1、政府績效審計政府績效審計主講：簡立君副教授主講：簡立君副教授一、績效審計理論概述一、績效審計理論概述產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎關于公共資源責任問題關于公共資源責任問題二、績效審計的程序和方法二、績效審計的程序和方法案例分析產(chǎn)生和發(fā)展的過程產(chǎn)生和發(fā)展的過程績效審計的理論結(jié)構績效審計的理論結(jié)構一、績效審計理論概述一、績效審計理論概述（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎1.楊時展：民主發(fā)展的三個階段楊時展：民主發(fā)展的三個階段啟蒙時期，人民只要求啟蒙時期，人民只要求“取之于民取之于民”至于如何花費不過問至于如何花費不過問一切一切“取之于民取之于民”的必須的必須“用之于民用

2、之于民”不按人民意志使用，人不按人民意志使用，人民可追究政府的政治責任民可追究政府的政治責任一切一切“取之于民取之于民”的必須經(jīng)濟地有效地的必須經(jīng)濟地有效地“用之于民用之于民”，若未能有，若未能有效地效地“用之于民用之于民” ，人民可追究政府的政治責任。，人民可追究政府的政治責任。 觀點：受托責任是一切審計工作的出發(fā)點，審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責任的發(fā)展而發(fā)展。 在現(xiàn)代，各級政府及其公職人員的受托責任一般包括如下內(nèi)容： （1）負責以最大善意，遵照法律手續(xù)，進行因執(zhí)行任務而發(fā)生的財政和財務資源上的一切收支，登記賬目，按期據(jù)實報告； （2）負責以最經(jīng)濟、最有效的辦法使用、管理上項資源；

3、（3）負責使前項資源的使用最大限度地達到預期目的。 國家審計機關是國家專門設置的一個獨立于責任人并在一定程度上甚至獨立于委托人的負責驗證的機關，國家審計的基本過程就是對責任人完成受托責任的驗證過程。對責任人的財政、財務行為，憑借確實可信的證據(jù)，判定其是否以最大善意做到了符合人民意志，就是現(xiàn)代國家審計的基本任務。 （二）關于公共資源責任問題（二）關于公共資源責任問題廣義：包括森林、土地、礦山、海洋等生態(tài)資源廣義：包括森林、土地、礦山、海洋等生態(tài)資源狹義：國有資產(chǎn)及財政預算資金，與績效審計關系密切狹義：國有資產(chǎn)及財政預算資金，與績效審計關系密切公共資源存在兩權分離公共資源存在兩權分離公共資源公共資

4、源所有權：人民（現(xiàn)代政府體制下）所有權：人民（現(xiàn)代政府體制下）管理使用支配權：政府機關、事業(yè)單位管理使用支配權：政府機關、事業(yè)單位代表：民選立法機構代表：民選立法機構（1）公共資源）公共資源公共資源責任：與兩權分離密切相關公共資源責任：與兩權分離密切相關是受托經(jīng)濟責任的特殊形式是受托經(jīng)濟責任的特殊形式公共資源公共資源責任責任財務責任：使用中保證資源安全完整財務責任：使用中保證資源安全完整管理責任：通過有效控制實現(xiàn)管理目標管理責任：通過有效控制實現(xiàn)管理目標報告責任：定期向所有者報告資源使用情況報告責任：定期向所有者報告資源使用情況（2）公共資源責任）公共資源責任政府和事業(yè)單位管理和組織行為不當，

5、引起公共資源政府和事業(yè)單位管理和組織行為不當，引起公共資源發(fā)生三種不利影響發(fā)生三種不利影響風險風險損失、浪費損失、浪費無效使用無效使用不恰當報告不恰當報告（3）風險）風險公共資源責任沒有很好履行公共資源責任沒有很好履行兩種兩種方法方法全民檢查全民檢查所有者授權某檢查機構檢查后向民選立法所有者授權某檢查機構檢查后向民選立法機構報告機構報告該檢查機構就是具有專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)標準的審計機關該檢查機構就是具有專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)標準的審計機關從而產(chǎn)生政府績效審計從而產(chǎn)生政府績效審計（4）公共資源責任的檢查）公共資源責任的檢查降低交易成本降低交易成本（三）績效審計產(chǎn)生和發(fā)展（三）績效審計產(chǎn)生和發(fā)展預算制度改革：

