1、改制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范意見適用范圍說明：本審計(jì)報(bào)告規(guī)范意見適用于一般改制財(cái)務(wù)審計(jì)，不適用于公司制改建中改制基準(zhǔn)日至公司注冊日期間的財(cái)務(wù)審計(jì)。一、審計(jì)報(bào)告名稱規(guī)范為：擬改制企業(yè)（被審計(jì)單位）名稱+改制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告收件人規(guī)范為：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，即簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的委托方作為審計(jì)報(bào)告的收件人。委托方是多個(gè)的，并列列示。三、報(bào)告內(nèi)容的結(jié)構(gòu)框架改制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容結(jié)構(gòu)框架規(guī)范為：（一）引言和范圍段（二）本次審計(jì)基本情況段（三）改制企業(yè)基本情況段（四）審計(jì)依據(jù)的政策文件（五）截止改制基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)狀況審計(jì)結(jié)果（六）審計(jì)的會(huì)計(jì)期間的損益情況審計(jì)結(jié)果（七）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)（八）審計(jì)的特別事項(xiàng)說

2、明（九）附件（十）落款和簽署四、引言和范圍段本段說明接受委托的審計(jì)對象、審計(jì)性質(zhì)（類型）、審計(jì)的會(huì)計(jì)期間和截止日，被審計(jì)方的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)方的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)的依據(jù)等。披露范例如下：“我們接受委托，對重慶XXX公司（以下簡稱“XX公司”）進(jìn)行了改制財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)的會(huì)計(jì)期間為XXXX年度和XXXX年XX月至XX月，審計(jì)的截止日為XXXX年XX月XX日。XXX公司對所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是根據(jù)重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)改制企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的通知（渝國資200726號）的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)表意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

3、準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：”五、本次審計(jì)基本情況簡要說明本次審計(jì)的基本情況包括：本次審計(jì)小組成員構(gòu)成、現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間、被審計(jì)單位的配合情況、審計(jì)程序執(zhí)行情況、與被審計(jì)單位意見交換情況等。其中：審計(jì)程序執(zhí)行情況表述范例：“本次審計(jì)過程中，我們實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、審閱相關(guān)文件、詢證、盤點(diǎn)、實(shí)地觀察和調(diào)查詢問等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。”如果審計(jì)范圍和審計(jì)程序有重大受限的情況，應(yīng)予以特別說明。但此處為綜合表述，在資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目等的具體說明中具體表述。六、改制企業(yè)基本情況本段應(yīng)說明改制企業(yè)基本情況和擬改制的情況、本次審計(jì)的情況以及審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果依據(jù)的會(huì)計(jì)規(guī)范。1、改制企

4、業(yè)的基本情況包括：設(shè)立情況、歷史沿革，注冊資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)及其演變（如企業(yè)成立時(shí)間較久，歷史沿革和股權(quán)變動(dòng)情況可主要說明被審計(jì)的會(huì)計(jì)期間的），企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊號，企業(yè)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)、注冊地址、法定代表人、經(jīng)營期限，分子公司情況等。2、擬改制的基本情況包括：擬改制的依據(jù)、目的和方式、改制基準(zhǔn)日和其他需披露的改制方案內(nèi)容。對于參照改制審計(jì)要求進(jìn)行審計(jì)的，注明相關(guān)情況。七、本次審計(jì)依據(jù)的主要政策文件1、財(cái)政部2006年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范；2、國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實(shí)施意見的通知（國辦發(fā)200560號）;3、（國辦發(fā)20039

5、6號）；4、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)企200512號）5、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定的通知（財(cái)企2002313號）；6、重慶市人民政府發(fā)布的重慶市企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法（渝府令第220號）及其配套文件；7、重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于國有企業(yè)改制財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范意見（渝國資200726號）?！菊f明：（1）審計(jì)擬改制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和損益情況依據(jù)的會(huì)計(jì)規(guī)范統(tǒng)一為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）其他政策文件根據(jù)改制性質(zhì)和政府出臺文件情況可增減或調(diào)整列示?！堪恕⒔刂垢闹苹鶞?zhǔn)日的財(cái)務(wù)狀況審計(jì)結(jié)果本段說明截止XXXX年

