1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、單項(xiàng)選擇題1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，A、B公司同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。A公司為取得股權(quán)，發(fā)行了500萬(wàn)股普通股股票，股票的面值為1元/股，發(fā)行價(jià)格為3元/股，發(fā)行時(shí)支付傭金、手續(xù)費(fèi)的金額為50萬(wàn)元。取得投資當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)造成，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)年B公司個(gè)別報(bào)表中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1300萬(wàn)元，不考慮其他因素，則年末A公司編制合并報(bào)表的時(shí)候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益是（）。A、1560萬(wàn)元？B、1320萬(wàn)元？

2、C、800萬(wàn)元？D1100萬(wàn)元？2、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，企業(yè)合并成本為500萬(wàn)元。原購(gòu)買日（20X9年1月1日）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額是由無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致的（尚可使用年限為5年）。20X9年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2X10年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元；2X10年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目未發(fā)生變化。不考慮其他因素，則2X10年期末甲公司編制合并抵消分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值為（）。A、620萬(wàn)元？B、720萬(wàn)元？C、596萬(wàn)元？D660萬(wàn)元？20X7年3、甲公司為乙公司的母公司。20X720X8

3、年甲、乙公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下:甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。乙公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。20X7年甲公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元。20X8年甲公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。20X8年12月31日，甲公司年末存貨中包括從乙公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司在20X8年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是（）。A、8萬(wàn)元？B、16萬(wàn)元？C、32萬(wàn)元？D48萬(wàn)元？4、2010年母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本300

4、萬(wàn)元，售價(jià)400萬(wàn)元。子公司購(gòu)進(jìn)存貨后，向集團(tuán)外銷售50%,取得收入250萬(wàn)元，其余50%形成期末存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。母子公司適用的所得稅稅率均為25%,假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于母公司編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，不正確的是（）。A、抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)50萬(wàn)元？B、合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨確認(rèn)為150萬(wàn)元？C、合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元？H合并利潤(rùn)表中確認(rèn)遞延所得稅收益12.5萬(wàn)元？5、20X8年1月1日，M公司以銀行存款購(gòu)入N公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。20X8年N公司從M公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。M公司A商品每件成本為1.

5、5萬(wàn)元。20X8年N公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品50件。20X8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；N公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則下列關(guān)于M公司20X8年合并抵消處理的表述中，正確的是（）。A、對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響金額是25萬(wàn)元？B、對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響金額是-10萬(wàn)元？C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬(wàn)元？H對(duì)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額是2.5萬(wàn)元？20X7年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入6、長(zhǎng)江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長(zhǎng)江公司黃河公司100%股

6、權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額由一項(xiàng)預(yù)計(jì)尚可使用5年、采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)形成。20X7年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為90萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，20X8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，20X8年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為115萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在20X8年末長(zhǎng)江公司編制合并抵消分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）。A、560萬(wàn)元？B、545萬(wàn)元？C、660萬(wàn)元？D645萬(wàn)元？7、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項(xiàng)可供出

7、售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為（）。A、140萬(wàn)元？B、192.5萬(wàn)元？C、350萬(wàn)元？D200萬(wàn)元？8、某企業(yè)集團(tuán)母子公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收賬款余額的3%,所得稅稅率均為25%。上年年末該公司對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，本年年末對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元。該企業(yè)本年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就上述事項(xiàng)影響“未分配利潤(rùn)一一年初”項(xiàng)目和“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額分別為（）。A、1

8、80萬(wàn)元，15萬(wàn)元？B、60萬(wàn)元，45萬(wàn)元？C、90萬(wàn)元，45萬(wàn)元？D120萬(wàn)元，30萬(wàn)元？9、母公司和子公司的所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為1%,2012年內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額為1500萬(wàn)元，稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。2012年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款涉及遞延所得稅所編制的抵銷分錄是（）。A、借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：所得稅費(fèi)用3.75?B、借：遞延所得稅負(fù)債15貸：所得稅費(fèi)用15?C、借：所得稅費(fèi)用3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75?H不作抵銷處理？10、2012年7月1日甲公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)給其子公司乙公司，轉(zhuǎn)讓