6、滾動預算發(fā)展到零基預算預算制度改革：滾動預算發(fā)展到零基預算（1）二戰(zhàn)后產(chǎn)生）二戰(zhàn)后產(chǎn)生民主意識的增強：社會發(fā)展的客觀規(guī)律民主意識的增強：社會發(fā)展的客觀規(guī)律政府公共支出的日益增加和公營企業(yè)的不斷涌現(xiàn)政府公共支出的日益增加和公營企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，使得人們對政府部門的支出效益越來越關心，使得人們對政府部門的支出效益越來越關心政府：竭力反對，政府：竭力反對，“要將自己放在被審人的位置要將自己放在被審人的位置議會：一般是擁護，否則其資格將取消議會：一般是擁護，否則其資格將取消最高審計機關國際組織：最高審計機關國際組織：半民間機構，有一定的權威性半民間機構，有一定的權威性（2）產(chǎn)生后的不同態(tài)度）產(chǎn)生后的不同

7、態(tài)度兩者爭論數(shù)十年，到兩者爭論數(shù)十年，到1986年有了階段性成果年有了階段性成果發(fā)展歷程（美國） 40年代：嘗試推行 50年代末：集財務審計、經(jīng)濟性審計、效率性審計為一體 1945年 美國國會要求會計總署按照民間審計的原則和程序?qū)彶檎荆髨蟾婀镜呢攧諣顩r、資本損失，并對政府資本報酬和股利支付提出建議，進一步對公司是否按照既定目標有效經(jīng)營進行判斷。 會計總署成立了公司審計部（科爾曼.安德魯斯）實行財務審計與效益審計，受到國會的強烈支持，“政府績效審計之父” 60年代：轉(zhuǎn)向3E審計（空軍海軍的維護費支出審計，不動產(chǎn)管理審計、郵件業(yè)務收益審計、人事管理審計） 70年代：準則化、法定化 （1

8、972年，會計總署制定了政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計準則，正式確立了3E審計師的地位，首次提出了效益審計） 目的：檢查財務活動和遵循現(xiàn)行法律和規(guī)定的情況；評價管理工作的經(jīng)濟性和效率性；評價在實現(xiàn)預期成果過程中的項目成果 （1974年，國會通過了預算與充公法，要求會計總署的審計范圍超越財務事項，轉(zhuǎn)向項目評估，標志績效審計走向法制化） 80年代：完善 （81年，會計總署發(fā)布第二份“政府審計準則”；88年，第三份“政府審計準則”，并將經(jīng)濟性、效率性審計準則和項目結(jié)果審計準則合并，形成“績效審計準則”） 90年代：成熟 （進一步修訂，績效審計就是包括經(jīng)濟性、效率性和項目審計。） 2003年：

9、修訂 介紹政府審計和鑒證業(yè)務的種類（財務審計、鑒證業(yè)務、績效審計）一般準則（獨立性、專業(yè)判斷、勝任能力、質(zhì)量控制和保證）財務審計現(xiàn)場工作準則 鑒證業(yè)務一般準則、現(xiàn)場工作準則及報告準則 財務審計報告準則績效審計現(xiàn)場工作準則績效審計報告準則國家審計準則國家審計準則審計署審計署1號令號令 中國國家審計準則序言中國國家審計準則序言 中華人民共和國國家審計基本準則中華人民共和國國家審計基本準則 審計機關審計處理處罰的規(guī)定審計機關審計處理處罰的規(guī)定 審計機關審計聽證的規(guī)定審計機關審計聽證的規(guī)定 審計機關審計復議的規(guī)定審計機關審計復議的規(guī)定 審計機關審計項目質(zhì)量檢查暫行規(guī)定審計機關審計項目質(zhì)量檢查暫行規(guī)定

10、審計署審計署2號令號令 審計機關審計方案準則審計機關審計方案準則 審計機關審計證據(jù)準則審計機關審計證據(jù)準則 審計機關審計工作底稿準則（試行）審計機關審計工作底稿準則（試行） 審計機關審計報告編審準則審計機關審計報告編審準則 審計機關審計復核準則審計機關審計復核準則 審計署審計署3號令號令 審計機關專項審計調(diào)查準則審計機關專項審計調(diào)查準則 審計機關公布審計結(jié)果準則審計機關公布審計結(jié)果準則 審計機關審計人員職業(yè)道德準則審計機關審計人員職業(yè)道德準則 審計機關審計檔案工作準則審計機關審計檔案工作準則 審計機關國家建設項目審計準則審計機關國家建設項目審計準則 審計署審計署4號令號令 審計署關于內(nèi)部審計工

