗下的各個產(chǎn)品還都沒有完全的成熟，不能在短時間內(nèi)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，但是于此同時，樂視的負(fù)債額度在不斷地增加，樂視網(wǎng)自2010年起每年的借款額度不斷地上升，分別為2.04億、4.42億、7.8

27、3億、13.50億、26.61億。而且從樂視自給自足產(chǎn)業(yè)鏈閉環(huán)的生態(tài)發(fā)展模式可以看出，一個發(fā)展環(huán)節(jié)上如果出現(xiàn)問題，會引發(fā)蝴蝶效應(yīng)，會放大樂視的資金風(fēng)險12。4.2.2 盲目擴(kuò)張，缺乏核心競爭力樂視是第一家在A股市場掛牌上市的視頻網(wǎng)站，其發(fā)展領(lǐng)域囊括了電視、手機(jī)、汽車、金融、體育、影視等諸多領(lǐng)域。樂視旗下的七大自給自足的子生態(tài)若要實(shí)現(xiàn)齊頭發(fā)展的目標(biāo)，一定需要龐大的資金來支撐，也需要實(shí)現(xiàn)不斷地創(chuàng)新。樂視雖在這些領(lǐng)域之內(nèi)得到了發(fā)展，取得了應(yīng)有的成就，但由于其注重資本的不斷擴(kuò)張，不注重企業(yè)的核心競爭力，使得樂視難以在某一個特定領(lǐng)域內(nèi)具有難以撼動的地位，電視綜藝業(yè)務(wù)缺乏創(chuàng)新、手機(jī)領(lǐng)域缺乏領(lǐng)先技術(shù)、汽車業(yè)

28、務(wù)良莠不齊、生態(tài)圈難以為繼13。而且當(dāng)下在網(wǎng)絡(luò)視頻市場也錯失了機(jī)遇，使得其難在競爭日趨激烈的市場中占據(jù)一席之地。4.2.3 銀行資金支持銀行在樂視處于盈利擴(kuò)張且不斷發(fā)展和上升的時期給予了一定資金的支持，招商銀行在對樂視給予100億元的授信額度同時也給予了很高的評價，”提供100億元戰(zhàn)略性全球綜合授信額度，是基于信譽(yù)擔(dān)保的戰(zhàn)略授信合作，屬于戰(zhàn)略意向，不是真正給予100億元資金，而是樂視在招行可以獲取這樣的額度借貸信譽(yù)額度?！蓖瑫r別的銀行對樂視也伸出橄欖枝，中信銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行等多家銀行都對予樂視給予了不同額度的授信額度。正是這些銀行的資金支持，使得樂視網(wǎng)認(rèn)為企業(yè)的融資很便捷，對資金的來源

29、不在擔(dān)憂，才有進(jìn)行盲目的資本擴(kuò)張和發(fā)展，最終導(dǎo)致方向性的決策失控。4.2.4 內(nèi)控制度不健全在樂視對外發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價分析的報告看，樂視的內(nèi)部控制仍存在一些漏洞。樂視作為行業(yè)內(nèi)第一家在深交所掛牌的上市公司，但是在投資和發(fā)展的過程中卻沒有進(jìn)行風(fēng)險評估，也沒有開設(shè)專業(yè)的風(fēng)險管理部門對投資的項(xiàng)目和企業(yè)發(fā)展存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和管理，而是在發(fā)展的實(shí)際過程中才對各個環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險進(jìn)行臨時的識別、評估和監(jiān)控，使得樂視在項(xiàng)目發(fā)展的過程中無法做到未雨綢繆，提前對風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，只能在風(fēng)險爆發(fā)時被動防御，導(dǎo)致樂視在發(fā)展的過程中將會承受難以預(yù)估的風(fēng)險。4.2.5 法制不健全，懲治力度弱會計(jì)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生與法

