1、如何填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表1、如何填寫企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表1、凡當(dāng)年盈利，即：主表23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)為正數(shù)，按規(guī)定可彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅人，應(yīng)填報(bào)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表；對(duì)當(dāng)年主表23行“納稅調(diào)整后所得”為0或負(fù)數(shù)的納稅人，不需要填報(bào)此表。2、填報(bào)具體要求：第1列“年度”，填報(bào)本年及前五年的具體年份。第1列6行為申報(bào)年度，第1行至第5行依次從第6行往前推5個(gè)年度。如：申報(bào)年度為2008年則往前推的5個(gè)年度，第五年是2007年、第四年是2006年以此類推。3、填報(bào)舉例：某企業(yè)2008年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主表23行“納稅調(diào)整后所得”為100萬元。2003年一2007年分別為

2、：-300萬元、-100萬元、-80萬元、150萬元、-100萬元。另外：本企業(yè)有分支機(jī)構(gòu)2007年按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損30萬元，填報(bào)如下（金額單位簡化為萬元）：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表所屬年度：2008年行次項(xiàng)目年度虧損或盈利額合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額以前年度虧損彌補(bǔ)額本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額前四年度前三年度前二年度前一年度合計(jì)12345678910111第一年2003-300-300001500150100*2第二年2004-100-100*000001003第三年2005-80-80*0000804第四年200615

3、0150*0-005第五年2007-100-30-130*001306本年2008100100*10007可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額310此表主要體現(xiàn)的是：第一年（2003年）到本年（2008年）彌補(bǔ)后，還有50萬元虧損額不能體現(xiàn)在“可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額”中。2、如何填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及其附表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人年度納稅申報(bào)，由一張主表24張附表構(gòu)成。附表一至附表六和主表有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，稱為一級(jí)附表；附表七至附表十一和附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，稱為二級(jí)附表。申報(bào)表填寫順序原則上應(yīng)為二級(jí)附表、一級(jí)附表、主表。

4、附表十二為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，企業(yè)填寫完成主表和附表一至十一后，根據(jù)對(duì)話框“是/否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易”的選擇來判定是否填寫附表十二。主表前13行“利潤總額計(jì)算”的數(shù)字均取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類和扣除類、永久性和時(shí)間性）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來，集中體現(xiàn)。申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是按照“會(huì)計(jì)利潤總額+（一）納稅調(diào)整額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損”公式設(shè)計(jì)的，即應(yīng)納稅所得額等于“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額”。根據(jù)納稅人執(zhí)行的不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在填報(bào)年度納稅申報(bào)表有不同的要求

5、。如第13行“利潤總額”的計(jì)算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤表中項(xiàng)目與申報(bào)表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表要求進(jìn)行填報(bào)，但調(diào)整后申報(bào)的“利潤總額”應(yīng)與利潤表的“利潤總額”一致。新一、中報(bào)主表一、報(bào)表結(jié)構(gòu)介紹該表為單欄式結(jié)構(gòu)。從結(jié)構(gòu)上看分為三大部分：表頭、表體及附列項(xiàng)目。其中：表頭項(xiàng)目反映納稅人的基本信息及申報(bào)稅款所屬期。表體項(xiàng)目反映企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算過程，包括利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。附列項(xiàng)目反映納稅申報(bào)過程中征納雙方法律責(zé)任，包括納稅人聲明簽章、中介機(jī)構(gòu)代理簽章及稅務(wù)機(jī)關(guān)核受理簽章三個(gè)部

6、分。二、與其他表的關(guān)系除個(gè)別行次需通過手工填寫外，其他行次是通過附表數(shù)據(jù)帶入或根據(jù)表內(nèi)邏輯關(guān)系計(jì)算。本期累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、彌補(bǔ)以前年度虧損、減免所得稅額等重要行次填報(bào)時(shí)，必須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)內(nèi)相應(yīng)數(shù)據(jù)保持一致，否則，申報(bào)將無法通過。三、填報(bào)注意事項(xiàng)1、“利潤總額計(jì)算”項(xiàng)目的填報(bào)主表中1-13行為會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自利潤表即可，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，要根據(jù)本申報(bào)表項(xiàng)目的要求進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)，但要保證最終的利潤總額一致。如利潤表上的其他業(yè)務(wù)利潤應(yīng)拆分為“其他業(yè)務(wù)收入”填入“營業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”