6、XX月XX日（改制基準(zhǔn)日），擬改制企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)結(jié)果。（一）資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)情況簡表按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示其申報(bào)數(shù)、調(diào)整數(shù)和審定數(shù)。列示的順序?yàn)橘Y產(chǎn)（分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)）、負(fù)債（分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債）、所有者權(quán)益，先列示明細(xì)項(xiàng)目，后列示合計(jì)、總計(jì)，沒有金額的項(xiàng)目不列示。如果由于審計(jì)范圍和審計(jì)程序受限，資產(chǎn)負(fù)債整體上無法審定，“審定數(shù)”可改為“調(diào)后數(shù)”，并加以特別說明。列示范例如下：資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)情況簡表金額單位：元截止XXXX年XX月XX日項(xiàng)目申報(bào)數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)(二)資產(chǎn)負(fù)債主要項(xiàng)目審計(jì)

7、具體情況說明按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的順序，逐項(xiàng)說明各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的如下情況：1、審計(jì)調(diào)整情況(說明主要的調(diào)整事項(xiàng)、調(diào)整金額等)；2、審計(jì)程序或?qū)徲?jì)范圍受限的情況以及由此導(dǎo)致審計(jì)不能確認(rèn)的情況；3、各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用的重要的會(huì)計(jì)估計(jì)或特殊的會(huì)計(jì)政策情況；4、各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的余額中需特別說明的情況：【說明：各項(xiàng)目的明細(xì)余額在附件“資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目明細(xì)表”中列示，故不在報(bào)告正文列示】(1)資產(chǎn)用于抵押的情況以及資產(chǎn)所有權(quán)受限制及有瑕疵的其他情況；(2)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的明細(xì)計(jì)提金額、重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和依據(jù)；(3)資產(chǎn)項(xiàng)目中存在的潛在增值的財(cái)務(wù)信息情況，包括其數(shù)量、質(zhì)量、市價(jià)信息等；包括根據(jù)現(xiàn)有

8、的資料或信息判斷有增值的項(xiàng)目，如存在公開市價(jià)但賬面只按成本計(jì)量的資產(chǎn)：商業(yè)性的房地產(chǎn)、對外股權(quán)投資、承接并在建的工程項(xiàng)目，已簽定出售協(xié)議但未實(shí)際出售的資產(chǎn)等等；(4)負(fù)債項(xiàng)目中具有權(quán)益性質(zhì)的或者具有轉(zhuǎn)換為權(quán)益的價(jià)值的負(fù)債的情況，包括但不限于：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)和提取的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨員活動(dòng)費(fèi)等的余額及其來源情況； 專項(xiàng)應(yīng)付款：說明取得相關(guān)資金的由來，項(xiàng)目進(jìn)展，國家或撥款文件是否對相關(guān)資金有賬務(wù)處理要求，以及專項(xiàng)應(yīng)付款未來可能轉(zhuǎn)為資本公積或遞延收益的金額及條件； 預(yù)收賬款：說明與確認(rèn)收入的條件的差距情況，預(yù)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)將獲得的毛利情況；對超過一年長期掛賬的預(yù)收賬款的性質(zhì)、影響進(jìn)行特別

9、說明； 長期掛賬(掛賬超過二年)的應(yīng)付款項(xiàng)掛賬原因，其中無法支付或無需支付的應(yīng)付款情況； 計(jì)提的總經(jīng)理基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金等類似性質(zhì)的基金的提取依據(jù)、余額情況； 長期應(yīng)付款、遞延收益余額及其來源情況，如拆遷補(bǔ)償掛帳等?！菊f明：對具有權(quán)益性質(zhì)的負(fù)債(按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益)應(yīng)進(jìn)行充分披露，由評估機(jī)構(gòu)在評估時(shí)考慮或者由改制相關(guān)方在作價(jià)時(shí)直接考慮。對于公司制改建的，可執(zhí)行財(cái)企200512號進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！?5)負(fù)債的帶息及期限情況；(6)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確認(rèn)為負(fù)債，但尚需改制企業(yè)履行的義務(wù)的情況5、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確認(rèn)為資產(chǎn)，但具有潛在資產(chǎn)價(jià)值的情況；如企業(yè)的專有技術(shù)、商業(yè)網(wǎng)絡(luò)、商譽(yù)、公房租賃權(quán)等

