1、1第六章第六章 關(guān)稅法關(guān)稅法關(guān)稅法是指國家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納關(guān)稅法是指國家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅稅貨物貨物-貿(mào)易性商品貿(mào)易性商品物品物品-個人物品個人物品2征稅對象征稅對象是準許進出境的貨物和物品是準許進出境的貨物和物品納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人為進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)為進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人貨人、進出境物品的所有人征稅對象及納稅義務(wù)人征稅對象及納稅義務(wù)人3 進出口稅則進出口稅則一、進出口稅則概況一、進出口稅則概況進出口稅則是指

2、一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)進出口稅則是指一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，其中以稅率出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，其中以稅率為主體為主體20022002年進口稅則中的部分稅目內(nèi)容進行了調(diào)整，年進口稅則中的部分稅目內(nèi)容進行了調(diào)整，并將總稅目數(shù)增加到并將總稅目數(shù)增加到73167316個，其中個，其中53325332個稅目的個稅目的稅率有不同程度的降低。降稅后，我國關(guān)稅總水稅率有不同程度的降低。降稅后，我國關(guān)稅總水平下降到平下降到12%12%。對對5252個稅目按規(guī)定的稅率實行從量稅、復

3、合稅和個稅目按規(guī)定的稅率實行從量稅、復合稅和滑準稅?；瑴识?。對對3636個稅目的出口商品征收出口關(guān)稅。個稅目的出口商品征收出口關(guān)稅。 4進口稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠進口稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率稅率和普通稅率4個欄目。個欄目。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽定有相互給予最口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽定有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。的進口貨物。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于

4、我國參加的含有關(guān)稅協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進口貨物。進口貨物。 特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽定有特殊優(yōu)特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽定有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進口貨物。的國家和地區(qū)的進口貨物。 5二、稅則商品分類目錄二、稅則商品分類目錄三、稅則歸類三、稅則歸類將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，以便確定其適用

5、的稅率。適合的某一個稅號，以便確定其適用的稅率。四、稅率及運用四、稅率及運用6（一）進口關(guān)稅稅率（一）進口關(guān)稅稅率稅率設(shè)置與運用稅率設(shè)置與運用 普普通通稅稅率率特特惠惠稅稅率率協(xié)協(xié)定定稅稅率率最最惠惠國國稅稅率率后后加加入入優(yōu)優(yōu)惠惠稅稅率率普普通通稅稅率率前前加加入入WTOWTO7稅率水平與結(jié)構(gòu)：近幾年關(guān)稅總水平不斷下降稅率水平與結(jié)構(gòu)：近幾年關(guān)稅總水平不斷下降稅率計征辦法稅率計征辦法基本上都實行從價稅，基本上都實行從價稅，1997/7/1日起，部分產(chǎn)品實日起，部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅和滑準稅行從量稅、復合稅和滑準稅從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等從量稅是以進口商品的重量、長度、容

6、量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。如對原油、啤酒等。計量單位為計稅依據(jù)。如對原油、啤酒等。復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。如對錄像機、攝像機等。的一種計征關(guān)稅的方法。如對錄像機、攝像機等?；瑴识愂且环N關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而滑準稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。如對新聞紙。由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。如對新聞紙。暫定稅率與關(guān)稅配額稅率暫定稅率與關(guān)稅配額稅率8（二）出口關(guān)稅稅率（二）出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率我國真正征收出口關(guān)稅

7、的商品只是我國真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低種，稅率也較低（三）特別關(guān)稅（三）特別關(guān)稅報復性關(guān)稅報復性關(guān)稅反傾銷稅與反補貼稅反傾銷稅與反補貼稅保障性關(guān)稅保障性關(guān)稅（四）稅率的運用（四）稅率的運用進出口貨物，應(yīng)當依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適進出口貨物，應(yīng)當依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。（的稅號，并按照適用的稅率征稅。（P125）9例：某公司經(jīng)批準暫時進口施工機械一臺，例：某公司經(jīng)批準暫時進口施工機械一臺，海關(guān)估定其完稅價格為海關(guān)估定其完稅價格為100,000100,000美元，該設(shè)備美元，該設(shè)備20022002年年9 9月月1 1日進入我國，當期該機

8、械關(guān)稅稅率日進入我國，當期該機械關(guān)稅稅率為為14%14%，匯率，匯率8.2788.278，作為海關(guān)批準暫時進口貨，作為海關(guān)批準暫時進口貨物給予免稅，物給予免稅，20032003年年8 8月該公司申請將該貨物轉(zhuǎn)月該公司申請將該貨物轉(zhuǎn)為正式進口，當期該機械關(guān)稅稅率為為正式進口，當期該機械關(guān)稅稅率為8%8%，匯率，匯率8.2778.277，則該公司應(yīng)補交多少關(guān)稅？，則該公司應(yīng)補交多少關(guān)稅？暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，按正暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，按正式申報進口日稅率、匯率計算（式申報進口日稅率、匯率計算（P125（四）（四）應(yīng)補關(guān)稅應(yīng)補關(guān)稅=100000*8. 277*8%=662

