1、淺析C2C電子商務(wù)稅收征管假設(shè)干法律問(wèn)題一、C2C電子商務(wù)根本理論一電子商務(wù)的概念與根本分類電子商務(wù)Electronic Commerce，簡(jiǎn)稱E-Commerce或EC，又稱網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)、電子貿(mào)易，學(xué)界目前尚未對(duì)其形成統(tǒng)一的界定。綜合不同國(guó)家和地區(qū)、國(guó)際組織與學(xué)者觀點(diǎn)，可將其歸納為依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊手段開(kāi)展的新型社會(huì)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)形態(tài)。詳細(xì)而言，電子商務(wù)是指經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放與通訊便捷程度日益進(jìn)步的背景下應(yīng)運(yùn)而生的貿(mào)易雙方無(wú)須直接接觸即可實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者網(wǎng)上購(gòu)物、消費(fèi)者與商家之間在線電子支付以及其他交易、金融及相關(guān)綜合效勞的一種新型商務(wù)運(yùn)作與商家盈利形式，是集管理信息化、金融電子化、商貿(mào)網(wǎng)絡(luò)化

2、于一體，旨在實(shí)現(xiàn)物流、資金流與信息流統(tǒng)籌和諧的新型貿(mào)易方式。關(guān)于電子商務(wù)的分類，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同自然導(dǎo)致結(jié)論的差異。根據(jù)參與主體的不同，可將其歸為企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)Business To Business，簡(jiǎn)稱B2B，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)Business To Consumer，簡(jiǎn)稱B2C、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)Consumer To Consumer，簡(jiǎn)稱C2C、政府管理部門對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)Government To Business，簡(jiǎn)稱G2B、企業(yè)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的電子商務(wù)Business to Manager，B2M等不同類別。二C2C電子商務(wù)的概念與特征作為電子商務(wù)的二級(jí)概念，C2C電

3、子商務(wù)指消費(fèi)者之間以個(gè)人名義借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息化手段，通過(guò)電子交易效勞平臺(tái)直接進(jìn)展商品和效勞貿(mào)易的商務(wù)形式，是日常網(wǎng)購(gòu)消費(fèi)者接觸最多的電子商務(wù)類型。國(guó)內(nèi)C2C運(yùn)營(yíng)平臺(tái)企業(yè)除行業(yè)領(lǐng)跑的阿里巴巴公司旗下的淘寶網(wǎng)外，易趣、拍拍、有啊等均屬此類。近年來(lái)，C2C電子商務(wù)在中國(guó)呈現(xiàn)迅猛開(kāi)展的態(tài)勢(shì)，不僅表達(dá)在參與者數(shù)量及達(dá)成交易額方面，形式上也不斷求新求變，如2021年，由深圳市云商微店網(wǎng)絡(luò)科技運(yùn)營(yíng)的微店網(wǎng)，推廣一種新的電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)理念，提出5秒開(kāi)商店、人人都是老板等口號(hào)來(lái)吸引創(chuàng)業(yè)者，實(shí)際上就是C2C電子商務(wù)衍生出的創(chuàng)新形式。C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)線下實(shí)體商務(wù)形式相比自然差異明顯。除具備電子商務(wù)的根本屬

4、性外，C2C電子商務(wù)的個(gè)性特征，如交易主體與過(guò)程完全虛擬化，交易形式與內(nèi)容多元化，交易主體復(fù)雜、門檻較低，交易次數(shù)多而單次成交額小等亦將其與B2B、B2C等其他電子商務(wù)交易形式區(qū)別開(kāi)來(lái)。二、我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的必要性一C2C電子商務(wù)稅收的概念稅收是國(guó)家獲得財(cái)政收入的最主要形式和來(lái)源，本質(zhì)是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)利，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)迫獲得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。C2C電子商務(wù)稅收那么指國(guó)家或者國(guó)家機(jī)關(guān)憑借其公共管理權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)迫、無(wú)償、固定地征收C2C電子商務(wù)收益的一部分作為國(guó)家財(cái)政收入的行政行為與分配關(guān)系。從現(xiàn)狀