11、作的規(guī)定審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 審計署審計署5號令號令 審計機關審計重要性與審計風險評價準則審計機關審計重要性與審計風險評價準則 審計機關分析性復核準則審計機關分析性復核準則 審計機關內(nèi)部控制測評準則審計機關內(nèi)部控制測評準則 審計機關審計抽樣準則審計機關審計抽樣準則 審計機關審計事項評價準則審計機關審計事項評價準則審計署審計署6號令號令 審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行） 電子簽名法電子簽名法 電子簽名法電子簽名法文碩：世界審計史 績效審計目前是一股風靡全球的浪潮，成為現(xiàn)代國家審計發(fā)展的不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。他引起的最重大的變革，將不僅僅是審計范圍的根本

12、變動，而且是推動整個世界國家審計向深度的空前發(fā)展。在現(xiàn)代國家審計史上，績效審計的采用是具有劃時代意義的催產(chǎn)劑。因此，能否不失時機地選擇并接受績效審計是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標志之一。行政型發(fā)展較緩行政型發(fā)展較緩立法型、獨立型發(fā)展較快立法型、獨立型發(fā)展較快（3）績效審計的發(fā)展與國家審計體制密切相關）績效審計的發(fā)展與國家審計體制密切相關我國現(xiàn)行體制制約了績效審計的發(fā)展我國現(xiàn)行體制制約了績效審計的發(fā)展績效審計的理論結(jié)構績效審計的理論結(jié)構績效審計定義績效審計定義審計主體、對象審計主體、對象審計風險審計風險審計環(huán)境審計環(huán)境審計假設審計假設 所謂績效審計，是指國家審計機關對政府部門及相關組織

13、的期望功能或公共資金、項目、政策的期望目標的實現(xiàn)是否達到或超過既定標準或要求，以及實現(xiàn)的手段和方式是否經(jīng)濟、有效所進行的檢查、監(jiān)督和評價，并尋求改進途徑，幫助其盡可能的盡善盡美實現(xiàn)其功能。（四）績效審計的理論結(jié)構（四）績效審計的理論結(jié)構1、績效審計定義、績效審計定義相關解釋相關解釋績效審計是對審計對象的貢獻性進行的審計世界審計組織效益審計指南認為，在效益審計中，經(jīng)常通過回答以下兩個基本問題來做到這一點：是否在以正確的方式行事？是否做了正確的事情？以功能的實現(xiàn)情況為核心開展審計工作 海上田園風光旅游區(qū)項目：市財政投資目的是什么？福利、盈利、環(huán)境保護？結(jié)果：盈利，審計必須圍繞投資、資產(chǎn)、負債、成本

14、、利潤等經(jīng)濟指標展開 污水處理項目：水質(zhì)是否得到改善為中心 經(jīng)濟合作發(fā)展基金項目：是否促進貧困地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展和科技進步審計假設審計假設 一、前提條件類假設 1、受托責任中包含有效益責任內(nèi)容-決定了審計存在、績效審計的范圍 2、被審單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實可靠、值得信賴的-財務審計的范疇 3、被審單位無重大違法行為-合法性審計的范疇 4、管理的任何方面都不是盡善盡美的，有持續(xù)改進的余地-必要性 5、被審單位沒有故意的浪費、低效、破壞、營私舞弊行為，也不存在明顯需要改進而不去改進的情況-審計專職 二、審計行為假設 1、被審單位效益是可以計量的-指標體系 2、被審單位現(xiàn)存令人滿意的管理控制

15、系統(tǒng)和良好的審計環(huán)境-與上5呼應 3、審計人員和被審單位共同認可“合理效益標準”-審計標準 三、審計人員責任類假設 1、如果不存在確鑿的相反證據(jù)，過去對被審單位所做的效益因素的結(jié)論是值得信賴的 2、所有的效益審計人員都會盡職盡責的開展效益審計工作，他們應負的責任和他們的職業(yè)地位和形象是相稱的審計環(huán)境審計環(huán)境（能夠?qū)冃徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生作用的內(nèi)外部因素的總和）（能夠?qū)冃徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生作用的內(nèi)外部因素的總和） 一、政治環(huán)境 核心是政治制度政治制度：政府和政黨的關系模式、法律在一個國家的地位、政黨狀況和選舉方式與狀況的總和。 開明、民主的政治制度本身就是最大的效益 良好的政治制度對績效審

