1、工程三工程三 金融資產(chǎn)核算才干金融資產(chǎn)核算才干義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v知識(shí)目的知識(shí)目的v掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)的含義及金融資產(chǎn)進(jìn)展分掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)的含義及金融資產(chǎn)進(jìn)展分類(lèi)類(lèi)v掌握買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量掌握買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量及其處置及其處置v才干目的才干目的v能正確確定各類(lèi)金融資產(chǎn)的含義，會(huì)對(duì)實(shí)踐能正確確定各類(lèi)金融資產(chǎn)的含義，會(huì)對(duì)實(shí)踐買(mǎi)賣(mài)的金融資產(chǎn)進(jìn)展分類(lèi)買(mǎi)賣(mài)的金融資產(chǎn)進(jìn)展分類(lèi)v可以熟練根據(jù)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可以熟練根據(jù)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)的處置、持進(jìn)展

2、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)的處置、持有期間應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的處置、公允價(jià)有期間應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的處置、公允價(jià)值變動(dòng)的處置及其買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)處置的會(huì)值變動(dòng)的處置及其買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處置計(jì)處置義務(wù)情境義務(wù)情境 208年年4月月17日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠從二日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100 000股每股價(jià)錢(qián)股每股價(jià)錢(qián)10.1元，其中包含己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金元，其中包含己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利股利0.1元元/股，甲公司另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用股，甲公司另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1200元。北京長(zhǎng)城機(jī)械廠將持有的乙公司股元。北京長(zhǎng)城機(jī)械廠將持有的乙公司股票劃分為買(mǎi)賣(mài)性金觸

3、資產(chǎn)。票劃分為買(mǎi)賣(mài)性金觸資產(chǎn)。8月月13日乙公司日乙公司宣告上半年度股利分配方案為每股支付現(xiàn)金宣告上半年度股利分配方案為每股支付現(xiàn)金股利股利0.10 元股利元股利,將于將于8 月月20日支付。日支付。 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)義務(wù)情境情境問(wèn)問(wèn)題題義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)情境義務(wù)情境義務(wù)義務(wù)情境情境買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算 208年年12月月31日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠持日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠持有的乙公司的股票價(jià)錢(qián)上漲到有的乙公司的股票價(jià)錢(qián)上漲到12.20元。元。209年年1月月30日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠將該股票日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠將該股票全部出賣(mài)，共獲

4、得價(jià)款全部出賣(mài)，共獲得價(jià)款1 320 000元。元。 209年年1月月30日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠將乙日，北京長(zhǎng)城機(jī)械廠將乙公司股票全部售出公司股票全部售出 .問(wèn)問(wèn)題題義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)情境義務(wù)情境義務(wù)義務(wù)情境情境義務(wù)義務(wù)要求要求分析以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并編制記賬憑證分析以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并編制記賬憑證買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；v持有至到期投資；持有至到期投資；v貸款和應(yīng)收

5、款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；v可供出賣(mài)金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn) 義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分類(lèi)方法表示圖金融資產(chǎn)分類(lèi)方法表示圖為短期獲利而持有？指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益？在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)？是否是 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益指定為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)？否否是可供出賣(mài)金融資產(chǎn)有固定或可確定金額？否是否貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是有固定到期日？否是有意圖和才干持有至到期？否是持有至到期投資金融資產(chǎn)8v金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨

6、意改動(dòng)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改動(dòng)。義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算 為了近期內(nèi)出賣(mài)而持有的金融資為了近期內(nèi)出賣(mài)而持有的金融資產(chǎn)。產(chǎn)。義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)v公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益v投資收益投資收益 義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)買(mǎi)賣(mài)性金

7、融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)為買(mǎi)賣(mài)目的所持有的債券投資、股票投該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)為買(mǎi)賣(mài)目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。資、基金投資等買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 本錢(qián)本錢(qián)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)核算特點(diǎn)：以公核算特點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量，且允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益損益明細(xì)科目明細(xì)科目企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目核算。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目核算。義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算

8、義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 該科目屬于損益類(lèi)，核算企業(yè)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)該科目屬于損益類(lèi)，核算企業(yè)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。而構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。無(wú)余額。義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)投資收益投資收益 該科目屬于損益類(lèi)，核算企業(yè)在持有買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)該科目屬于損益類(lèi)，核算企業(yè)在持有買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)等的期間獲得的投資收益以及處置買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)