7、（支出）填入“營業(yè)成本”；又如資產(chǎn)減值損失，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度分別計(jì)入營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、投資收益等科目，填表時(shí)應(yīng)分析填入“資產(chǎn)減值損失”。2、“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”項(xiàng)目的填報(bào)主表的14-25行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，這里注意三個(gè)主要變化：(1)新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。老申報(bào)表則將“免稅所得”列入“彌補(bǔ)虧損”后減除，即將減免所得稅額列入應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的將不能享受稅基式減免優(yōu)惠。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣

8、無論企業(yè)是否有應(yīng)稅所所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。(2)新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”力口“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”減“以前年度待彌補(bǔ)虧損”后為負(fù)數(shù)時(shí)，企業(yè)境外應(yīng)稅所得可以用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得，但是境外虧損不得用境內(nèi)所得進(jìn)行彌補(bǔ)。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。(3)“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”中的境外應(yīng)稅所得應(yīng)為企業(yè)實(shí)際取得的境外所得，不應(yīng)包括

9、已在境外繳納的所得稅款。四、具體項(xiàng)目填報(bào)1、第1行“營業(yè)收入”取自附表一(1)收入明細(xì)表第2行，即按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。視同銷售收入不再此行反映，而在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第2行“視同銷售收入”中體現(xiàn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)差異的內(nèi)容。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)仍是營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的收入之和，取自附表一(1)收入明細(xì)表第1行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”。2、第8行"公允價(jià)值變動(dòng)收益”實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)一律不填。3、20行“加計(jì)扣除”稅法第三十條，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除

10、：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。(2)對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。(3)對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合相關(guān)條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。文件依據(jù)：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理

11、辦法(試行)(國稅發(fā)2008116號(hào))案例：某企業(yè)08年度有三項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目為自主研發(fā)，當(dāng)年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用210萬元；B項(xiàng)目為與另一企業(yè)合作研發(fā)，按照合作研發(fā)協(xié)議需要承擔(dān)50%的研發(fā)費(fèi)用200萬元；C項(xiàng)目為受托研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元。假設(shè)企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，沒有享受其他所得稅優(yōu)惠，當(dāng)年度企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為：(1)會(huì)計(jì)利潤=250萬元,應(yīng)納稅所得額=250-(210+200)X50%=45萬元(2)會(huì)計(jì)利潤=150萬元，應(yīng)納稅所得額=150-(210+200)X50%=-55萬元(3)會(huì)計(jì)利潤=-50萬元，應(yīng)納稅所得額=-50-(210+200)X50%=-255萬元4、21行“抵

12、扣應(yīng)納稅所得額”相關(guān)政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)虧損不能抵扣，以應(yīng)納稅所得稅額抵扣到0為限，與加計(jì)扣除不同。5、22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”相關(guān)政策規(guī)定：納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。注意點(diǎn)：以前年度的虧損，在彌補(bǔ)順序上可以考慮先用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，后用境外所得彌補(bǔ)；用境外所得彌補(bǔ)時(shí)可先用來源于低稅率地區(qū)的境外所得彌補(bǔ)。6、23行“納稅調(diào)整后所得”>0,繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納

13、稅額=0,為零申報(bào)<0,為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；7、24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”根據(jù)附表四企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表第6行第10列8、25行“應(yīng)納稅所得額”>0小型微利企業(yè)的判定指標(biāo)之一9、第29行：“抵免所得稅額”填列納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(當(dāng)年只能抵到0)金額=當(dāng)年減免稅審批信息+“專用設(shè)備抵免所得稅臺(tái)帳”結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免額10、第41行：納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。11、第42行：納稅

14、人以前納稅年度損益調(diào)整稅款、上一納稅年度第四季度或12月預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本納稅年度入庫所得稅額。二、附表一(1)收入明細(xì)表一、報(bào)表結(jié)構(gòu)介紹本表分為兩部分：本表分為兩部分：第一部分為銷售(營業(yè))收入合計(jì)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入合計(jì)，營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；第二部分為營業(yè)外收入。二、與其他表的關(guān)系根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”，填報(bào)本表，并據(jù)以填報(bào)主表第1行、第11行，附表三第2行。三、填報(bào)注意事項(xiàng)1、本表數(shù)據(jù)直接來