5、來(lái)看，B2B、B2C、G2B形式下的交易雙方雖涉及企業(yè)、政府管理部門和消費(fèi)者，相關(guān)納稅問(wèn)題卻主要針對(duì)企業(yè)，電子商貿(mào)對(duì)其而言只是提供了一個(gè)新的銷售渠道，即使我國(guó)尚未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，也應(yīng)該自覺(jué)按照現(xiàn)行法規(guī)按時(shí)足額繳納稅款。換言之，對(duì)該問(wèn)題的分析無(wú)須打破傳統(tǒng)的稅收架構(gòu)，因此本文也不予贅述。而是否應(yīng)對(duì)C2C電商征稅一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法學(xué)界的前沿課題。尤其是在2021年全國(guó)兩會(huì)上，蘇寧云商集團(tuán)董事長(zhǎng)張近東的6份提案中有5份直指電商，明確建議對(duì)C2C電商行為加強(qiáng)征稅與監(jiān)管，另一方面淘寶網(wǎng)利用官方微博以不點(diǎn)名的形式對(duì)此作出回應(yīng)，于是將學(xué)界這一爭(zhēng)議課題推至言論的風(fēng)口浪尖。二我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的必要性

6、筆者認(rèn)為著眼于整體立法規(guī)劃與貿(mào)易開(kāi)展理論，基于學(xué)理研究和制度構(gòu)建來(lái)討論將來(lái)的C2C電子商務(wù)稅收法律制度是非常必要的與急迫的，主要考量因素有：1.維護(hù)稅收公平原那么的需要稅收公平原那么是稅法最高原那么之一，表達(dá)了納稅人之間的法律地位平等，強(qiáng)調(diào)根據(jù)納稅人的稅負(fù)才能和經(jīng)濟(jì)程度分配其應(yīng)承擔(dān)的稅賦。同時(shí)，我國(guó)法律規(guī)定，但凡在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無(wú)論何種形式，都應(yīng)該納稅。因此，無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易還是實(shí)體銷售，即使電子商務(wù)在交易形式等方面與實(shí)體經(jīng)營(yíng)存在差異，但與傳統(tǒng)交易一樣的本質(zhì)決定其在交易額到達(dá)稅法規(guī)定的起征點(diǎn)時(shí)就應(yīng)當(dāng)被歸于依法征稅的范疇。2.防止財(cái)政收入流失的需要稅收是我國(guó)財(cái)政收入的最主要來(lái)源，而現(xiàn)下C

7、2C電子商務(wù)儼然成為商家避稅的溫床。C2C電子商務(wù)交易過(guò)程中不開(kāi)具發(fā)票被認(rèn)為理所應(yīng)當(dāng)，而大多數(shù)網(wǎng)購(gòu)者也沒(méi)有索要發(fā)票的自覺(jué)，以致大量稅收收入流失，財(cái)政損失宏大。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)報(bào)告顯示，2021年我國(guó)全年網(wǎng)絡(luò)零售交易額到達(dá)1.8萬(wàn)億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的10%以上。隨著互聯(lián)網(wǎng)及信息消費(fèi)的深化開(kāi)展，C2C電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的影響力將不容小覷。長(zhǎng)此以往，不僅國(guó)家利益直承受損，財(cái)政資金來(lái)源的縮水，最終會(huì)導(dǎo)致公共社會(huì)效勞投入減少進(jìn)而影響廣闊民眾的利益。3.電商市場(chǎng)持續(xù)安康開(kāi)展的需要在未被納入征稅體系及缺乏行業(yè)監(jiān)管的環(huán)境下，某些網(wǎng)店利用法律標(biāo)準(zhǔn)的缺位，從事著銷售假冒偽劣商品、價(jià)格欺詐、偷稅漏稅等違法