16、計產(chǎn)生的作用：1、創(chuàng)造績效審計需求：法律法規(guī)和公眾需求2、消除基本的低效浪費、提高績效審計的起點，增強審計效果3、建立良好的績效審計結(jié)果落實機制審計環(huán)境審計環(huán)境（能夠?qū)冃徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生作用的內(nèi)外部因素的總和）（能夠?qū)冃徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生作用的內(nèi)外部因素的總和） 一、政治環(huán)境 1、政府的政黨構成情況: 共產(chǎn)黨領導的多黨合作的政治制度，制衡和監(jiān)督力度有待于進一步加強，需要各種監(jiān)督。 2、權利集中的程度 中央、地方獨立的財政預算地位，為開展公共資金的績效審計創(chuàng)造了前提條件 3、行政和法律的關系 我國有些地方行政權力往往凌駕于法律之上，國家審計應該依法審計，在國家法治建設方面發(fā)揮獨特作用，

17、充實、提高和細化法律法規(guī)對各級各類政府部門和公共資金支出的效益標準。 4、政府和人大的關系 人大的監(jiān)督力度不夠，不利于績效審計的開展，應理順人大、政府和審計的關系 5、民主監(jiān)督機制和納稅人意識 民眾監(jiān)督力度較弱，渠道不多不暢-腐敗-財務審計合法性審計為主 績效審計可以強化領導責任，與審計公告制度配合-滋生腐敗的制約因素 納稅人意識-績效審計的需求 6、政府的執(zhí)政能力 在加強 培養(yǎng)納稅人意識 促進我國的法治建設 財務審計、經(jīng)濟責任審計、違法違規(guī)審計、績效審計結(jié)合 二、經(jīng)濟環(huán)境 1、我國公共資金管理狀況：預算制定機制不建全、不民主；預算不夠細致；決策失誤管理不善；預算收支不真實、不完整；重批準、輕

18、支出管理和后期考核評估；不透明；違法違規(guī)嚴重 2、預算管理體制的改革：細化預算；公開預算需要審計機關 3、加入WTO為效益審計提供國際契機：政府公平、高效、透明；間接管理；工作重心的轉(zhuǎn)移 需要績效審計 財務審計、經(jīng)濟責任審計、違法違規(guī)審計、績效審計結(jié)合 三、法律環(huán)境 （一）效益審計的法定要求（一）效益審計的法定要求 1、憲法：（國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支進行審計監(jiān)督） 2、審計法：（對財政財務收支的真實、合法、效益監(jiān)督） 3、審計法實施條例：未對效益內(nèi)容做進一步解釋（例如：預算，各級人民政府向本級各部門批復預算的情況

19、、本級預算執(zhí)行中調(diào)整情況、預算收支變化情況） （二）實施效益審計的法律法規(guī)規(guī)定（二）實施效益審計的法律法規(guī)規(guī)定 4、國家審計準則、相關規(guī)定及實施辦法 （審計機關審計項目計劃管理辦法、計算機輔助審計辦法、公文處理規(guī)定等；國有工業(yè)企業(yè)、商品流通行業(yè)、金融機構財務審計實施辦法） 5、中央預算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法 （審計署依法對中央預算執(zhí)行情況、省級預算執(zhí)行情況和決算，以及中央級其他財政收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督） （三）效益審計標準的法律法規(guī) 6、預算法：方針是厲行節(jié)約、勤儉建國 7、預算法實施條例：無標準主體：主要是審計機關對象：作為會計單位的中央和地方各級財政部門、中央銀行和國有金融

20、機構、行政機關、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、基本建設單位內(nèi)容：財政預算、信貸 、財務收支、決算以及與財政財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益1、績效審計對象是針對單個單位還是多個單位（深圳審計局）海上田園旅游區(qū)-單個單位-基本建設投入、支出和運營情況醫(yī)療設備-多個單位12所醫(yī)院醫(yī)療設備的購置使用和管理情況2、被審單位的實際效益或核心活動還是控制或指導這些活動的制度3、是被審單位的日?；顒舆€是項目或某些不常發(fā)生的事項審計主體、對象審計主體、對象 項目： 政府預算支出項目：大型工程、機場建設、公路健身、港口建設等 國有資本投資 專項資金的使用情況 政策的執(zhí)行情況 政府管理制度改革 日常活動： 政府部門