9、時(shí)該專利權(quán)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為300萬(wàn)元，尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專利權(quán)屬于管理用專利技術(shù)，則甲公司編制2013年合并報(bào)表的時(shí)候?qū)υ撌马?xiàng)的調(diào)整對(duì)合并損益的影響為（）。A、0?B、60萬(wàn)元？C、20萬(wàn)元？D-20萬(wàn)元？11、甲公司為乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存貨給乙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，乙公司期末出售了50%,剩余部分可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元，第二年出售了30%,剩余20%形成期末存貨，可變現(xiàn)凈值為22萬(wàn)元，則甲公司2012年合并報(bào)表中的抵消分錄影響合并損益的金額是（）（不考慮所得稅的影響）。A、4萬(wàn)元？B、10萬(wàn)元？C、14萬(wàn)元？D16萬(wàn)元

10、12、A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為150萬(wàn)元。截至當(dāng)期期末，子公司已對(duì)外銷售該批存貨的60%,期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬(wàn)元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為（）。A、15萬(wàn)元？B、20萬(wàn)元？C、0?D50萬(wàn)元？13、甲公司為乙公司的母公司。20X3年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，約定將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)（不含增值稅）為500萬(wàn)元。20X3年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買的A設(shè)備作為管理用

11、固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購(gòu)買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在甲公司20X4年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（）。A、300萬(wàn)元？B、320萬(wàn)元？C、400萬(wàn)元？D500萬(wàn)元？14、2010年3月，母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)

12、凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)。則編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消而影響合并凈利潤(rùn)的金額為（）。A、180萬(wàn)元？B、185萬(wàn)元？C、200萬(wàn)元？Dk138.75萬(wàn)元？15、甲公司持有乙公司70%股權(quán)，2012年乙公司分配股利400萬(wàn)元，甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，就該業(yè)務(wù)進(jìn)行的抵消分錄為（）。A、借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金400貸：收回投資收到的現(xiàn)金400?B、借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金280貸：收回投資收到的現(xiàn)金280?C、借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金400貸：取得投資收益收到的

13、現(xiàn)金400?CK借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金280貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金280?16、M公司擁有A公司70%的股權(quán)，持有B公司30%的股權(quán)，A公司持有B公司40%的股權(quán),則M公司直接和間接合計(jì)擁有B公司的股權(quán)為（）。A、30%?B、40%?C、70%?D100%?17、下列情況中，不應(yīng)納入合并范圍的是（）。A、發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的子公司？B、相關(guān)的剩余風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬由有限合伙人享有或承擔(dān)的私募基金？C、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策？H受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司？18、2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股權(quán)，支付款項(xiàng)11550萬(wàn)元

14、，當(dāng)日的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13400萬(wàn)元，賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消的乙公司所有者權(quán)益金額是（）。A、13400萬(wàn)元？B、14000萬(wàn)元？C、13550萬(wàn)元？D10720萬(wàn)元？19、甲乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。20X9年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，20X9年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為0,乙公

15、司在20X9年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵消分錄時(shí)應(yīng)抵消的期末未分配利潤(rùn)是（）。A、100萬(wàn)元？B、0?C、80萬(wàn)元？D70萬(wàn)元？20、非同一控制下的企業(yè)合并中，以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配抵消分錄的表述中，不正確的是（）。A、抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益土按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算？B、抵消子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算？C、抵消期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的7利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算？H抵消母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整？二、多項(xiàng)選擇題1、甲公司是乙公司的全資子公司，2015年10月1日甲公司向乙