9、16元元10 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定n全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準指進口貨物指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國（產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國（P126）n實質(zhì)性加工標準實質(zhì)性加工標準適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準的原產(chǎn)國的標準,以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。n其它其它11一、一般進口貨物的完稅價格一、一般進口貨物的完稅價格（一）以海關(guān)審定的以

10、成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格（一）以海關(guān)審定的以成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格 到岸價格（到岸價格（CIF）：包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和）：包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。費等費用。 在確定進口貨物的完稅價格時，在確定進口貨物的完稅價格時，下列費用或價值應(yīng)下列費用或價值應(yīng)當計入當計入: 由買方負擔的以下費用：由買方負擔的以下費用： 1.由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費； 2.與該貨物視為一體的容器費用；與該貨

11、物視為一體的容器費用； 3.包裝材料和包裝勞務(wù)費用。包裝材料和包裝勞務(wù)費用。 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格12可以按照適當比例分攤的，由賣方直接或間接免費提供或可以按照適當比例分攤的，由賣方直接或間接免費提供或以低于成本價方式銷售給買方或有關(guān)方的下列貨物或服務(wù)的以低于成本價方式銷售給買方或有關(guān)方的下列貨物或服務(wù)的價值：價值： 1.該貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；該貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物； 2.在生產(chǎn)該貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；在生產(chǎn)該貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物； 3.在生產(chǎn)該貨物過程中消耗的材料；在生產(chǎn)該貨物過程中消耗的材料； 4.在境外進行的為生產(chǎn)該貨

12、物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研在境外進行的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等。發(fā)、工藝及制圖等。 與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。所得中獲得的收益。 13下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，區(qū)分，不得計入完稅價格不得計入完稅價格:進口后的基建、安裝、裝配、維

13、修和技術(shù)服務(wù)的費用。進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。貨物抵運境內(nèi)輸入地后的運輸費用。貨物抵運境內(nèi)輸入地后的運輸費用。進口關(guān)稅及其它國內(nèi)稅。進口關(guān)稅及其它國內(nèi)稅。 14（二）進口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)（二）進口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)當依次以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價格：當依次以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價格：1、 從該項進口貨物同一出口國或者地區(qū)購進的相同或者類從該項進口貨物同一出口國或者地區(qū)購進的相同或者類似貨物的成交價格；似貨物的成交價格； 2、 倒扣價格法：相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為倒扣價格法：相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為

14、基礎(chǔ)的完稅價格?；A(chǔ)的完稅價格。 3、 計算價格法：成本計算價格法：成本+利潤利潤+到岸前運輸?shù)认嚓P(guān)費到岸前運輸?shù)认嚓P(guān)費 4、 海關(guān)用其他合理方法估定的價格。海關(guān)用其他合理方法估定的價格。 15二、特殊進口貨物的完稅價格二、特殊進口貨物的完稅價格三、出口貨物的完稅價格三、出口貨物的完稅價格以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價格以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價格(FOB)(FOB)，扣除出口，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價格。離岸價格不能確定時，完稅價格關(guān)稅后，作為完稅價格。離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。由海關(guān)估定。出口貨物海關(guān)估價方法出口貨物海關(guān)估價方法四、進出口貨物完稅價格中的運輸及費用、

15、保險費四、進出口貨物完稅價格中的運輸及費用、保險費的計算的計算五、完稅價格的審定五、完稅價格的審定16例：某公司將一臺設(shè)備運往境外修理，出境時向例：某公司將一臺設(shè)備運往境外修理，出境時向海關(guān)報明價值海關(guān)報明價值100,000100,000美元，當期匯率為美元，當期匯率為8.2788.278。支付境外修理費支付境外修理費4,0004,000美元，料件費美元，料件費1,0001,000美元；美元；支付復運進境的運輸費支付復運進境的運輸費2,0002,000美元和保險費美元和保險費500500美美元。當期匯率元。當期匯率8.2778.277。該設(shè)備適用稅率。該設(shè)備適用稅率7%7%，計算該，計算該公司