21、服務的提供情況（如財政部門、質(zhì)量監(jiān)督部門、衛(wèi)生、環(huán)保教育部門） 事業(yè)部門、公共組織的運營狀況（國家圖書館、電視臺、學校） 國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況 準政府機構的運轉(zhuǎn)情況（注冊會計師協(xié)會、希望工程、各種專項基金管理委員會） 績效審計的分類績效審計的分類 (1)政府投資的績效審計政府投資的績效審計（2）專項資金績效審計）專項資金績效審計（3）公共服務的績效審計）公共服務的績效審計 (4) 部門預算的績效審計部門預算的績效審計（5）資源利用的績效審計）資源利用的績效審計（6）部門行政效率的績效審計）部門行政效率的績效審計法定目標法定目標預算項目：法定目標預算項目：法定目標機關、單位：法定職責（管理目標

22、）機關、單位：法定職責（管理目標） 效果性：強調(diào)目標的完成程度以及一項活動實際效果與預效果性：強調(diào)目標的完成程度以及一項活動實際效果與預期效果的關系：一項部門活動能否對接受服務的公眾產(chǎn)生期效果的關系：一項部門活動能否對接受服務的公眾產(chǎn)生明確而積極的影響？一項措施的實施能否提高治療效果？明確而積極的影響？一項措施的實施能否提高治療效果？對機關單位是法對機關單位是法定職責定職責經(jīng)濟性：關注保證質(zhì)量的前提下資源的消耗量，醫(yī)院經(jīng)濟性：關注保證質(zhì)量的前提下資源的消耗量，醫(yī)院是否以較低的價格購置了符合質(zhì)量規(guī)定的醫(yī)療用品？是否以較低的價格購置了符合質(zhì)量規(guī)定的醫(yī)療用品？效率性：管理行為的有效性：候診時間是否可

23、效率性：管理行為的有效性：候診時間是否可以縮短？（保證服務質(zhì)量為前提）以縮短？（保證服務質(zhì)量為前提）目目 標標一般目標（審計機關開展績效審計的一般要求）、一般目標（審計機關開展績效審計的一般要求）、具體目標（審計人員在具體的審計實踐中達到目的）具體目標（審計人員在具體的審計實踐中達到目的）審計風險及其所引起的局限性審計風險及其所引起的局限性院長：工作效率院長：工作效率營養(yǎng)學家：健康營養(yǎng)營養(yǎng)學家：健康營養(yǎng)（1）被審項目機構管理目標難以確定）被審項目機構管理目標難以確定員工：隱形福利員工：隱形福利解決：法定文件；決策文件；章程：宗旨解決：法定文件；決策文件；章程：宗旨經(jīng)理：就業(yè)經(jīng)理：就業(yè)醫(yī)院醫(yī)院食

24、堂食堂虧損虧損100萬萬企業(yè)：往往比較固定和成熟企業(yè)：往往比較固定和成熟績效審計則不然績效審計則不然（2）評價體系和審計程序不確定）評價體系和審計程序不確定對同一對象不同審計人員設計的體系不一致對同一對象不同審計人員設計的體系不一致審計人員和被審單位管理層的指標體系不一致審計人員和被審單位管理層的指標體系不一致解決：解決：審計組內(nèi)部、審計人員與管理層充分協(xié)商審計組內(nèi)部、審計人員與管理層充分協(xié)商借鑒國際或國外的審計準則或指南借鑒國際或國外的審計準則或指南盡快制定我國的績效審計指南盡快制定我國的績效審計指南審計法審計法真實合法效益性：財政財務收支的效益審真實合法效益性：財政財務收支的效益審計計績效

25、審計績效審計（3）缺乏法律依據(jù)）缺乏法律依據(jù)補充授權補充授權 立法型國家一般是完全授權，我國是立法型國家一般是完全授權，我國是“非完全授權非完全授權”修訂法律修訂法律延伸審計（從現(xiàn)有職責中尋找突破口）延伸審計（從現(xiàn)有職責中尋找突破口）會計資料：可通過審計確認會計資料：可通過審計確認（4）依據(jù)的資料缺乏可靠性）依據(jù)的資料缺乏可靠性其他資料：可能無法確認，如統(tǒng)計資料其他資料：可能無法確認，如統(tǒng)計資料績效審計以財務審計和合法性審計為前提績效審計以財務審計和合法性審計為前提科學設計搜集資料的方法；注意現(xiàn)象之間的相互聯(lián)系科學設計搜集資料的方法；注意現(xiàn)象之間的相互聯(lián)系二、績效審計的程序和方法二、績效審計的