15、源于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除視同銷售收入外，其他數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)。42、企業(yè)會(huì)計(jì)核算不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入的銷售行為在本表第13行“視同銷售的收入”反映，并填報(bào)附表三第2行。3、第3行“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中包括“銷售貨物”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”和“建造合同”四欄，納稅人在填報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)照具體項(xiàng)目填報(bào)。4、對(duì)營業(yè)稅按差額收入收取的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營業(yè)務(wù)收入按全額填列。四、具體項(xiàng)目填報(bào)1、第3行“主營業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。財(cái)稅差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定

16、，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。國稅函2008875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例如：某商場電視機(jī)售價(jià)為5000元，微波爐售價(jià)為500元。“五一”搞促銷，凡節(jié)日期間購買電視機(jī)者，送微波爐一臺(tái)。電視機(jī)進(jìn)價(jià)為4500元，微波爐進(jìn)價(jià)為400元。根據(jù)國稅函2008875號(hào)文規(guī)定按公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，則電視機(jī)確認(rèn)銷售收入為：4545元=5000X(5000/5500);微波爐確認(rèn)銷售收入455元。

17、這種計(jì)算方法與會(huì)計(jì)核算有差異，會(huì)計(jì)核算按主營業(yè)務(wù)收入-電視機(jī)銷售收入5000元入帳，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)電視機(jī)及微波爐的成本4900元，毛利為100元，與875號(hào)文計(jì)算結(jié)果一致。為簡化起見，該類業(yè)務(wù)可從會(huì)計(jì)核算。2、第13行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。有關(guān)稅收規(guī)定：(1)所得稅實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國

18、稅函【2008】第828號(hào))規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所

19、有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。3、第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人填報(bào)發(fā)生的非貨幣性交易，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：(1)概念非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣

20、性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或低于25%確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例等于或低于25%確定。其計(jì)算公式如下：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）<25%（3）入賬價(jià)值的確認(rèn)以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入

21、資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)收益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定：應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）X補(bǔ)價(jià)稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入。公允價(jià)值是指照同期換出商品的公允價(jià)值（市場銷售價(jià)格）。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)

22、格。如換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。如進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)帳面價(jià)值與計(jì)稅成本有差異的，還需在附表三中作納稅調(diào)整。A公司2008年以存貨500件換B公司機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。A公司的存貨成本價(jià)450元/臺(tái)，同期銷售價(jià)500元/臺(tái)。B公司的機(jī)器設(shè)備原價(jià)55000元，帳面凈值為40000元，市場價(jià)50000元。（A公司與B公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系）雙方不支付補(bǔ)價(jià)。如B公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理40000累計(jì)折舊15000貸：固定資產(chǎn)55000借：存貨4

23、0000貸：固定資產(chǎn)清理40000稅務(wù)處理：B公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，此項(xiàng)交易不支付補(bǔ)價(jià)不確認(rèn)當(dāng)期損益，換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值等于換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)。稅收上應(yīng)視同銷售確認(rèn)收益10000元，因此必須進(jìn)行調(diào)整：按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值即50000元確認(rèn)視同銷售收入填報(bào)此行“非貨幣性交易視同銷售收入”，視同銷售成本40000元填入附表二（1）13行。4、第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。在填報(bào)本行時(shí)應(yīng)特別注意，會(huì)計(jì)核算中已作為銷

24、售處理的事項(xiàng)，如執(zhí)行本行也不再填報(bào)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度已將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配且已按制度規(guī)定記作銷售的,萬元。5、第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人根據(jù)案例1:某公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，2008年將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，產(chǎn)品成本為50,000.00元，同期售價(jià)為100,000.00元。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)67,000.00貸：庫存商品50,000.00應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17,000.00稅收處理：應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一是視同銷售處理；二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的稅務(wù)處理。在視同銷售方面，視同銷售

25、收入為100,000.00元，銷售成本為50,000.00元，應(yīng)做納稅調(diào)增50,000.00元。因此本表第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填報(bào)100000.00元，50000元填入附表二(1)14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方面，企業(yè)實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)為117,000.00元(100,000.00+17,000.00)。應(yīng)按稅前扣除的規(guī)定進(jìn)行列支。案例2:某公司通過民政部門捐贈(zèng)一批棉衣給災(zāi)區(qū)A企業(yè)，成本價(jià)為80萬元，市場彳為100萬元；捐贈(zèng)方會(huì)計(jì)與稅法差異分析：棉衣為自產(chǎn)(1)會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出80貸：庫存商品80(2)需要確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視