9、等等的期間獲得的投資收益以及處置買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，該科本年利潤(rùn)科目，該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 公允價(jià)值公允價(jià)值 投資收益發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用投資收益發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息實(shí)踐支付的款項(xiàng)中含有的利息應(yīng)收利息實(shí)踐支付的款項(xiàng)中含有的利息 貸：銀行存款等貸：銀行存款等義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)初始確認(rèn)初始確認(rèn)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用是指可直接

10、歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。和傭金及其他必要支出。不含已宣告但尚未不含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息領(lǐng)取的債券利息 義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)宣告日宣告日4月月10日日登記日登記日5月月10日日支付日支付日5月月15日日公司董事公司董事會(huì)將股利會(huì)將股利發(fā)放情況發(fā)放情況予以公告予以公告的日期的

11、日期股東股東領(lǐng)取領(lǐng)取股利的股利的資歷資歷登記登記截止截止日期日期公司向公司向股東股東發(fā)放發(fā)放股利股利的日期的日期公司董事公司董事會(huì)將股利會(huì)將股利發(fā)放情況發(fā)放情況予以公告予以公告的日期的日期股東股東領(lǐng)取領(lǐng)取股利的股利的資歷資歷登記登記截止截止日期日期公司向公司向股東股東發(fā)放發(fā)放股利股利的日期的日期公司董事公司董事會(huì)將股利會(huì)將股利發(fā)放情況發(fā)放情況予以公告予以公告的日期的日期股東股東領(lǐng)取領(lǐng)取股利的股利的資歷資歷登記登記截止截止日期日期義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【例【例1】2021年年1月月20日，甲公司委托某證券公司從上海證日，甲公司委托某證券公司從上海證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入券買(mǎi)賣(mài)

12、所購(gòu)入A上市公司股票上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為買(mǎi)賣(mài)萬(wàn)股，并將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)萬(wàn)元。另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用金額為元。另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。v甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：v12021年年1月月20日，購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：上市公司股票時(shí)：v借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 10 000 000v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 10 000 000v2支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用時(shí)：支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用時(shí)：v借：投資收益借：投資收

13、益 25 000v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 25 000義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)指點(diǎn)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【單項(xiàng)選擇題】【單項(xiàng)選擇題】A公司于公司于2021年年4月月5日從證券市場(chǎng)日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為買(mǎi)賣(mài)性金萬(wàn)股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元含已宣告但尚未發(fā)放元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利0.5元，另支付相關(guān)費(fèi)用元，另支付相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公公司買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)獲得時(shí)的入賬價(jià)值為司買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)獲得時(shí)的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。萬(wàn)元。vA800

14、 B700 C803 D703v【答案】【答案】Bv【解析】買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價(jià)值【解析】買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價(jià)值=2004-0.5=700(萬(wàn)元萬(wàn)元)。義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【判別題】企業(yè)為獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)計(jì)【判別題】企業(yè)為獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。入買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。 2021年年v【答案】【答案】v【解析】企業(yè)為獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)記入【解析】企業(yè)為獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。到投資收益科目。v【單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)購(gòu)入【單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)

15、購(gòu)入W上市公司股票上市公司股票180萬(wàn)股，并劃萬(wàn)股，并劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬(wàn)元，其中包括已萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為萬(wàn)元。該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年vA. 2700 B2704 C2830 D2834v【答案】【答案】Bv【解析】該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值【解析】該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704萬(wàn)元。萬(wàn)元。義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)

16、核算v【案例【案例1】 208年年4月月17日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票司股票100 000股每股價(jià)錢(qián)股每股價(jià)錢(qián)10.1元，其中包含己宣告但元，其中包含己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元元/股，甲公司另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)股，甲公司另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用用1200元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為買(mǎi)賣(mài)性金觸元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為買(mǎi)賣(mài)性金觸資產(chǎn)。資產(chǎn)。v1甲公司購(gòu)入乙公司股票時(shí)：甲公司購(gòu)入乙公司股票時(shí)：v借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)本錢(qián) 1 000 000v 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 10 000v 投資收益投資收益 1 200v 貸：