30、律的不健全、不完善有著密切的聯(lián)系，當(dāng)下我國的法律在對企業(yè)會計(jì)舞弊現(xiàn)象的處罰力度上較輕，會計(jì)舞弊人員所承擔(dān)的責(zé)任相對比較輕，而且我國法律的執(zhí)法力度不強(qiáng)且不具體。因此在出現(xiàn)會計(jì)舞弊的違法行為后往往比較難以執(zhí)行，存在著執(zhí)法力度不夠的情況，這就使得投機(jī)分子有機(jī)可乘。很多企業(yè)對其會計(jì)舞弊人員的處罰基本是對其開除或者進(jìn)行表面的教育，并無嚴(yán)厲的處罰制度：比如對于偷稅漏稅，對其處罰一般只是補(bǔ)繳或者罰款，并無明確的法律責(zé)任的承擔(dān)，這就使得進(jìn)行會計(jì)舞弊的相關(guān)人員輕視法律法規(guī)，在被罰款以后，仍會繼續(xù)進(jìn)行會計(jì)舞弊。其次是部分企業(yè)的法制法規(guī)意識比較淡薄，有法不依有章不循，置相關(guān)的法律不顧，為了國家出臺的政策以及銀行貸款

31、，或者硬性完成上下級的指標(biāo)，采取不合理的方法和手段進(jìn)行相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的虛假改動。5 .從樂視網(wǎng)會計(jì)舞弊案得到的啟示及其思考5.1 完善公司管理體系由于之前樂視的經(jīng)營管理權(quán)和重大事項(xiàng)決策權(quán)等權(quán)利高度集中于賈躍亭一人手中，就導(dǎo)致在樂視面臨重大的事項(xiàng)是僅僅是賈躍亭憑借其個人的感覺和能力來進(jìn)行判斷和決策，主導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展方向。使得在企業(yè)的管理中，缺乏全面性、客觀性，在進(jìn)行重大的決策是如果出現(xiàn)細(xì)微的誤差就會給樂視的發(fā)展帶來難以估計(jì)的影響和不可估量的重大損失。所以樂視應(yīng)積極建立并完善企業(yè)的管理體系和重大事項(xiàng)的決策程序，實(shí)現(xiàn)民主化，避免權(quán)利的集中，在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和重大的決策時應(yīng)有完備合理的制度框架作為約

32、束。更重要的是，企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略和決策時要根據(jù)實(shí)際出發(fā)，同時要廣泛的征求并吸納企業(yè)員工的看法意見14。這樣就可以讓了樂視的管理層在進(jìn)行實(shí)際的管理過程中，將企業(yè)內(nèi)部控制全面性、優(yōu)越性能夠完全的發(fā)揮出來，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。相應(yīng)的，樂視也可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展經(jīng)營情況，在根據(jù)國家發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和框架進(jìn)行合理、客觀、全面的布局，根據(jù)實(shí)際和能力將責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行合理分配，加強(qiáng)董事會和監(jiān)事會的話語權(quán)和決策權(quán)，消除職能部廣形同虛沒的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。5.2 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的是否完善、是否嚴(yán)格是企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)現(xiàn)直接高效執(zhí)行的重要保障，而且內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)格執(zhí)行可以

33、對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展漏洞進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)，最大限度的降低損失。樂視在以往的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中流于形式，而且對于審計(jì)人員的職能也進(jìn)行了一些限制，將審計(jì)監(jiān)督僅僅局限在企業(yè)的財(cái)務(wù)層面之上，對公司的重要戰(zhàn)略決策的制定卻監(jiān)督甚少，導(dǎo)致公司一旦做出錯誤的發(fā)展決策，不能及時的預(yù)警，導(dǎo)致?lián)p失的不斷放大。所以樂視應(yīng)該加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，選擇專業(yè)、優(yōu)秀的人才加入，并進(jìn)行專業(yè)全面的培訓(xùn)，使這些審計(jì)人員對公司能有全面客觀的了解，同時也要應(yīng)對相關(guān)的工作者給予足夠的權(quán)限，使得這些審計(jì)監(jiān)督工作者可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展和相關(guān)決策的漏洞和不足之處，并進(jìn)行及時的修正，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展15。5.3 加強(qiáng)風(fēng)險評估隨著市場競爭的激烈和經(jīng)濟(jì)新時