26、同銷售成本80萬元，確認(rèn)了20萬元的利潤。(3)捐贈(zèng)的調(diào)整：捐贈(zèng)限額A可扣除的捐贈(zèng)支出如捐贈(zèng)限額為150萬元，可扣除的捐贈(zèng)支出100萬元，附表三40行其他調(diào)減20萬元。會(huì)計(jì)上只扣除了80萬元的成本，稅收上因?yàn)橐曂N售了，可確認(rèn)100萬的扣除且未超限額。捐贈(zèng)限額可扣除的捐贈(zèng)支出如捐贈(zèng)限額為90萬元，可扣除的捐贈(zèng)支出100萬元，附表三40行其他調(diào)減10萬元。如捐贈(zèng)限額為70萬元，可扣除的捐贈(zèng)支出100萬元，會(huì)計(jì)上扣除了80萬元的成本，超支了80-70=10萬元，附表三28行“捐贈(zèng)支出”調(diào)增10萬元。6、第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。根據(jù)“營業(yè)外收入”科目中

27、處置固定資產(chǎn)凈收益明細(xì)帳分析填報(bào)。這里應(yīng)注意：納稅人作為商品銷售的固定資產(chǎn)不在本行填報(bào)，在主營業(yè)務(wù)收入中填報(bào)。7、第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。與第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”所反映的內(nèi)容不同。8、第24行“政府補(bǔ)助收入”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人“補(bǔ)貼收入”科目核算的內(nèi)容。9、第25行“捐贈(zèng)收入”：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。財(cái)稅差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”科目。稅收規(guī)定：企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)

28、收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。納稅人受贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”科目的必須在附表三3行“接受捐贈(zèng)收入”進(jìn)行納稅調(diào)整增加處理。三、附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表一、報(bào)表結(jié)構(gòu)介紹本表分為三部分：第一部分為“銷售（營業(yè)）成本合計(jì)”，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本；第二部分為“營業(yè)外支出”，主要填報(bào)企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出等內(nèi)容；第三部分為期間費(fèi)用，主要填報(bào)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷售（營業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、與其他表的關(guān)系據(jù)以本表填報(bào)主表第2行、第4行，第5行、第6行、第12行和附表三第21行。三、填報(bào)注意事項(xiàng)1、本表數(shù)據(jù)除視同銷售成本外，均應(yīng)根據(jù)

29、會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)，涉及財(cái)稅之間的差異在附表3中做納稅調(diào)整處理。2、對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，在填報(bào)本表第3行“銷售貨物成本”時(shí)，其數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)科目中的“銷售成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”，但是由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性和銷售成本核算財(cái)稅存在的差異性，納稅人應(yīng)注意在附表三中做納稅調(diào)整。3、納稅人在本表中填報(bào)的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“視同銷售成本“應(yīng)與附表一（1）收入明細(xì)表中的“營業(yè)收入合計(jì)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。四、具體項(xiàng)目填報(bào)1、第3行至第6行：“銷售貨物成本”、“提供勞務(wù)成本”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”、“建造合同成本”。第3行至第6行由納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性

30、質(zhì)分別填報(bào)。注意事項(xiàng)：（1）轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）所發(fā)生的成本費(fèi)用屬于“營業(yè)外支出”，不在本行反映。（2）根據(jù)國稅函2008875號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第二條規(guī)定、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。如果納稅人財(cái)務(wù)核算的提供勞務(wù)成本與本規(guī)定有差異，應(yīng)在附表三中做納稅調(diào)整處理。2、第8行至第11行：“材料銷售成本”、“代購代銷費(fèi)用”、“包裝物出租成本”、“其他”。納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)支出”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別