26、程序和方法一個完整的績效審計過程包括：一個完整的績效審計過程包括：1、選擇審計領域、選擇審計領域(前述方法前述方法)是否在國家和地方的國計民生中占重要地位是否在國家和地方的國計民生中占重要地位是否存在較多問題長期得不到解決是否存在較多問題長期得不到解決是否為社會廣泛關注、群眾比較關心的問題是否為社會廣泛關注、群眾比較關心的問題是否受到政府、人大、國家部門關注的問題是否受到政府、人大、國家部門關注的問題審計風險審計風險2、初步研究（審前調(diào)查）（、初步研究（審前調(diào)查）（目的：確定開展全面審計的前提是否存在， 為編制審計計劃提供依據(jù)。）（1）被審單位的具體情況和歷史變化（名稱、地址、）被審單位的具體

27、情況和歷史變化（名稱、地址、負責人、性質(zhì)、資金、人數(shù)、主要業(yè)務、財務指標）負責人、性質(zhì)、資金、人數(shù)、主要業(yè)務、財務指標）（2）被審單位從事的業(yè)務和或工作（目標、職權、職）被審單位從事的業(yè)務和或工作（目標、職權、職責、從事的主要業(yè)務或工作）責、從事的主要業(yè)務或工作）（3）被審單位的相關單位和部門（上級主管部門、主）被審單位的相關單位和部門（上級主管部門、主要協(xié)作單位）要協(xié)作單位）（4）被審單位組織結(jié)構和相關制度（內(nèi)部機構設置、）被審單位組織結(jié)構和相關制度（內(nèi)部機構設置、分支機構、下屬單位、內(nèi)部管理制度、與審計事項相分支機構、下屬單位、內(nèi)部管理制度、與審計事項相關的工作分工和程序）關的工作分工和程

28、序）（5）被審單位近期主要活動（目前工作進度、下一步）被審單位近期主要活動（目前工作進度、下一步的打算）的打算）（6）環(huán)境狀況（國家政策、競爭狀況、發(fā)展前景）環(huán)境狀況（國家政策、競爭狀況、發(fā)展前景）（7）相關法律法規(guī)制度）相關法律法規(guī)制度（8）存在的主要問題）存在的主要問題審前調(diào)查的渠道（INTOSAI）（下列渠道的選擇應考慮成本效益原則）（1）法律文件或政府決策文件；（2）近期的審計報告和評估結(jié)果；（3）科學研究和相關調(diào)查；（4）項目可行性研究報告和機構章程；（5）年度報告和管理層會議記錄；（6）與被審項目（機構）管理層或利害關系人的討論；（7）管理信息系統(tǒng)等。 為了達到公共衛(wèi)生法所規(guī)定的醫(yī)

29、生人數(shù)比例，美國議會通過對醫(yī)學院實施資助的法案。 法律文件或政府決策文件法律文件或政府決策文件 具體目的;提高進入醫(yī)學院的學生人數(shù)和質(zhì)量；提高醫(yī)療專業(yè)來自低收入家庭的比例；鼓勵畢業(yè)生到缺少醫(yī)生的地區(qū)工作 科學研究和相關調(diào)查；項目可行性研究報告；與被審項目（機構）管理層或科學研究和相關調(diào)查；項目可行性研究報告；與被審項目（機構）管理層或利害關系人的討論利害關系人的討論 項目措施：獎學金低息貸款免除部分償債責任 項目可行性研究報告和機構章程；項目可行性研究報告和機構章程； 年度報告和管理層會議記錄；年度報告和管理層會議記錄； 與被審項目（機構）管理層或利害關系人的討論；與被審項目（機構）管理層或利