17、銀行存款貸：銀行存款 1 011 200 v24月月25日甲公司收到現(xiàn)金股利：日甲公司收到現(xiàn)金股利：v借：銀行存款借：銀行存款 10 000v 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 10 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【案例【案例2】 208年年7月月3日，丙公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)日，丙公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行的債券行的債券10 000 張，每張面值張，每張面值100元，每張價(jià)錢(qián)為元，每張價(jià)錢(qián)為102元元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2元，另發(fā)生買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用元，另發(fā)生買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用6000元。該債券系元。該債券系207年年7月月1日發(fā)行，

18、期限為日發(fā)行，期限為5年，票面年年，票面年利率為利率為4% ，每半年付息一次，到期歸還本金。乙公司將該，每半年付息一次，到期歸還本金。乙公司將該債券劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。債券劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。v1丙公司購(gòu)入債券時(shí)：丙公司購(gòu)入債券時(shí)：v借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)本錢(qián) 1 000 000v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 000v 投資收益投資收益 6 000 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 026 000 v27月月15日，丙公司收到利息：日，丙公司收到利息：v借：銀行存款借：銀行存款 20 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000 義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融

19、資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量持有期間現(xiàn)金股利或利息處置持有期間現(xiàn)金股利或利息處置 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處置持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處置 義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v在持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)確以為投資收益。v按相應(yīng)金額，借記“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目，貸記“投資收益科目。義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例 應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益持有期間現(xiàn)金股利或利息處置持有期間現(xiàn)金股利或利息

20、處置 義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【例【例2】2021年年1月月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于該筆債券于2007年年7月月1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利萬(wàn)元，票面利率為率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元其中包含已宣揭萬(wàn)元其中包含已宣揭露放的債券利息露放的債券利息50萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用30萬(wàn)元。萬(wàn)元。2021年年2月月5日，甲公司收到該筆債券利息日，

21、甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元，萬(wàn)元，2021年初，年初，甲公司收到債券利息甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：v12021年年1月月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：v借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 25 500 000v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 500 000v 投資收益投資收益 300 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 300 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v22021年年2月月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣揭露放的日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣揭露放的債券

22、利息時(shí)：債券利息時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款 500 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 500 000v32021年年12月月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 000 000v 貸：投資收益貸：投資收益 1 000 000v42021年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1 000 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v資產(chǎn)負(fù)債表日，買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，

23、企業(yè)應(yīng)將買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。v資產(chǎn)負(fù)債表日，買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值假設(shè)大于賬面余額，差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)科目貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；假設(shè)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)公允價(jià)值變動(dòng)處置公允價(jià)值變動(dòng)處置1公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算

24、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【例3】承【例2】，假定2021年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 580萬(wàn)元；2021年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 560萬(wàn)元。v甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：v12021年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：v借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000v22021年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【單項(xiàng)選擇題】【單項(xiàng)選擇題】

25、A公司于公司于2021年年11月月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，每股萬(wàn)股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，萬(wàn)元，2021年年12月月31日，日，這部分股票的公允價(jià)值為這部分股票的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公司公司2021年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為 萬(wàn)元。萬(wàn)元。vA損失損失50 B收益收益50 C收益收益30 D損失損失30v【答案】【答案】Bv【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益=1050-2005=5

26、0萬(wàn)元。萬(wàn)元。義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【案例【案例3】 沿用【案例沿用【案例1】的資料，甲公司和乙公司其他相】的資料，甲公司和乙公司其他相關(guān)資料如下：關(guān)資料如下：v208年年8月月13日乙公司宣告上半年度股利分配方案為每股支日乙公司宣告上半年度股利分配方案為每股支付現(xiàn)金股利付現(xiàn)金股利0.10 元股利元股利,將于將于8 月月20日支付。日支付。208年年12月月31日，甲公司持有的乙公司的股票價(jià)錢(qián)上漲到日，甲公司持有的乙公司的股票價(jià)錢(qián)上漲到12.20元。元。v1乙公司宣告分配股利時(shí)：乙公司宣告分配股利時(shí)：v借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 000 v 貸