31、填報(bào)本表第8至11行的數(shù)據(jù)，第8行-第11行除特殊情況外，數(shù)據(jù)應(yīng)分別與附表一（1）收入明細(xì)表的“第9行-第12行“對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。第11行“其他”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)支出”中核算的其他成本費(fèi)用支出。注意事項(xiàng)：（1）第9行“代購代銷費(fèi)用”，如果代銷企業(yè)采用的是買斷式代銷，則商品銷售成本在本表第3行填列。企業(yè)如果已將代購代銷活動(dòng)中發(fā)生的人工費(fèi)用、辦公費(fèi)用、日常經(jīng)營費(fèi)用等計(jì)入了“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目，則不在本行中單列。（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第18條、19條、20條規(guī)定，利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入是按照對(duì)方應(yīng)付款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但支付利息、

32、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)原則上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)成本費(fèi)用。3、12行：視同銷售成本視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。(1)每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本；(2)視同銷售成本仍然根據(jù)資產(chǎn)的帳面價(jià)值填報(bào)，但若該資產(chǎn)用作捐贈(zèng)、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出，其捐贈(zèng)、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出數(shù)應(yīng)為計(jì)稅成本而非會(huì)計(jì)核算的支出額。(3)房地產(chǎn)企業(yè)將建造的商品房轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，不再視同銷售處理。4、13行：“非貨幣性交易視同銷售成本”數(shù)據(jù)來源：本行填報(bào)與附表一(1)14行“非貨幣性

33、交易視同銷售收入”對(duì)應(yīng)的視同銷售成本。包括執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人發(fā)生的非貨幣性交易，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)計(jì)稅成本金額。5、14行：“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)發(fā)生視同銷售成本“本行填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配等視同銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷售成本。注意事項(xiàng)：納稅人如在會(huì)計(jì)核算中已對(duì)上述視同銷售業(yè)務(wù)作銷售收入處理并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，則本行不再填列。如在會(huì)計(jì)處理時(shí)未確認(rèn)銷售收入也未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，本行根據(jù)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)的計(jì)稅成本填報(bào)。6、第16行：“營業(yè)外支出”“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資

34、產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。第16行=第17+18+19+20+21+22+23+24行，并據(jù)以填入主表第12行。財(cái)稅差異分析：(1) “營業(yè)外支出”科目中核算的稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失；公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出不得稅前扣除。(2) 在計(jì)算資產(chǎn)的處置損失時(shí)，稅務(wù)處理應(yīng)扣除資產(chǎn)的計(jì)稅成本，而“營業(yè)外支出”核算的損失是扣除會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)的帳面價(jià)值，兩者可能存在差異。注意事項(xiàng)：(3) “營業(yè)

35、外支出”是稅收與會(huì)計(jì)存在較大差異的項(xiàng)目，但本行按照會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目及金額填報(bào)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異在附表三進(jìn)行調(diào)整。(4) “營業(yè)外支出”中核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非正常損失需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予稅前扣除，否則也形成會(huì)計(jì)與稅收的差異。(5) “營業(yè)外支出”中核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非正常損失及處置損失涉及的的資產(chǎn)帳面價(jià)值與計(jì)稅成本可能有差異，這種差異也在附表三進(jìn)行調(diào)整。7、第17行“固定資產(chǎn)盤虧”本行填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)額。注意事項(xiàng)：對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予扣除。8、第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”本行填報(bào)納稅人按照

36、會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。會(huì)計(jì)制度：由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入“營業(yè)外支出非常損失”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，記入“營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。稅收政策規(guī)定：固定資產(chǎn)正常報(bào)廢發(fā)生的損失，直接申報(bào)扣除。固定資產(chǎn)提前報(bào)廢（包括固定資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害）發(fā)生的損失，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可扣除。9、第23行“捐贈(zèng)支出”填報(bào)納稅人在“營業(yè)外支出”科目中實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出數(shù)。財(cái)稅差異分析：稅收政策規(guī)定：企

37、業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。兩個(gè)例外：（1）自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008104號(hào)）（2）向奧運(yùn)會(huì)、殘奧運(yùn)會(huì)、好運(yùn)北京捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于第2

38、9屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知（財(cái)稅2006128號(hào)）對(duì)于企業(yè)在營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)支出和稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出存在的差異，在附表3中做納稅調(diào)整處理。10、第28行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。四、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表一、填報(bào)依據(jù)（一）填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！碧顖?bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、減少項(xiàng)目的金額。（