30、害關系人的討論；項目背景介紹項目背景介紹 管理權限：聯(lián)邦政府將資金每年撥付給學校，由學校決定受資助對象 法律文件或政府決策文件；年度報告和管理層會議記錄法律文件或政府決策文件；年度報告和管理層會議記錄 影響項目執(zhí)行的可能因素：學校資助對象不合理、通知不及時等 與被審項目（機構）管理層或利害關系人的討論；項目可行性研與被審項目（機構）管理層或利害關系人的討論；項目可行性研究報告和機構章程究報告和機構章程3、項目計劃（方案）編制審計方案的步驟（INTOSAI）（1）收集被審項目的信息（知識和問題）；（2）確定審計目標、范圍和標準（使用者的需求）；（3）初步分析，確定需采取的方式和審計測試的范圍和性

31、質(zhì)；（4）人員分工、經(jīng)費預算和時間安排；（5）與被審項目管理層就目標、范圍和標準進行討論協(xié)商。 A、內(nèi)部效果：針對項目實施單位，采取措施的效果、內(nèi)部效果：針對項目實施單位，采取措施的效果 B、外部效果：針對項目對象、外部效果：針對項目對象受資助的學生受資助的學生 是否促使學生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作（人數(shù)）是否促使學生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作（人數(shù)） 申請入學和招生人數(shù)質(zhì)量是否提高申請入學和招生人數(shù)質(zhì)量是否提高 提高醫(yī)療專業(yè)來自低收入家庭的比例提高醫(yī)療專業(yè)來自低收入家庭的比例 C、社會效果：項目對社會產(chǎn)生的影響、社會效果：項目對社會產(chǎn)生的影響 本案例沒有，原因是醫(yī)療衛(wèi)生健康水平的提高的影響因素本案例沒有，

32、原因是醫(yī)療衛(wèi)生健康水平的提高的影響因素與項目的相關性難以確定與項目的相關性難以確定確定效果目標和指標體系確定效果目標和指標體系 將取消貸款的規(guī)定通知學生的方式和時間將取消貸款的規(guī)定通知學生的方式和時間 確定資助對象的資格和條件、選擇資助的方式確定資助對象的資格和條件、選擇資助的方式（1）確定項目效果）確定項目效果 A、項目總目標：緩解將要出現(xiàn)的醫(yī)衛(wèi)人員短缺的狀況、項目總目標：緩解將要出現(xiàn)的醫(yī)衛(wèi)人員短缺的狀況 B、二級目標、二級目標 提高入學人員的數(shù)量和質(zhì)量：申請入學人數(shù)、錄取比例提高入學人員的數(shù)量和質(zhì)量：申請入學人數(shù)、錄取比例 鼓勵學生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作：人數(shù)、比例、工作年數(shù)鼓勵學生到缺醫(yī)少藥

33、地區(qū)工作：人數(shù)、比例、工作年數(shù)（2）確定項目目標和指標）確定項目目標和指標 來自低收入家庭學生的增加：比例來自低收入家庭學生的增加：比例申請人數(shù)是否申請人數(shù)是否增加，錄取人數(shù)及比例錄取人數(shù)及比例如何？質(zhì)量指標：學習成績學習成績（1）采訪和討論）采訪和討論（2）調(diào)閱資料）調(diào)閱資料 以前的審計報告、行業(yè)統(tǒng)計資料、機構和項目自身的數(shù)據(jù)以前的審計報告、行業(yè)統(tǒng)計資料、機構和項目自身的數(shù)據(jù)（3）檢查：）檢查： 管理程序和內(nèi)控的有效性管理程序和內(nèi)控的有效性（通知方法）（通知方法）3、信息的搜集與分析（測算指標評價效果）、信息的搜集與分析（測算指標評價效果） 被審項目管理層、審計項目授權人和委托人、審計項目被

34、審項目管理層、審計項目授權人和委托人、審計項目的對象和收益人。的對象和收益人。取證方法取證方法（4）分析：）分析：現(xiàn)象變動趨勢和原因并分析責任現(xiàn)象變動趨勢和原因并分析責任（P335）（5）調(diào)查表法：）調(diào)查表法：實施單位、管理人員、項目對象實施單位、管理人員、項目對象P336-338 （6）其他如利用專家的工作）其他如利用專家的工作主要針對一些技術性、專業(yè)主要針對一些技術性、專業(yè)性較強的審計事項。包括：特定資產(chǎn)的評估；工程項目的評估；性較強的審計事項。包括：特定資產(chǎn)的評估；工程項目的評估；產(chǎn)品和服務質(zhì)量問題；信息技術問題；衍生金融工具問題；舞產(chǎn)品和服務質(zhì)量問題；信息技術問題；衍生金融工具問題；舞