27、：投資收益貸：投資收益 10 000v2收到現(xiàn)金股利時(shí)：收到現(xiàn)金股利時(shí)：v借；銀行存款借；銀行存款 10 000v 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 10 000v3208年年12月月31日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：v借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 220 000v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 220 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【案例【案例4】 沿用【案例沿用【案例2】的資料，丙公司和丁公司的其他】的資料，丙公司和丁公司的其他相關(guān)資料如下：相關(guān)資料如下：v208年年

28、12月月31日，丙公司購(gòu)買(mǎi)的丁公司的債券市價(jià)為日，丙公司購(gòu)買(mǎi)的丁公司的債券市價(jià)為100.50元含元含208年下半年利息年下半年利息2元。元。v1208年年12月月31日，計(jì)算日，計(jì)算2021年下半年利息收入：年下半年利息收入：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 000v 貸：投資收益貸：投資收益 20 000v2收到收到208年下半年利息收入：年下半年利息收入：v借：銀行存款借：銀行存款 20 000v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000v3208年年12月月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)

29、貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確以為投資收益，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確以為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)處置處置企業(yè)應(yīng)按出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)實(shí)踐收到的金額，借記企業(yè)應(yīng)按出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按該金額資產(chǎn)的賬面余額，貸記銀行存款等科目，按該金額資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)、公允價(jià)值變動(dòng)科目，按其本錢(qián)、公允價(jià)值變動(dòng)科目，按其差額，貸記或借記投資收益科

30、目。同時(shí)，將原計(jì)入該金差額，貸記或借記投資收益科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記動(dòng)損益科目，貸記或借記“投資收益科目。投資收益科目。 義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v借：銀行存款價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)借：銀行存款價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) -本錢(qián)本錢(qián)v -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)v 投資收益差額，也能夠在借方投資收益差額，也能夠在借方 v同時(shí)：同時(shí)：v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資

31、產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)v 貸：投資收益貸：投資收益v或：或：v借：投資收益借：投資收益v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益v【提示】為了保證【提示】為了保證“投資收益的數(shù)字正確，出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金投資收益的數(shù)字正確，出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)，要將買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間構(gòu)成的融資產(chǎn)時(shí)，要將買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間構(gòu)成的“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益。投資收益。v【判別題】出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額一【判別題】出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是獲得價(jià)款和買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。定是獲得價(jià)款和買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。 v【答案】【答案】v【解析】還應(yīng)

32、將前期累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益?！窘馕觥窟€應(yīng)將前期累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。v【多項(xiàng)選擇題】買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有【多項(xiàng)選擇題】買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有 。vA.買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的獲得本錢(qián)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的獲得本錢(qián)vB.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額vC.獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用vD.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額v【答案】【答案】ABv【解析】獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)在【解析】獲得買(mǎi)賣(mài)性

33、金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額在額的差額在“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目的貸方反映。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)科目的貸方反映。義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【單項(xiàng)選擇題】甲公司2021年7月1日購(gòu)入乙公司2021年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%票面利率等于實(shí)踐利率，每半年付息一次，甲公司將其劃分為

34、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。甲公司2021年度該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬(wàn)元。2021年vA.25 B.40 C.65 D.80v【答案】Av【解析】該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益v =-15+20004%2=25萬(wàn)元。義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【例題【例題29單項(xiàng)選擇題】甲公司單項(xiàng)選擇題】甲公司2021年年1月月1日購(gòu)入面值為日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為4%的的A債券；獲得時(shí)支付價(jià)款債券；獲得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元萬(wàn)元含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)

35、金融資產(chǎn)劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。2021年年1月月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，萬(wàn)元，2021年年12月月31日，日，A債券的公允價(jià)值為債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元，萬(wàn)元，2021年年1月月5日，日，收到收到A債券債券2021年度的利息年度的利息8萬(wàn)元；萬(wàn)元；2021年年4月月20日，甲公日，甲公司出賣(mài)司出賣(mài)A債券，售價(jià)為債券，售價(jià)為216萬(wàn)元。甲公司出賣(mài)萬(wàn)元。甲公司出賣(mài)A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為投資收益的金額為 萬(wàn)元。萬(wàn)元。vA.4 B.12 C.16 D.3v【答案】【答案】Cv【解析】應(yīng)確