34、代的到來，使得企業(yè)在發(fā)展的過程中需要面臨越來越多的風(fēng)險，而且風(fēng)險的強(qiáng)度也將會越來越大，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中需要不斷地強(qiáng)化風(fēng)險意識。首先，要加強(qiáng)風(fēng)險防范意識。樂視在發(fā)展之處，只是盲目的利用融資進(jìn)行發(fā)展擴(kuò)張，缺乏風(fēng)險防范和管理。所以風(fēng)險的防范和管理不能僅僅是紙上談兵，要落實(shí)到企業(yè)的每個工作人員的心里。樂視需要對其員工進(jìn)行定時的風(fēng)險意識培訓(xùn)，提升員工對于風(fēng)險防范和管理的關(guān)注程度。其次，要建立并完善內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險監(jiān)測機(jī)制。樂視作為行業(yè)內(nèi)第一家上市的企業(yè)，應(yīng)該引進(jìn)專業(yè)優(yōu)秀的人員，同時設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)投資和業(yè)務(wù)中潛在的風(fēng)險進(jìn)行提前發(fā)掘，并對其中可能存在的風(fēng)險及時的提出行之有效

35、的應(yīng)對措施，以便風(fēng)險爆發(fā)時，可以將風(fēng)險降到最低16。最重要的是，要建立長期的風(fēng)險防范管理機(jī)制。為了不斷提升風(fēng)險應(yīng)對能力，樂視當(dāng)下應(yīng)該進(jìn)行總結(jié)，對以往發(fā)展的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險進(jìn)行研究、分析、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，便于對往后的業(yè)務(wù)采取積極的風(fēng)險應(yīng)對措施。5.4 加大懲處力度當(dāng)下一些企業(yè)之所以敢鋌而走險在會計(jì)信息上進(jìn)行舞弊，原因之一是舞弊所帶來的收益遠(yuǎn)大于需要承受的風(fēng)險。尤其是對于企業(yè)的大股東來說，通過會計(jì)信息的舞弊可以在短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的增值，即使舞弊事發(fā)，按當(dāng)下的中華人民共和國證券法頂格進(jìn)行處罰，也僅僅是罰款數(shù)十萬元。因此若要防止企業(yè)會計(jì)信息舞弊的發(fā)生，就在不斷完善法律監(jiān)管的同時不斷加大對違法者的處罰力

36、度，讓想要舞弊人員產(chǎn)生敬畏之心。在法律層面也需要不斷的提高財(cái)務(wù)舞弊行為的違法成本，對會計(jì)舞弊的罰款上限也該進(jìn)行大幅度的提升，使得舞弊的收益與需要承受的風(fēng)險不斷地接近。對于舞弊行為產(chǎn)生嚴(yán)重后果的，應(yīng)該有更加嚴(yán)厲的懲處措施。與此同時，也要不斷地強(qiáng)化執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)的專業(yè)性和嚴(yán)格性、不斷地健全執(zhí)法體系，資本市場利益巨大而且其牽涉面較廣，因此執(zhí)法要客觀，敢于硬碰硬，不畏權(quán)貴敢于亮劍。而且隨著信息技術(shù)的發(fā)展和完善，使得會計(jì)信息舞弊也變得更加的隱蔽，因此需要加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍的專業(yè)能力和執(zhí)法素養(yǎng)，定時的進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化執(zhí)法手段。監(jiān)管10部門也要對執(zhí)法部門提供更多的資金保證，不斷提升執(zhí)法工作者的執(zhí)法積極性和主動性，讓會

37、計(jì)舞弊無所遁形，讓舞弊人員難以蒙混過關(guān)。11總結(jié)隨著當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的不斷加劇，上市公司會計(jì)信息舞弊的案件也不斷地增多。而且，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和完善，使得會計(jì)信息舞弊也變得更加的隱蔽，個企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展，造成企業(yè)的信用危機(jī)。論文通過對樂視案件的分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)下部分上市企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制存在漏洞，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，管理存在一權(quán)獨(dú)大以及盲目發(fā)展等現(xiàn)象。因此需要健全企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，內(nèi)部控制是公司抵御風(fēng)險和防止舞弊的一道重要防線，內(nèi)部控制的的好壞關(guān)乎企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。面對競爭越來嚴(yán)峻的市場環(huán)境，樂視公司要想重新獲得市場的認(rèn)可，就要立足與當(dāng)下我國的法律法規(guī)，積極重視完善企業(yè)的內(nèi)部管理和控制機(jī)制，做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)自身實(shí)力和抵抗風(fēng)險的能力，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展。12參考文獻(xiàn)1TheInfluenceOfBoardOfCommissionersAndAuditCommitteeEffectiveness,OwnershipStructure,BankMonitoring,AndFirmLifeCycleOnAccountingFraud.MineOmurgonuls