16、公司出售一項(xiàng)專有技術(shù)，該專有技術(shù)在甲公司的賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。雙方預(yù)計(jì)此專有技術(shù)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提攤銷。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,不考慮其他因素。則下列說(shuō)法正確的有（）。A、2015年甲公司合并報(bào)表中調(diào)整抵消分錄調(diào)整增加無(wú)形資產(chǎn)570萬(wàn)元？B、2015年甲公司合并報(bào)表中調(diào)整抵消分錄應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)142.5萬(wàn)元？C、2016年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)抵消管理費(fèi)用120萬(wàn)元？D2016年甲公司合并報(bào)表中調(diào)整抵消分錄應(yīng)增加合并損益90萬(wàn)元？2、甲公司擁有乙公司有60%的表決權(quán)股份；乙公司擁有丙公司52%的有表決權(quán)股份，擁有丁公司31%

17、的有表決權(quán)股份；甲公司直接擁有丁公司22%的有表決權(quán)股份；假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。同時(shí)，甲公司接受戊公司的委托，對(duì)戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，甲公司與戊和已公司之間沒(méi)有直接或間接的投資關(guān)系。則上述公司中，應(yīng)納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（）。A、乙公司？B、丙公司？C、丁公司？H戊公司？3、甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，當(dāng)期乙公司出售了50%,則期末合并報(bào)表中對(duì)所得稅的調(diào)整下面說(shuō)法正確的是（）。A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元？B、產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元？C、應(yīng)該確認(rèn)遞

18、延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元？H合并報(bào)表中無(wú)需考慮所得稅的情況？4、甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行債券20萬(wàn)份，每份100元，發(fā)行價(jià)格為2100萬(wàn)元，乙公司以發(fā)行價(jià)格從第三方取得此債券，并支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%,分期付息，假定雙方的實(shí)際利率均為7.2%,2012年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄為（）。A、借：應(yīng)付債券2091.2投資收益10.72貸：持有至到期投資2101.92？B、借：應(yīng)付債券2100貸：持有至到期投資2100？C、借：投資收益151.92貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用151.92？D借：投資收益151.2貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用151

19、.2？5、甲股份有限公司于2007年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為300萬(wàn)元；2008年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為900萬(wàn)元；2009年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬(wàn)元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%。編制2009年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄有（）。A、借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備9貸：資產(chǎn)減值損失9?B、借：應(yīng)付賬款450貸：應(yīng)收賬款450?C、借：資產(chǎn)減值損失9貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備9?D、借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備18貸：未分配利潤(rùn)一一年初18?6、乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20X0年6月20日，乙公司將其

20、產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬(wàn)元（不含增值稅），銷售成本13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后按4年的期限采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素影響，甲公司在編制20X1年度合并抵消分錄時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A、調(diào)減年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目12萬(wàn)元？B、調(diào)減年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目10.5萬(wàn)元？C、調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目12萬(wàn)元？H調(diào)增固定資產(chǎn)項(xiàng)目7.5萬(wàn)元？7、以下關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司處理的表述中，正確的有（）。A、在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)？B、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)？C、

21、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)？D報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并？8、關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，下列說(shuō)法中正確的有（）。A、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、禾I潤(rùn)納入合并禾I潤(rùn)表?B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表？C、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表？CK

22、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表？9、下列表述中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)的有（）。A、合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量？B、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司？C、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別報(bào)表？CK合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法？10、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷，表述正確的有（）。A、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷？B、非同一控制下的控股合并中，在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司享

23、有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示？C、母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備？CK母公司與子公司之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目？11、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目包括（）。A、初始投資時(shí)，享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額高于合并對(duì)價(jià)的部分？B、子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)母公司按照持股比例享有的部分？C、子公司分配現(xiàn)金股利？CK子公司發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致子公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益？12、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益