36、認(rèn)投資收益【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-208-8=16萬(wàn)元?；蛉f(wàn)元?；蛘撸瑧?yīng)確認(rèn)投資收益者，應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-212+212-208-8=16萬(wàn)元。萬(wàn)元。義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【案例【案例5】 沿用【案例沿用【案例1】、【案例】、【案例3】的資料，甲公司和乙】的資料，甲公司和乙公司其他相關(guān)資料如下：公司其他相關(guān)資料如下：v209年年1月月30日，甲公司將該股票全部出賣(mài)，共獲得價(jià)款日，甲公司將該股票全部出賣(mài)，共獲得價(jià)款1 320 000元。元。v209年年1月月30日，甲公司將乙公司股票全部售出，甲公司的日，甲公司將乙公司股票全部售出，甲公

37、司的賬務(wù)處置：賬務(wù)處置：v借：銀行存款借：銀行存款 1 320 000v 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 220 000v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)本錢(qián) 1 000 000v -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 220 000v 投資收益投資收益 320 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【案例【案例6】 沿用【案例沿用【案例2】、【案例】、【案例4】的資料，丙公司和丁公司其他相】的資料，丙公司和丁公司其他相關(guān)資料如下：關(guān)資料如下：v209年年3月月31日，丙公司將該債券出賣(mài)，獲得價(jià)款日，丙公司將該債券出賣(mài)，獲得價(jià)款1 180 000元含元含

38、1季季度利息度利息10 000元。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。元。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。v209年年3月月31日，丙公司將丁公司債券全部售出，丙公司的賬務(wù)處置：日，丙公司將丁公司債券全部售出，丙公司的賬務(wù)處置：v借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 000v 貸：投資收益貸：投資收益 10 000v借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000v 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 000v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-本錢(qián)本錢(qián) 1 000 000v 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000v投資收益投資收益 170 000v借：銀行存款借：銀行存款 10 000v

39、 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10 000義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v【計(jì)算題】【計(jì)算題】A公司于公司于2021年年12月月5日從證券市日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為萬(wàn)股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；元；v2021年年12月月31日，該股票公允價(jià)值為日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)萬(wàn)元；元；v2021年年1月月10日，日，A公司將上述股票對(duì)外出賣(mài)，公司將上述股票對(duì)外出賣(mài)，收到款項(xiàng)收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。萬(wàn)元存入銀行。v要求：逐筆編制要求：逐筆編制A公司的會(huì)計(jì)分錄。公司的會(huì)計(jì)分

40、錄。義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算【計(jì)算題】【計(jì)算題】2007年年3月至月至5月，甲上市公司發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)月，甲上市公司發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：13月月1日，向日，向D證券公司劃出投資款證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)過(guò)萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)過(guò)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)入開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶(hù)。證券公司銀行賬戶(hù)。23月月2日，委托日，委托D證券公司購(gòu)入證券公司購(gòu)入A上市公司股票上市公司股票100萬(wàn)股，每萬(wàn)股，每股股8元，另發(fā)生相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用元，另發(fā)生相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃

41、分為買(mǎi)賣(mài)萬(wàn)元，并將該股票劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。性金融資產(chǎn)。33月月31日，該股票在證券買(mǎi)賣(mài)所的收盤(pán)價(jià)錢(qián)為每股日，該股票在證券買(mǎi)賣(mài)所的收盤(pán)價(jià)錢(qián)為每股7.70元。元。44月月30日，該股票在證券買(mǎi)賣(mài)所的收盤(pán)價(jià)錢(qián)為每股日，該股票在證券買(mǎi)賣(mài)所的收盤(pán)價(jià)錢(qián)為每股8.10元。元。55月月10日，將所持有的該股票全部出賣(mài)，所得價(jià)款日，將所持有的該股票全部出賣(mài)，所得價(jià)款825萬(wàn)元，萬(wàn)元，已存入銀行。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。已存入銀行。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目

42、，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示(2021年年)義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算1借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10002借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 800 投資收益投資收益 2 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 8023借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30800-1007.7 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 304借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 408.1100-7.7100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸

43、：公允價(jià)值變動(dòng)損益 405借：銀行存款借：銀行存款 825 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 800 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益投資收益 15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益貸：投資收益 10義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)完成義務(wù)完成2.購(gòu)入及后續(xù)計(jì)量購(gòu)入及后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)完成義務(wù)完成金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算收到股利收到股利義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)完成義務(wù)完成金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算分配股利分配股利義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)完成