39、二）會(huì)計(jì)與稅收差異分類所得稅匯繳的納稅調(diào)整來自于會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定的差異，納稅調(diào)整并不是錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定的差異，分為永久性差異和時(shí)間性差異。時(shí)間性差異，是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱為“暫時(shí)性差異”），從涉及事項(xiàng)整個(gè)過程來看稅收與會(huì)計(jì)總體處理上并不存在差異。比如固定資產(chǎn)折舊，因稅法規(guī)定的折舊年限與會(huì)計(jì)處理不同，而產(chǎn)生某一年度折舊額的不同，但從該固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中計(jì)提的折舊來看，總的折舊額是相同的，并不存在差異。永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由

40、于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如稅收罰款、滯納金，會(huì)計(jì)上作為營業(yè)外支出在利潤中扣除，但稅法規(guī)定不得在稅前列支。10二、報(bào)表結(jié)構(gòu)介紹（一）納稅調(diào)整項(xiàng)目本表縱向調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類項(xiàng)目”、“扣除類項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七個(gè)大項(xiàng)分類填報(bào)匯總?！笆杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和

41、折讓”除外，按“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”的規(guī)則處理?！罢{(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的填報(bào)大家只需了解即可，技術(shù)上已作自動(dòng)計(jì)算處理。“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”?！罢{(diào)增金額”和“調(diào)減金額”大部分技術(shù)上已作自動(dòng)計(jì)算處理。（二）數(shù)據(jù)欄數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人在計(jì)算主表“利潤總額”時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤總額的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額?！罢{(diào)增金額”和

42、“調(diào)減金額”均不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。三、與其他表的關(guān)系附表三屬于一級(jí)附表，附表五至附表十一是附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”有關(guān)行次的詳細(xì)反映，和附表三存在一定的勾稽關(guān)系，是二級(jí)附表，附表三有關(guān)數(shù)據(jù)直接來源于二級(jí)附表。在填報(bào)時(shí)應(yīng)先填寫二級(jí)附表，再填寫附表三。附表三最終調(diào)整結(jié)果，即本表55行的第3列和第4歹U,分別填入主表的第14行和15行。四、具體項(xiàng)目填報(bào)（一）收入類調(diào)整項(xiàng)目1、第2行“1.視同銷售收入”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，稅收上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入的金額。填報(bào)方法：第3列“調(diào)增金額”取自附表一（1）收入明細(xì)表第13行，第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。具體見附表一

43、（1）13行-16行次的填報(bào)說明。2、第3行“2.接受捐贈(zèng)收入”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)記入資本公積核算應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入“資本公積”核算。稅法規(guī)定：納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)全額并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，納稅人應(yīng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的當(dāng)期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大（占應(yīng)納稅所得50%及以上的），并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得（以前政策規(guī)定，有新的從新）。填報(bào)方法：如果存在取得捐贈(zèng)收入金額較大而分期計(jì)入應(yīng)納稅所得情形的，本行填入的是取得捐贈(zèng)

44、收入的總額，通過第19行“18.其他”的3歹U、4列進(jìn)行調(diào)整。“調(diào)增金額”為以前年度接受捐贈(zèng)而分期攤?cè)氡酒趹?yīng)納稅所得額的金額，“調(diào)減金額”為取得捐贈(zèng)總額已填入第3行需要分?jǐn)傆?jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額的金額。該暫時(shí)性差異事項(xiàng)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)設(shè)立管理臺(tái)帳，詳細(xì)記錄差異的產(chǎn)生及轉(zhuǎn)回，直至差異為0。填報(bào)舉例：甲企業(yè)2008年收到乙關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)的5臺(tái)舊數(shù)控機(jī)床，公允價(jià)值100萬元，甲企業(yè)帳務(wù)處理為：11借：固定資產(chǎn)1000000貸：資本公積1000000附表三第3行“2.接受捐贈(zèng)收入”第2歹U、第3列分別填入100萬元，如果甲企業(yè)當(dāng)期取得的捐贈(zèng)收入超過應(yīng)納稅所得額（假設(shè)180萬元）的50%,按規(guī)定可

45、以在5年內(nèi)遞延確認(rèn)收入。在19行“其他一捐贈(zèng)收入分期確認(rèn)”項(xiàng)下4列“納稅調(diào)減”80萬元。以后的第2-第5年，該事項(xiàng)每年應(yīng)納稅調(diào)增20萬元。3、第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓以及銷售退回應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。稅法規(guī)定：稅法與會(huì)計(jì)對(duì)銷售折扣和折讓的處理基本一致，只是稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人發(fā)生銷售折讓和銷售退回時(shí)