24、法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有（）。A、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益B、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益？C、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益未分配利潤(rùn)一一年初？H借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資？13、下列應(yīng)該納入投資方合并報(bào)表范圍的有（）。A、投資方具有控制權(quán)的子公司？B、投資方擁有45%殳權(quán)，但通過(guò)其他合同約定具有控制權(quán)的被投資單位C、與其他方共同控制的合營(yíng)企業(yè)？H受投資方重大影響的被投資單位？三、計(jì)算分析題1、甲公司系主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)和銷售的上市公司。甲公司部分股權(quán)投資情況如下:(1)甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙

25、公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2012年度的凈利潤(rùn)將大幅度下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。乙公司擁有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司擁有。(2)甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。因生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)品不符合新環(huán)保要求，丙公司已于2011年11月停產(chǎn)清理整頓，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。(3)甲公司擁有丁公司有表決權(quán)資本的50%。丁公司另外50%的表決權(quán)資本由另一股東A公司擁有。投資協(xié)議約定股東享有的丁公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)由投資比例決定。(4)甲公司擁有X公司40%股份，X公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出

26、1名，其余2名為獨(dú)立董事。X公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。甲公司2012年年初及2012年度與相關(guān)被投資企業(yè)的部分交易資料如下：乙公司年初存貨中有1000萬(wàn)元系于2011年2月從甲公司購(gòu)入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%。該批小轎車已在2012年度對(duì)外銷售50%。2012年度乙公司又從甲公司購(gòu)入小轎車3000萬(wàn)元，至2012年末，乙公司已對(duì)外銷售20%。乙公司的購(gòu)貨款項(xiàng)均已結(jié)算。丁公司2012年從甲公司購(gòu)入一批汽車配件，銷售價(jià)格為4000萬(wàn)元，銷售毛利率為25%。至2012年末，該批汽車配件全部未對(duì)外銷售X公司2012年3月從甲公司購(gòu)入

27、管理部門用的小轎車1000萬(wàn)元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，甲公司銷售產(chǎn)品給X公司的銷售毛利率為20%?？铐?xiàng)已經(jīng)結(jié)算。X公司購(gòu)買該固定資產(chǎn)按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：、根據(jù)上述資料判斷，在甲公司2012年度合并報(bào)表編制時(shí)，哪些企業(yè)應(yīng)納入甲公司的合并范圍，并說(shuō)明理由。、根據(jù)上述內(nèi)部交易資料編制相關(guān)的抵消分錄。2、2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）銷售A產(chǎn)品100臺(tái)、B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)不含稅（下同）售價(jià)分別為：A產(chǎn)品7.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品12萬(wàn)元，增值稅稅率為17%,價(jià)款已收存銀行。每臺(tái)成本分別為：A產(chǎn)品4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品9萬(wàn)元，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公

28、司從甲公司購(gòu)入白AA產(chǎn)品和B產(chǎn)品對(duì)外售出各40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2007年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺(tái)7萬(wàn)元和6萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對(duì)外售出。2008年末,乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)5萬(wàn)元。2009年，乙公司從甲公司購(gòu)入A產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)買價(jià)8萬(wàn)元，增值稅稅率為17%,價(jià)款已支付。A產(chǎn)品每臺(tái)成本5萬(wàn)元，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出150臺(tái)，其余部分形

29、成期末存貨。2009年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值每臺(tái)3.75萬(wàn)元。乙公司發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。假設(shè)所得稅稅率為25%。、編制2007年、2008年和2009年內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵消分錄，以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消分錄。四、綜合題1、2014年1月15日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出對(duì)價(jià)為一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。甲公司該企業(yè)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)付出對(duì)價(jià)的信息：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元，(包括成本5000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)元)；投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3000

30、萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元(包括成本2000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元)。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元(其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為3000萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是一批存貨評(píng)估增值引起的：該批存貨的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。至2014年年末，該批存貨已對(duì)外出售30%。(2) 2014年7月1日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，售價(jià)為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)剩余使用年限