16、進口關(guān)稅。公司進口關(guān)稅。元元應(yīng)應(yīng)納納關(guān)關(guān)稅稅元元完完稅稅價價格格43.4345%75 .077,625 .077,62277. 8)500200010004000( 17 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算n從價稅應(yīng)納稅額的計算從價稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進出口貨物數(shù)量進出口貨物數(shù)量*單位完稅價格單位完稅價格*稅率稅率n從量稅應(yīng)納稅額的計算從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進出口貨物數(shù)量進出口貨物數(shù)量*單位貨物稅額單位貨物稅額n復合稅（先計征從量稅，再計征從價稅）應(yīng)納稅額復合稅（先計征從量稅，再計征從價稅）應(yīng)納稅額的計算的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進出口貨物數(shù)量進出口貨物數(shù)量*單位貨物稅

17、額單位貨物稅額+ 進出口貨物數(shù)量進出口貨物數(shù)量*單位完稅價格單位完稅價格*稅率稅率n滑準稅應(yīng)納稅額的計算滑準稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進出口貨物數(shù)量進出口貨物數(shù)量*單位完稅價格單位完稅價格*滑準稅稅率滑準稅稅率18例：某進出口公司例：某進出口公司2002年年2月從德國進口小轎車月從德國進口小轎車10輛，其應(yīng)付價格為每輛輛，其應(yīng)付價格為每輛18000歐元（歐元（1歐元歐元=6.5人民幣），在其應(yīng)付價格總額中包括了運人民幣），在其應(yīng)付價格總額中包括了運抵我國境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運費抵我國境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運費3200元人民元人民幣。除此之外，還發(fā)生了下列費用，未計入應(yīng)幣。除此之外，還發(fā)生

18、了下列費用，未計入應(yīng)付價格總額中：（付價格總額中：（1）由買方負擔的包裝材料費）由買方負擔的包裝材料費12000元；（元；（2）由買方負擔的包裝勞務(wù)費用）由買方負擔的包裝勞務(wù)費用2400元。已知小轎車進口關(guān)稅稅率為元。已知小轎車進口關(guān)稅稅率為10%，消，消費稅稅率為費稅稅率為5%，計算進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、，計算進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。消費稅和增值稅。19（1）進口小轎車應(yīng)納關(guān)稅計算：）進口小轎車應(yīng)納關(guān)稅計算：完稅價格完稅價格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元元應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=1181200*10%=118120元元（2）進口小轎車

19、應(yīng)納消費稅計算：）進口小轎車應(yīng)納消費稅計算：組成計稅價格組成計稅價格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元元應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=1367705.26*5%=68385.26元元（3）進口小轎車應(yīng)納增值稅的計算：）進口小轎車應(yīng)納增值稅的計算：組成計稅價格組成計稅價格=1181200+118120+68385.26=1367705.26元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1367705.26*17%=232509.89元元20 關(guān)稅減免關(guān)稅減免法定減免稅法定減免稅:稅法中明確列出的減稅或免稅稅法中明確列出的減稅或免稅P134特定減免稅特定減免稅:也稱政策性減免也稱政策性減

20、免 稅稅政政策策特特定定行行業(yè)業(yè)或或用用途途的的減減免免進進口口設(shè)設(shè)備備出出口口加加工工區(qū)區(qū)進進出出口口貨貨物物保保稅稅區(qū)區(qū)進進口口貨貨物物邊邊境境貿(mào)貿(mào)易易進進口口物物資資加加工工貿(mào)貿(mào)易易產(chǎn)產(chǎn)品品扶扶貧貧、慈慈善善性性捐捐贈贈物物資資殘殘疾疾人人專專用用品品科科教教用用品品臨時減免稅臨時減免稅:法定和特定減免稅以外的其他減免法定和特定減免稅以外的其他減免21關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納關(guān)稅的強制執(zhí)行關(guān)稅的強制執(zhí)行征收關(guān)稅滯納金征收關(guān)稅滯納金(=滯納稅額滯納稅額*滯納金征收率滯納金征收率*滯納天數(shù)滯納天數(shù))強制征收強制征收(強制從開戶行中扣繳及變價抵繳強制從開戶行中扣繳及變價抵繳)關(guān)稅退還關(guān)稅退還關(guān)稅補征和追征關(guān)稅補征和追征追征追征:由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的補征補征:非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的關(guān)稅納稅爭議關(guān)稅納稅爭議 關(guān)稅征收管理關(guān)稅征收管理22例：某公司進口貨物一批，例：某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣成交價格為人民幣600萬萬元，含單獨計價并經(jīng)海關(guān)審核屬實的進口后裝配調(diào)試費元，含單獨計價并經(jīng)海關(guān)審核屬實的進口后裝配調(diào)試費用用30萬元，該貨物進口關(guān)稅稅率為萬元，該貨物進口關(guān)稅