44、義務(wù)完成金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算收到股利收到股利義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)完成義務(wù)完成金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)完成義務(wù)完成金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算出賣(mài)出賣(mài)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算 【計(jì)算題】某一公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入債券作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，有關(guān)情【計(jì)算題】某一公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入債券作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：況如下： 12021年年1月月1日購(gòu)入某公司債券，共支付價(jià)款日購(gòu)入某公司債券，共支付價(jià)款1025萬(wàn)元含債券應(yīng)該

45、萬(wàn)元含債券應(yīng)該發(fā)放的發(fā)放的2021年下半年的利息，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用年下半年的利息，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用4萬(wàn)元。該債券面值為萬(wàn)元。該債券面值為1000萬(wàn)元，于萬(wàn)元，于2021年年1月月1日發(fā)行，日發(fā)行，4年期，票面利率為年期，票面利率為5%，每年，每年1月月2日和日和7月月2日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息；日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息； 2該公司于該公司于2021年年1月月2日收到該債券日收到該債券2021年下半年的利息；年下半年的利息； 32021年年6月月30日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為990萬(wàn)元不含利息；萬(wàn)元不含利息； 42021年年7月月2日，收到上半年的利息；日，

46、收到上半年的利息； 52021年年12月月31日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為980萬(wàn)元不含利息萬(wàn)元不含利息 62021年年1月月2日，收到該債券日，收到該債券2021年利息；年利息； 72021年年3月月31日，該公司將該債券以日，該公司將該債券以1015萬(wàn)元價(jià)錢(qián)售出，扣除手續(xù)萬(wàn)元價(jià)錢(qián)售出，扣除手續(xù)費(fèi)費(fèi)5萬(wàn)元后，將收款凈額萬(wàn)元后，將收款凈額1010萬(wàn)元存入銀行。萬(wàn)元存入銀行。 要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄答案中金額單位用萬(wàn)元要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄答案中金額單位用萬(wàn)元表示。表示。 義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v

47、12021年年1月月1日日v 借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 1000v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 25 10005%6/12v 投資收益投資收益 4v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1029v 22021年年1月月2日日v 借：銀行存款借：銀行存款 25v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 25 v 32021年年6月月30日日v 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10v 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 25v 貸：投資收益貸：投資收益 25 v 42021年年7月月2日日v 借：銀行存款借：銀行存款 25v 貸：應(yīng)收利息貸：

48、應(yīng)收利息 25義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)一義務(wù)一 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算v52021年年12月月31日日v 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10v 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 25v 貸：投資收益貸：投資收益 25 v 62021年年1月月2日日v 借：銀行存款借：銀行存款 25v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 25 v 72021年年3月月31日日v 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 12.5v 貸：投資收益貸：投資收益 12.5v 借：銀行存款借：銀行存款 1010v 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值

49、變動(dòng) 20v 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián) 1000v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 12.5v 投資收益投資收益 17.5v 借：投資收益借：投資收益 20v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)50v2021年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)每股8.00元另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元;v2021年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，v2021年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。v至12月31日，甲公司仍持有該買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，v2021年1月3日以515萬(wàn)元出

50、賣(mài)該買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 512021年5月購(gòu)入時(shí)(萬(wàn)元) 借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)480投資收益 10貸：銀行存款4902021年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 8.00-7.5)60貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)302021年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利12 0.2060貸：投資收益122021年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12522021年12月31日 借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60 60(8.5-7.5貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益602021年1月3日處置借：銀行存款515公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資

51、產(chǎn)本錢(qián) 480買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 352計(jì)算該買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益1012+35=37萬(wàn)元工程三工程三 金融資產(chǎn)核算才金融資產(chǎn)核算才干干義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算n知識(shí)目的知識(shí)目的n掌握持有至到期投資的初始確認(rèn)、后掌握持有至到期投資的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、減值及其處置續(xù)計(jì)量、減值及其處置n才干目的才干目的n會(huì)運(yùn)用實(shí)踐利率法確定持有至到期投會(huì)運(yùn)用實(shí)踐利率法確定持有至到期投資的攤余本錢(qián)的方法、會(huì)進(jìn)展持有至資的攤余本錢(qián)的方法、會(huì)進(jìn)展持有至到期投資的初始確認(rèn)、持有期間應(yīng)收到期