31、為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(3) 2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元，提取盈余公積130萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。(4) 2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，除此之外，當(dāng)年未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。至2015年年末，剩余的評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外出售。(5)其他資料：假設(shè)該項(xiàng)合并中，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素。、編制2014年年初甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算該企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的金額。、編制甲

32、公司2014年度合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整抵消分錄、計(jì)算2015年年末合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值。17%,所得稅稅率為25%,2、B公司系A(chǔ)公司的母公司，均是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為2010年12月B公司出售一項(xiàng)存貨給A公司，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為5000萬(wàn)元，A公司取得該批存貨之后作為管理用固定資產(chǎn)使用，又發(fā)生了安裝費(fèi)360萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為3年，凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)處理相同。、編制2010年合并報(bào)表中與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄（包括合并現(xiàn)金流量表的抵消分錄）。、編制2011

33、年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄。、編制2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄。、假設(shè)至2013年末該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用年限之后報(bào)廢，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。、假設(shè)2012年末的時(shí)候改固定資產(chǎn)對(duì)外銷售，取得處置收益15萬(wàn)元，編制合并報(bào)表中的相關(guān)抵消分錄。、假設(shè)該固定資產(chǎn)2013年末達(dá)到預(yù)計(jì)使用年限之后繼續(xù)使用，截止2015年6月報(bào)廢，分別編制2013年、2014年和2015年合并報(bào)表中的調(diào)整分錄。17%。相關(guān)資料如下:3、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為（1） 2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的

34、全資子公司。ABC公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元（與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價(jià)值一致），其中股本為4000萬(wàn)元、資本公積為1000萬(wàn)元、其他綜合收益500萬(wàn)元、盈余公積為1300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為700萬(wàn)元。ABC公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。各公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所彳#稅，適用的所得稅稅率均為25%。（2） 2009年ABC公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品單位成本為1.5萬(wàn)元。2009年ABC公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.5萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品50

35、件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元。2009年3月甲公司從ABC公司購(gòu)進(jìn)B商品1件，購(gòu)買價(jià)格為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。ABC公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1250萬(wàn)元，提取盈余公積125萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬(wàn)元（已考慮所得稅因素）。（3） ABC公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，提取盈余公積160萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認(rèn)的其他綜合收益60萬(wàn)元（已考慮所得稅影響）

36、，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益75萬(wàn)元（已考慮所得稅因素）。2010年ABC公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.9萬(wàn)元。2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。、編制甲公司購(gòu)入ABC公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。、編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。、編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。、編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。、編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)

37、的抵消分錄。、單項(xiàng)選擇題A公司取得B公司的控制權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2014年年末B公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+1300=3300（萬(wàn)元），所以合并抵消的時(shí)候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=3300X40%=1320(萬(wàn)元)本題的相關(guān)分錄為1200650(1300X60%)780借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：股本500資本公積一一股本溢價(jià)銀行存款50合并報(bào)表中的調(diào)整抵消分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益780借：B公司所有者權(quán)益3300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1980少數(shù)股東權(quán)益13202、C長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=500+100X80%+120X80%60X80%(5004

38、00)/5X2X80%=596（萬(wàn)元），或者：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額+商譽(yù)=620X80%+100=596（萬(wàn)元）。3、A從合并報(bào)表角度考慮，其不認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此合并報(bào)表口徑下，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元，低于每件成本1.5萬(wàn)元，因此，期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80X（1.51.4）=8（萬(wàn)元）。4、C選項(xiàng)A,子公司期末存貨為200萬(wàn)元（400X50%）,根據(jù)毛利率25%（400300）/400X100%,可計(jì)算出子公司期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元（200X25%）,處理正確；選項(xiàng)B,合并財(cái)務(wù)報(bào)表存貨的賬面價(jià)值為150（200-5