46、，需要取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入。不滿足稅法規(guī)定的條件，則可能產(chǎn)生“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣、折讓和退回金額。第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓。第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)計(jì)算出第1列與第2列的差額。第4列“調(diào)減金額”不填。4、第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件和方法與稅法不一致而需要進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)間性差異。財(cái)稅差異：包括兩類差異，一是會(huì)計(jì)按照謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)收入、稅收不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則；二是會(huì)計(jì)處理按照權(quán)

47、責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入等形成的差異。根據(jù)淮安企業(yè)的實(shí)際，主要關(guān)注以下兩種差異：（1）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)。會(huì)計(jì)規(guī)定：遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：對(duì)利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入表述為合同規(guī)定應(yīng)付款的日期。（2）流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)規(guī)定：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：按照收到當(dāng)期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的收入；第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅收入；第3列“調(diào)增金額”和第4列“調(diào)減金額”自動(dòng)計(jì)算出第1列與第2列的差額。5、第6行“5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

48、對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益不同規(guī)定產(chǎn)生的差異。該行為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人填寫。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表十一股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表第5列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”的“合計(jì)”行的絕對(duì)值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。6、第7行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資持有期間的投資損益不同規(guī)定產(chǎn)生的差異。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定：（1）在權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資持有損益是按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)12的被投資

49、單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）在成本法核算下，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部份，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。（3）投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，沖減當(dāng)期投資收益。稅法規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并將其確認(rèn)為免稅收入。稅法上不確認(rèn)股權(quán)投資差額攤銷形成的投資收益。填報(bào)方法：第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”根據(jù)附表十一股權(quán)投

50、資所得（損失）明細(xì)表分析填列，附表11中的第10歹U,為正數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)減，第10列為負(fù)數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)增。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。7、第11行“10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。財(cái)稅差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)入“遞延收益”核算的政府補(bǔ)助，可在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，或在補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：財(cái)稅（2008）151號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資

51、金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整減少的金額。填報(bào)舉例：A公司于2008年1月1日經(jīng)科技部門批準(zhǔn)了補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，補(bǔ)償科技項(xiàng)目為期2年的相關(guān)費(fèi)用，合同簽訂日撥付120萬元。A公司的賬務(wù)處理如下：（1） 2008年1月1日，實(shí)際收到撥款120萬元：借：銀行存款1200000貸：遞延收益1200000（2） 2008年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益

52、600000貸：營業(yè)外收入600000（3） 2009年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益600000貸：營業(yè)外收入600000根據(jù)本例的資料，A公司2008年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外收入金額為60萬元，計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的收入金額為120萬元，“賬載金額”填報(bào)60萬元，“稅收金額”填報(bào)120萬元，“調(diào)增金額”填報(bào)60萬元；A公司2009年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外收入金額為60萬元；計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的收入金額為0萬元。“賬載金額”填報(bào)60萬元；“稅收金額”填報(bào)0萬元；“調(diào)減金額”填報(bào)60萬元。8、第14行“13.不征稅收入”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)符合條件的不征稅收入。稅法規(guī)定：根據(jù)財(cái)稅（2008）151號(hào)文

53、件規(guī)定，不征稅收入包括（1）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金；（2）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入。13財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方商品儲(chǔ)備有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅2008110號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼

54、收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。財(cái)稅2008110號(hào)文執(zhí)行期限為發(fā)文之日（二。八年八月十五日）至2008年12月31日。對(duì)政府補(bǔ)助收入中屬于不征稅收入、免稅收入的應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，并在辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予填列在“納稅調(diào)減項(xiàng)目”中減除。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第14行“13.不征稅收入總額”第4列“調(diào)減金額”；第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。9、第15行“14.免稅收入”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)企業(yè)所得稅法第二十六條、三十六條規(guī)定的各類免稅收入。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第1行“免稅收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。具體見附表五的講解10、第16行“15.減計(jì)收入”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)10%部分的數(shù)據(jù)。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第6行“減計(jì)收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。具體見附表五的講解11、第17行“16.減、免稅項(xiàng)目所得”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)按照稅法規(guī)定可以享受減稅、免稅項(xiàng)目的所得