8、活動(dòng)。一方面，由于C2C電商市場(chǎng)商品種類繁多、質(zhì)量參差不齊，索要發(fā)票環(huán)節(jié)的缺失導(dǎo)致消費(fèi)者在遭遇粗制濫造的產(chǎn)品和效勞時(shí)退賠根據(jù)的缺乏。這種損害了消費(fèi)者合法權(quán)益的行為瓦解了買方市場(chǎng)的信任，挑戰(zhàn)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德與法律底線，為我國(guó)C2C電子商務(wù)的持續(xù)開(kāi)展埋下隱患。另一方面，某些不良企業(yè)甚至利用這一法律灰色地帶，以C2C的形式從事B2C交易，這種刻意躲避法律監(jiān)管的逃稅行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。三、我國(guó)尚未對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的原因分析1999年，邵亦波創(chuàng)立易趣網(wǎng)，創(chuàng)中國(guó)C2C電子商務(wù)平臺(tái)搭建的先河。然而，時(shí)至今日，我國(guó)尚未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，有關(guān)C2C電子商務(wù)征稅的對(duì)象、稅率等問(wèn)題未予明確

9、，立法的缺失也導(dǎo)致了理論中執(zhí)法人員的困惑與被動(dòng)。對(duì)于相關(guān)法律遲遲未能出臺(tái)的原因，筆者做出揣測(cè)。一立法考量與筆者所持觀點(diǎn)不同，相當(dāng)多的專家學(xué)者、政策制定者對(duì)C2C電子商務(wù)應(yīng)否納稅持慎重態(tài)度，這與C2C電子商務(wù)創(chuàng)造的社會(huì)效益有關(guān)。2021年3月，人力資源和社會(huì)保障部首次向社會(huì)發(fā)布網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)促進(jìn)就業(yè)研究報(bào)告。報(bào)告指出，C2C電子商務(wù)是在新的經(jīng)濟(jì)、政策、社會(huì)條件下構(gòu)建了一個(gè)相對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，憑借其就業(yè)方式靈敏、彈性大門檻低、創(chuàng)業(yè)本錢小范圍廣、不受城鄉(xiāng)地域限制等特點(diǎn)使得下崗職工、殘疾人、婦女等弱勢(shì)群體皆可創(chuàng)業(yè)就業(yè)，促進(jìn)了社會(huì)的穩(wěn)定與開(kāi)展。截止2021年3月，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)已累計(jì)創(chuàng)造就業(yè)崗位超過(guò)1000萬(wàn)個(gè)

10、，成為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。在就業(yè)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻的社會(huì)環(huán)境下，該考量確實(shí)是尊重了中國(guó)國(guó)情。部分學(xué)者擔(dān)憂，加征賦稅會(huì)導(dǎo)致大批網(wǎng)絡(luò)商家尤其是中小型商家運(yùn)行本錢增加，利潤(rùn)縮水甚至被迫關(guān)門，同時(shí)延緩我國(guó)C2C電子商務(wù)的開(kāi)展。二執(zhí)法障礙1.稅收管轄權(quán)難以確定根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?，稅務(wù)登記以從事消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)。而C2C電子商務(wù)對(duì)該稅收征管屬地原那么造成了極大的沖擊。交易雙方利用網(wǎng)絡(luò)虛擬身份在虛擬互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上開(kāi)展交易，不受傳統(tǒng)意義上的地理限制。而僅憑某些賣家在C2C 電子商務(wù)網(wǎng)站上公布的相關(guān)注冊(cè)信息，經(jīng)營(yíng)

11、場(chǎng)所、居住地等空間法律概念難以正確界定，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)這一稅收征管的前提無(wú)法成立，現(xiàn)實(shí)中更加難以操作。2.征稅對(duì)象認(rèn)定不明C2C電子商務(wù)交易形式自主性與內(nèi)容多元化特征導(dǎo)致了征稅對(duì)象形式名目眾多，內(nèi)容包羅萬(wàn)象。而根據(jù)我國(guó)稅法，以不同性質(zhì)與形式的商品和效勞為對(duì)象的交易行為分別對(duì)應(yīng)不同的應(yīng)稅稅種與征稅方式，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確適用稅收征管法律條款的亂象。當(dāng)前，我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收立法工作明顯滯后，完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)體系，逐步將C2C電子商務(wù)納入稅收征管體系勢(shì)在必行。某些因素考量及執(zhí)法阻力不應(yīng)成為法律止步不前的理由，而應(yīng)被視為對(duì)立法工作著立法技術(shù)的挑戰(zhàn)。2021年，財(cái)政部等13個(gè)部門結(jié)合發(fā)布?關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)