39、0）萬(wàn)元，所以處理正確；選項(xiàng)C,合并財(cái)務(wù)報(bào)表af稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50X25%）萬(wàn)元，選項(xiàng)C處理不正確，符合題意；選項(xiàng)D處理正確。5、選項(xiàng)A,還需要考慮抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響是15萬(wàn)元；選項(xiàng)C,需要考慮跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，應(yīng)確認(rèn)3.75萬(wàn)元（6.252.5）;選項(xiàng)D,僅考慮了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響，對(duì)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響應(yīng)為一3.75萬(wàn)元（2.56.25）。附注：抵消分錄抵消未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入400（200X2）貸：營(yíng)業(yè)成本375存貨2550X

40、（21.5）因抵消存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：所得稅費(fèi)用6.25抵消計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10抵消與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.56、A合并報(bào)表中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照權(quán)益法核算的，因此應(yīng)該根據(jù)被合并方所有者權(quán)益的增減變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。20X8年末調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=400+10060+120=560（萬(wàn)元）。本題的相關(guān)分錄為：對(duì)上一年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40貸：未分配利潤(rùn)40對(duì)于享有被合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的

41、份額進(jìn)行調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120貸：投資收益1207、B本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4800萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值4500萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=（4800-4500）X25%=75（萬(wàn)元），企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X持股比例；因此，合并商譽(yù)=3500（480075）X70%=192.5（萬(wàn)元）。本題的相關(guān)抵消分錄為：借：評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目300貸：資本公積300借：資本公積75貸：遞延所得稅負(fù)債75借：乙

42、公司所有者權(quán)益項(xiàng)目4725商譽(yù)192.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3500少數(shù)股東權(quán)益1417.58、C本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為120萬(wàn)元（4000X3%）,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬(wàn)元（120X25%）,本年度編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)將其全部抵銷，其中年初壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的科目為“未分配利潤(rùn)一一年初”，因此影響“未分配利潤(rùn)一一年初”項(xiàng)目的金額為12030=90（萬(wàn)元）。當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=6000X3%-120=60（萬(wàn)元）。因該事項(xiàng)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為30+60X25%=45（萬(wàn)元）。抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款6000貸：應(yīng)收賬

43、款6000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備180貸：未分配利北年初120資產(chǎn)減值損失60借：未分配利北年初30所得稅費(fèi)用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)459、C此題正確分錄如下：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備（1500X1%）15貸：資產(chǎn)減值損失15借：所得稅費(fèi)用（15X25%）3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.7510、D乙公司個(gè)別報(bào)表中按照300萬(wàn)元計(jì)算累計(jì)攤銷，而合并報(bào)表認(rèn)可按照400萬(wàn)元計(jì)算累計(jì)攤銷，所以合并報(bào)表中要補(bǔ)確認(rèn)累計(jì)攤銷20萬(wàn)元（100+5）,對(duì)損益的影響是20。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：2012年的抵消分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)100貸：營(yíng)業(yè)外支出100借：管理費(fèi)用（100/5/12X6）10貸：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷

44、102013年的抵消分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)100貸：未分配利潤(rùn)100借：未分配利潤(rùn)10貸：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷10借：管理費(fèi)用（100/5）20貸：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷2011、A2011年的抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)成本120借：營(yíng)業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失102012年的抵消分錄為：借：未分配利北年初20貸：營(yíng)業(yè)成本20借：營(yíng)業(yè)成本8貸：存貨8借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：未分配利北年初10借：營(yíng)業(yè)成本6貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6借：資產(chǎn)減值損失2貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2根據(jù)2012年相關(guān)抵消分錄中的損益科目（營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失），計(jì)算

