1、第三章第三章 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)第一節(jié)第一節(jié) 減免稅技術(shù)減免稅技術(shù)第二節(jié)第二節(jié) 分割技術(shù)分割技術(shù)第三節(jié)第三節(jié) 扣除技術(shù)扣除技術(shù)第四節(jié)第四節(jié) 稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)第五節(jié)第五節(jié) 抵免技術(shù)抵免技術(shù)第六節(jié)第六節(jié) 退稅技術(shù)退稅技術(shù)第七節(jié)第七節(jié) 延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)第八節(jié)第八節(jié) 會計政策選擇技術(shù)會計政策選擇技術(shù)一、減免稅的概念一、減免稅的概念 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或?qū)δ承┘{稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。免除稅收負(fù)

2、擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。 按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅。政策性減免稅和照顧困難減免稅。 第一節(jié)第一節(jié) 減免稅技術(shù)減免稅技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的減免稅技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的減免稅技術(shù) （一）減免稅技術(shù)概念（一）減免稅技術(shù)概念 減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入；

3、 （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （二）和 （三）款自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；

4、超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 ） （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（摘自企業(yè)所得稅法與實施條例）第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 （摘自企業(yè)所得稅法）（二）減免稅技術(shù)特點（二）減免稅技術(shù)特點 1運用絕對收益籌劃原理。運用絕對收益籌劃原理。 2主要運用稅額籌劃原理。主要運用稅額籌劃原理。 3適用范圍狹窄。適用范圍狹窄。 4技術(shù)簡單。技術(shù)簡單。（三）減免稅技術(shù)要點（三）減免稅技術(shù)要點 1盡量爭取更多的減免稅待遇。盡量爭取更多的減免稅待遇。 2盡量使減免稅期最長化。盡量使減免稅期最長化。

5、 3減免稅必須有法律、法規(guī)的明確減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定。規(guī)定。 4企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施惠措施,對一個企業(yè)可能會有減免稅政策對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇使交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇使用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行?；蛘邘醉梼?yōu)惠政策累加執(zhí)行。第三節(jié)第三節(jié) 分割技術(shù)分割技術(shù) 一、分割的概念一、分割的概念 分割是指把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割是指把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一個納稅人的應(yīng)稅所得分

6、割成適用不同稅個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。的應(yīng)稅所得。二、稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)（一）分割技術(shù)的概念（一）分割技術(shù)的概念 分割技術(shù)是指在不違法和合理的情分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅務(wù)籌劃技術(shù)。混合銷售設(shè)計為獨立的兩個經(jīng)濟業(yè)務(wù)，計算其稅額并與混合銷售的稅額比較，選其優(yōu)。兼營行

7、為是否分別核算案例：英國一對夫婦了解到，根據(jù)英國的遺產(chǎn)稅規(guī)定，住所在英國境內(nèi)的夫婦之間繼承的遺產(chǎn)不需要繳納遺產(chǎn)稅，這對夫婦擁有50萬英鎊的共同財產(chǎn)。英國遺產(chǎn)稅的免征額為25萬英鎊，超過免征額的部分適用40%的比例稅率。（二）分割技術(shù)特點（二）分割技術(shù)特點 1.應(yīng)用絕對收益籌劃原理。應(yīng)用絕對收益籌劃原理。 2.應(yīng)用稅基籌劃原理。應(yīng)用稅基籌劃原理。 3.適用范圍狹窄。適用范圍狹窄。 4.技術(shù)較為復(fù)雜。技術(shù)較為復(fù)雜。 （三）分割技術(shù)要點（三）分割技術(shù)要點 1.分割合理化。分割合理化。 2.分割不違法。分割不違法。 3.收益最大化。收益最大化。第三節(jié)第三節(jié) 扣除技術(shù)扣除技術(shù)一、扣除的概念一、扣除的概念

8、 扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項目的金額以求出應(yīng)納稅所得額。企扣除項目的金額以求出應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。額。二、稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)（一）扣除技術(shù)的概念（一）扣除技術(shù)的概念 扣除技術(shù)是指在不違法和合理的扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。布而相對

9、節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 新企業(yè)所得稅明確規(guī)定：贊助支出不得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=（房產(chǎn)原值-房產(chǎn)原值的10% 30 %）1.2%（二）扣除技術(shù)的特點（二）扣除技術(shù)的特點 1可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃?？捎糜诮^對收益籌劃和相對收益籌劃。 2采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。 3技術(shù)較為復(fù)雜。技術(shù)較為復(fù)雜。 4適用范圍較大。適用范圍較大。 （三）扣除技術(shù)要點（三）扣除技術(shù)要點 1扣除項目最