35、弊、安全和法律問題；風險管理問題。弊、安全和法律問題；風險管理問題。 （1）提高入學人員的數(shù)量和質(zhì)量：申請入學人數(shù)、錄取比例）提高入學人員的數(shù)量和質(zhì)量：申請入學人數(shù)、錄取比例 采訪和討論：采訪和討論： P349、P351 案例案例A中，訪問了大多數(shù)學校的官員都認為，資助衛(wèi)生專業(yè)學生中，訪問了大多數(shù)學校的官員都認為，資助衛(wèi)生專業(yè)學生項目未能對學校招生數(shù)量產(chǎn)生影響。項目未能對學校招生數(shù)量產(chǎn)生影響。 他們認為：醫(yī)學專業(yè)受到青睞，是因為屬于人道主義職業(yè)，并能他們認為：醫(yī)學專業(yè)受到青睞，是因為屬于人道主義職業(yè)，并能夠提供取得高收入的機會夠提供取得高收入的機會 調(diào)閱資料：調(diào)閱資料： P349、P351 調(diào)

36、閱了全美醫(yī)學院聯(lián)合會公布的信息，從資助項目實調(diào)閱了全美醫(yī)學院聯(lián)合會公布的信息，從資助項目實施第五年起，申請進入醫(yī)療專業(yè)的人數(shù)已經(jīng)翻了一倍，施第五年起，申請進入醫(yī)療專業(yè)的人數(shù)已經(jīng)翻了一倍，當年的錄取人數(shù)提高了當年的錄取人數(shù)提高了50%. 學習成績有所提高學習成績有所提高 調(diào)查表法：調(diào)查表法： P351 向取得資助的學生發(fā)放調(diào)查表，結(jié)果向取得資助的學生發(fā)放調(diào)查表，結(jié)果88%的學生在提的學生在提出申請甚至已經(jīng)被錄取后都不知道有此項目出申請甚至已經(jīng)被錄取后都不知道有此項目 分析、調(diào)查表P352 分析：分析取得資助的學生家庭收入情況分析：分析取得資助的學生家庭收入情況 調(diào)查表：調(diào)查取得資助的學生的學業(yè)完

37、成情況與項目調(diào)查表：調(diào)查取得資助的學生的學業(yè)完成情況與項目的關系的關系 （2）來自低收入家庭學生的增加：比例）來自低收入家庭學生的增加：比例（3）鼓勵學生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作：人數(shù)、比例、工作年數(shù)）鼓勵學生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作：人數(shù)、比例、工作年數(shù)(p353)調(diào)閱資料：案例中，對五年間取得項目貸款的三萬名醫(yī)療專業(yè)畢業(yè)生統(tǒng)計資料進行調(diào)調(diào)閱資料：案例中，對五年間取得項目貸款的三萬名醫(yī)療專業(yè)畢業(yè)生統(tǒng)計資料進行調(diào)閱閱, 只有只有86名醫(yī)生和名醫(yī)生和133名牙醫(yī)到缺醫(yī)地區(qū)工作，而取消了償還貸款的責任。名牙醫(yī)到缺醫(yī)地區(qū)工作，而取消了償還貸款的責任。調(diào)查表：項目與到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作的關系，調(diào)查表：項目與到缺醫(yī)少

38、藥地區(qū)工作的關系，167人中有人中有137人說沒有此項目他們同樣人說沒有此項目他們同樣會去這些地區(qū)工作會去這些地區(qū)工作分析：案例中，對影響醫(yī)學院畢業(yè)生選擇工作地點的分析：案例中，對影響醫(yī)學院畢業(yè)生選擇工作地點的 重要因素與人數(shù)分布情況進行重要因素與人數(shù)分布情況進行了分析。在了分析。在9個影響因素中，處于前三位的是：個影響因素中，處于前三位的是： 地理優(yōu)勢、工作機會和家庭或朋地理優(yōu)勢、工作機會和家庭或朋友的影響，項目關于貸款責任取消的規(guī)定友的影響，項目關于貸款責任取消的規(guī)定 僅列第僅列第6位。位。檢查：案例中，檢查了某學校畢業(yè)的檢查：案例中，檢查了某學校畢業(yè)的60名醫(yī)學專業(yè)畢業(yè)生的貸款檔案，有名醫(yī)學專業(yè)畢業(yè)生的貸款檔案