52、投資的初始確認(rèn)、持有期間應(yīng)收利息的處置、持有至到期投資的減值利息的處置、持有至到期投資的減值處置、及其持有至到期投資處置的會(huì)處置、及其持有至到期投資處置的會(huì)計(jì)處置計(jì)處置 A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)踐支付價(jià)款為992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)踐利率為5%。假定按年計(jì)提利息。義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)情境情境

53、問(wèn)題問(wèn)題n要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制相關(guān)的要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)情境情境 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)持持有有至至到到期期投投資資債務(wù)性投資，如企業(yè)購(gòu)入的國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券等債務(wù)性投資，如企業(yè)購(gòu)入的國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券等 股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因此不能劃分為持有至到期投資。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因此不能劃分為持有至到期投資。 58n到期日固定、回收金額固定或可確定到期日

54、固定、回收金額固定或可確定n有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 n有才干持有至到期有才干持有至到期 義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)59 沒(méi)有明確意圖的情況： 1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需求變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出賣(mài)該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出賣(mài)除外。3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢(qián)的金額清償。4、其他 前往義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算60以下屬于沒(méi)有才

55、干的情況：以下屬于沒(méi)有才干的情況：1、沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投、沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。期。2、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。融資產(chǎn)投資持有至到期。3、其他、其他前往前往義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算61n留意：n 到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響:n 假設(shè)處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣(mài)或重分類(lèi)前的總額

56、較大，那么企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。 義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算實(shí)踐利率的計(jì)算實(shí)踐利率的計(jì)算攤余本錢(qián)確實(shí)定攤余本錢(qián)確實(shí)定持有期間的收益確認(rèn)持有期間的收益確認(rèn)將其處置時(shí)損益的處置將其處置時(shí)損益的處置 義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)主要處理問(wèn)題主要處理問(wèn)題持有至到期投資持有至到期投資-本錢(qián)本錢(qián) -利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息投資收益投資收益義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置持

57、有至到期投持有至到期投資的攤余本錢(qián)資的攤余本錢(qián) 投資本錢(qián)，是企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)的票面價(jià)值投資本錢(qián)，是企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)的票面價(jià)值 企業(yè)購(gòu)入債券的本企業(yè)購(gòu)入債券的本錢(qián)與實(shí)踐支付的購(gòu)錢(qián)與實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的差額買(mǎi)價(jià)款的差額 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的到期一次企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的到期一次還本付息債券在每個(gè)還本付息債券在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按權(quán)責(zé)發(fā)生會(huì)計(jì)期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的本期應(yīng)計(jì)債制計(jì)算的本期應(yīng)計(jì)債券利息券利息 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢(qián)面值本錢(qián)面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能利息調(diào)整差額，也能夠在貸方夠在貸方 貸：銀行存款等貸：銀行存款等

58、 義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)初始確認(rèn)初始確認(rèn)持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和作為初始入賬金額和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和作為初始入賬金額 n持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，該當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)踐利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅(jiān)持不變。義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)

59、指點(diǎn)指點(diǎn)12340支付支付1500元，購(gòu)買(mǎi)元，購(gòu)買(mǎi)4年期債券，面值年期債券，面值2000元，票面利率元，票面利率4%，按年支付利息，到期一次還本按年支付利息，到期一次還本80808080+20001500801r801r801r801r802 0001r 1500 -1-2-3-4-5n【案例【案例7】 201年年1月月1日，甲公司支付價(jià)日，甲公司支付價(jià)款款2000元含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用元含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用30元從活潑市場(chǎng)元從活潑市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司上購(gòu)入乙公司5年期債券，面值年期債券，面值2500元，票元，票面利率面利率4.72，按年支付利息即每年，按年支付利息即每年118元，本金最后一次支付。合同商定，該元，本

60、金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回。不會(huì)提早贖回。義務(wù)二義務(wù)二 持有至到期投資核算持有至到期投資核算義務(wù)義務(wù)指點(diǎn)指點(diǎn)n甲公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不思索所得稅、減值損失等要素。為此，甲公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)踐利率：n設(shè)該債券的實(shí)踐利率為r，那么可列出如下等式：n1181r1181r1181r1181r1182 5001r2000元n采用插值法