10、多化。扣除項目最多化。 2扣除金額最大化?？鄢痤~最大化。 3扣除最早化。扣除最早化。 第四節(jié)第四節(jié) 稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念一、稅率差異的概念 稅率差異是指對不同征稅對象適用的稅稅率差異是指對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。不同。二、稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)（一）稅率差異技術(shù)概念（一）稅率差異技術(shù)概念 稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。務(wù)籌

11、劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。比如A國的公司所得稅稅率為20%；B國為25%，C國為30%，在其它條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到A國開辦公司就可使減稅最大化。（二）稅率差異技術(shù)特點（二）稅率差異技術(shù)特點 1運用絕對收益籌劃原理。運用絕對收益籌劃原理。 2運用稅率籌劃原理。運用稅率籌劃原理。 3技術(shù)較為復(fù)雜。技術(shù)較為復(fù)雜。 4適用范圍較大。適用范圍較大。 5具有相對確定性。具有相對確定性。（三）稅率差異技術(shù)要點（三）稅率差異技術(shù)要點1盡量尋求稅率最低化。盡量尋求稅率最低化。2與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來。與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來。第五節(jié)第五節(jié) 抵免技術(shù)抵免技術(shù)一、稅收抵

12、免的概念一、稅收抵免的概念 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。（企業(yè)所得稅） 第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 （所得稅條例）第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10

13、%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。二、稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)（一）抵免技術(shù)的概念（一）抵免技術(shù)的概念 抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而

14、節(jié)減的稅額就越大。納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。（二）抵免技術(shù)的特點（二）抵免技術(shù)的特點l運用絕對收益籌劃原理。運用絕對收益籌劃原理。2運用稅額籌劃原理。運用稅額籌劃原理。3技術(shù)較為簡單。技術(shù)較為簡單。4適用范圍較寬。適用范圍較寬。（三）抵免技術(shù)要點（三）抵免技術(shù)要點l抵免項目最多化。抵免項目最多化。2抵免金額最大化。抵免金額最大化。3抵免時間盡早。抵免時間盡早。第六節(jié)第六節(jié) 退稅技術(shù)退稅技術(shù)一、退稅的概念一、退稅的概念 退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還?？畹耐诉€。二、稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)(一）退稅技術(shù)概念一）退稅技術(shù)概念

15、退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)?；I劃技術(shù)。 許多國家的稅法都規(guī)定了投資退稅、出口退稅、先征后退等退稅政策。納稅人在已繳納稅款的情況下，退稅無疑降低了稅負(fù)。（二）退稅技術(shù)特點（二）退稅技術(shù)特點1運用絕對收益籌劃原理。運用絕對收益籌劃原理。2運用稅額籌劃原理。運用稅額籌劃原理。3技術(shù)有難有易。技術(shù)有難有易。4適用范圍較小。適用范圍較小。（三）退稅技術(shù)要點（三）退稅技術(shù)要點1盡量爭取退稅項目最多化。盡量爭取退稅項目最多化。2盡量使退稅額最大化。盡量使退稅額最大化。第七節(jié)第七節(jié) 延期納

16、稅技術(shù)延期納稅技術(shù) 一、延期納稅的概念一、延期納稅的概念 延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。 二、稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)（一）延期納稅技術(shù)的概念（一）延期納稅技術(shù)的概念 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 （二）延期納稅技術(shù)特點（二）延期納稅技術(shù)特點 l運用相對收益籌劃。運用相對收益籌劃。 2運用稅額籌劃原理。運用稅額籌劃原

17、理。 3技術(shù)復(fù)雜。技術(shù)復(fù)雜。 4適用范圍大。適用范圍大。（三）延期納稅技術(shù)要點（三）延期納稅技術(shù)要點 l延期納稅項目最多化。延期納稅項目最多化。 2延長期最長化。延長期最長化。 第八節(jié)第八節(jié) 會計政策選擇技術(shù)會計政策選擇技術(shù)一、會計政策的概念一、會計政策的概念 會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。方法。 二、稅務(wù)籌劃的會計政策選擇技術(shù)二、稅務(wù)籌劃的會計政策選擇技術(shù) （一）會計政策選擇技術(shù)的概念（一）會計政策選擇技術(shù)的概念 會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用