45、得出影響合并損益金額=20-8-6-2=4（萬(wàn)元）注意：因?yàn)槠谀膫€(gè)別報(bào)表看，賬面價(jià)值為24,可變現(xiàn)凈值為22,所以是發(fā)生了減值2,而之前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額為10-6=4,所以本期需要轉(zhuǎn)回2,而從合并報(bào)表的角度看，賬面價(jià)值為16,可變現(xiàn)凈值為22,沒(méi)有減值，而之前也沒(méi)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以不需要做相關(guān)處理，但個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)轉(zhuǎn)回了2,所以編制合并報(bào)表時(shí)要將個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)回的2抵消，即最后一筆分錄的處理。另外在個(gè)別報(bào)表中當(dāng)年對(duì)外銷售存貨時(shí)是結(jié)轉(zhuǎn)了上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6的，從合并報(bào)表的角度看不需要結(jié)轉(zhuǎn)的，所以也要將這個(gè)處理抵消，即倒數(shù)第二筆分錄的處理。12、A對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)

46、該計(jì)提15萬(wàn)元150X（160%）45的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而站在集團(tuán)的角度，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)該抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元。13、B本題要求計(jì)算的是合并報(bào)表中固定資產(chǎn)的列報(bào)金額，合并報(bào)表中不認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此該固定資產(chǎn)在合并報(bào)表中的初始確認(rèn)金額為400萬(wàn)元，甲公司20X4年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)列報(bào)的金額=400-400/5=320（萬(wàn)元）。14、D本題考查的知識(shí)點(diǎn)是內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消影響合并凈利潤(rùn)的金額=（1000營(yíng)業(yè)收入800營(yíng)業(yè)成本）+15折舊對(duì)管理費(fèi)用的影響+46.25所得稅費(fèi)用

47、=138.75（萬(wàn)元）。附注：2010年末編制相關(guān)的抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本800固定資產(chǎn)一一原價(jià)200當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵消：借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊15貸：管理費(fèi)用15（200/10X9/12）借：遞延所得稅資產(chǎn)46.25（200-15）X25%貸：所得稅費(fèi)用46.25【稅法認(rèn)可的是1000萬(wàn)元，而站在集團(tuán)角度賬面價(jià)值是800萬(wàn)元，所以會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異。本來(lái)差異是200的，但由于合并報(bào)表中又抵消了15的折舊，所以現(xiàn)在差異就是20015=185萬(wàn)元，對(duì)于這部分差異來(lái)說(shuō)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)】15、D從個(gè)別報(bào)表角度考慮，乙公司分配現(xiàn)金股利時(shí)，對(duì)于乙公

48、司應(yīng)該在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示；對(duì)于甲公司而言，應(yīng)該在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，因此編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)該抵消的是這兩個(gè)項(xiàng)目，因?yàn)槭蔷幹颇缸庸局g的內(nèi)部交易的抵消分錄，母子公司之間內(nèi)部交易金額為400X70%=280（萬(wàn)元），因此應(yīng)該選D。16、C因M公司控制A公司，所以M公司間接擁有B公司40%的股權(quán)。因此，M公司直接和間接擁有B公司的股權(quán)為70%。17、B選項(xiàng)B,有限合伙形式的私募基金屬于特殊目的實(shí)體。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）的規(guī)定，“判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的因素”中給出的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，一般認(rèn)為更加注重與該合伙制私募基金相關(guān)的剩余風(fēng)險(xiǎn)和

49、報(bào)酬的享有和承擔(dān)情況。如果普通合伙人并不對(duì)有限合伙人承諾保障投資本金安全和固定收益，并且即使在考慮到可能獲得的超額收益分成之后，大部分剩余風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（收益或虧損）仍然由有限合伙人享有或承擔(dān)，這種情況下普通合伙人雖然有權(quán)對(duì)外代表合伙企業(yè)，執(zhí)行合伙事務(wù)，但對(duì)合伙企業(yè)不具有控制權(quán)，該合伙企業(yè)（私募基金）不應(yīng)納入合并范圍。選項(xiàng)D,受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍然由本公司決定，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