10、。（三）所有者權(quán)益的說明1、分項(xiàng)說明按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的所有者權(quán)益賬面余額情況、審計(jì)調(diào)整及審定后余額；2、綜合說明影響對企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值判斷的相關(guān)情況，包括“資產(chǎn)負(fù)債主要項(xiàng)目審計(jì)具體情況說明”中“資產(chǎn)項(xiàng)目中存在的潛在增值的財(cái)務(wù)信息情況”、“負(fù)債項(xiàng)目中具有權(quán)益性質(zhì)的或者具有轉(zhuǎn)換為權(quán)益的價(jià)值的負(fù)債的情況”和“按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確認(rèn)為資產(chǎn)，但具有潛在資產(chǎn)價(jià)值的情況”、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確認(rèn)為負(fù)債，但尚需改制企業(yè)履行的義務(wù)的情況等重要因素和事項(xiàng)?！菊f明：本處為影響企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值的相關(guān)情況的綜合說明，如前面“資產(chǎn)負(fù)債主要項(xiàng)目審計(jì)具體情況說明”的相關(guān)項(xiàng)目處說明比較詳細(xì)，本處可概括說明，但應(yīng)保

11、證完整性?！?、影響對企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值判斷的其他信息情況：（1）訴訟、擔(dān)保等或有事項(xiàng)情況；（2）其他有利于反映財(cái)務(wù)狀況和有利于評估師及交易雙方對企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值作出恰當(dāng)判斷的情況。九、審計(jì)的會(huì)計(jì)期間的損益情況審計(jì)結(jié)果本段說明XXXX年度和XXXX年XX月一XX月（審計(jì)的會(huì)計(jì)期間），被審計(jì)的擬改制企業(yè)的損益情況的審計(jì)結(jié)果。（一）損益審計(jì)情況簡表按利潤表項(xiàng)目及其順序列示各項(xiàng)目申報(bào)數(shù)、調(diào)整數(shù)和審定數(shù)。沒有金額的項(xiàng)目不列示。如果由于審計(jì)范圍和審計(jì)程序受限，損益整體上無法審定，“審定數(shù)”可改為“調(diào)后數(shù)”，并加以特別說明。列示范例如下：損益審計(jì)情況簡表單位：元XXXX年度(或XXXX年XX月一

12、XXXX年XX月)申報(bào)數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)一、營業(yè)收入二、營業(yè)利潤三、利潤總額四、凈利潤(注：上表在審計(jì)期間超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的情況下，按照一年加一期的合計(jì)數(shù)列示)(二)損益主要項(xiàng)目審計(jì)具體情況說明按利潤表項(xiàng)目的順序，逐項(xiàng)說明各損益項(xiàng)目的如下情況：1、審計(jì)調(diào)整情況；2、審計(jì)程序或?qū)徲?jì)范圍受限的情況以及由此導(dǎo)致審計(jì)不能確認(rèn)的情況；3、重要損益項(xiàng)目的發(fā)生額主要構(gòu)成明細(xì)情況；4、說明各項(xiàng)目的發(fā)生額中需特別說明的情況：(1)特殊的收入情況，比如異常的關(guān)聯(lián)交易形成的收入情況；(2)特殊的費(fèi)用支出情況，包括但不限于：不合理的、不正常的費(fèi)用支出情況；研發(fā)費(fèi)用支出情況；廣告宣傳費(fèi)情況；預(yù)提的費(fèi)用支出情況。(3)其他情

13、況。5、采用的重要的會(huì)計(jì)估計(jì)或特殊的會(huì)計(jì)政策情況。6、其他有利于恰當(dāng)反映經(jīng)營成果和有利于評估師作出恰當(dāng)判斷的情況；十、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的單獨(dú)披露本段披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，包括但不限于：1、重大經(jīng)營決策事項(xiàng)的過程和結(jié)果，特別是涉嫌造成國有資產(chǎn)損失的決策的說明；2、重大交易的說明，特別是涉嫌造成國有資產(chǎn)流失的交易的說明；3、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的改制企業(yè)內(nèi)部控制和管理存在的重大問題；4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的對改制企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制存在的重大問題；5、重大法律問題，比如資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題、公司注冊登記問題等；6、重大稅務(wù)問題；7、其他影響監(jiān)管和評估的重大事項(xiàng)。十一、審計(jì)的特別事項(xiàng)說明本段披露審計(jì)需特別說明的事項(xiàng)，包括但不限于（如有）：1、期后事項(xiàng)說明；2、報(bào)告使用限制的說明；3、資產(chǎn)負(fù)債、損益整體不能確認(rèn)的特別說明。十二、附件