50、已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或共同控制的合營(yíng)企業(yè)。18、C本題為非同一控制下企業(yè)合并，且會(huì)計(jì)上是按照被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量的，但是稅法上認(rèn)可的是其原賬面價(jià)值，因此形成了暫時(shí)性差異，合并報(bào)表中要確認(rèn)遞延所得稅。乙公司公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元（600X25%）,所以調(diào)整之后的乙公司凈資產(chǎn)=13400+150=13550（萬(wàn)元），抵消金額即是13550萬(wàn)元，相關(guān)分錄為：借：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值13550商譽(yù)（11550-13550X80%）710貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

51、資11550少數(shù)股東權(quán)益271019、D未分配利潤(rùn)=未分配利潤(rùn)期初余額+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)提取和分配金額=0+（10020）-10=70（萬(wàn)元）。對(duì)于提取的盈余公積，不按照公允價(jià)值作調(diào)整，即這里是100X10%=10（萬(wàn)元）。本題相關(guān)分錄為：借：投資收益80少數(shù)股東損益0未分配利潤(rùn)一一年初0貸：未分配利潤(rùn)一一本年提取盈余公積10本年利潤(rùn)分配0年末70注意：20是指的乙公司評(píng)估增值的無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的金額，甲公司認(rèn)可的年攤銷額是500/5=100（萬(wàn)元），乙公司實(shí)際上確認(rèn)的攤銷是400/5=80（萬(wàn)元），所以按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)應(yīng)該是在賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去20萬(wàn)元。2

52、0、D該抵消分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤(rùn)+本期子公司實(shí)現(xiàn)的收益（包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益）=子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的金額+期末的未分配利潤(rùn)，其中母公司投資收益=子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)X母公司的持股比例。借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東的持股比例）未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)一一本年提取盈余公積一一本年利潤(rùn)分配年末子公司中投資收益的抵消，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付股利，并形成未分配利潤(rùn)年末，由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益，并

53、這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并，一起再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付股利，同時(shí)形成未分配利潤(rùn)。但是從集團(tuán)的角度來(lái)看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵消。二、多項(xiàng)選擇題1、AD合并報(bào)表中，應(yīng)將母子公司之間的交易產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消，同時(shí)將無(wú)形資產(chǎn)因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益少攤銷的金額重新確認(rèn)。2015年合并報(bào)表中抵消分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)600貸：營(yíng)業(yè)外支出600借：管理費(fèi)用30貸：累計(jì)攤銷（600/5/12X3）30借：所得稅費(fèi)用142.5貸：遞延所得稅負(fù)債（60030）X25%142.

54、5所以，2015年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整增加無(wú)形資產(chǎn)的金額=600-30=570（萬(wàn)元）2015年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=142.5（萬(wàn)元）2016年合并報(bào)表中抵消分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)600貸：未分配利潤(rùn)一一年初600借：未分配利潤(rùn)一一年初30貸：累計(jì)攤銷（600/5/4）30借：未分配利潤(rùn)一一年初142.5貸：遞延所得稅負(fù)債（60030）X25%142.5借：管理費(fèi)用120貸：累計(jì)攤銷（600/5）120借：遞延所得稅負(fù)債30貸：所得稅費(fèi)用（120X25%）30所以，2016年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=120（萬(wàn)元）2016年甲公司合并報(bào)表中抵消分錄對(duì)損益的影響=120

55、+30=90（萬(wàn)元）2、ABC本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并范圍的確定。選項(xiàng)A,甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股權(quán)，超過(guò)了50%,能夠?qū)崿F(xiàn)控制，因此乙公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍；選項(xiàng)Bo甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司52%的股權(quán)，甲公司間接持有丙公司52%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，丙公司應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)C,乙公司擁有丁公司31%的股權(quán)，甲公司直接擁有丁公司22%的股權(quán)，因此甲公司共持有丁公司（31%+22%）53%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，需要納入甲公司的合并范圍；選項(xiàng)D,甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。3、BC本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的調(diào)整抵消處理。乙公司出售了50%,乙公司剩余部分的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，而合并報(bào)表的角度計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100,應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。本題的相關(guān)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本400存貨100借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用254、AD本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理。在某些情況下