1、高等院校本科會計學專業(yè)教材高等院校本科會計學專業(yè)教材新新系系東北財經大學出版社東北財經大學出版社劉永澤劉永澤 主編主編6.1 6.1 固定資產概述固定資產概述6.2 6.2 固定資產的取得固定資產的取得6.3 6.3 固定資產折舊固定資產折舊6.4 6.4 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出6.5 6.5 固定資產處置固定資產處置6.6 6.6 固定資產的期末計價固定資產的期末計價第第6 6章章 固定資產固定資產 6.1 6.1 固定資產概述固定資產概述 6.1.1 6.1.1 固定資產的概念固定資產的概念 我國企業(yè)會計準則第4號-固定資產給固定資產做了明確的定義，固定資產，是指同時具有下列兩個

2、特征的有形資產： 第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； 第二，使用壽命超過一個會計年度。 6.1.2 6.1.2 固定資產的特征固定資產的特征 1）使用年限超過一年或長于一年的一個經營周期，且在多次參加生產經營過程而不改變其實物形態(tài)。 2）使用壽命是有限的。 3）用于生產經營活動，而不是為了出售。 4）具有可衡量的未來經濟利益。 6.1.3 6.1.3 固定資產的分類固定資產的分類v 企業(yè)的固定資產根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法： 1 1）按固定資產經濟用途分類）按固定資產經濟用途分類 按固定資產的經濟用途分類，可分為生

3、產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。 生產經營用固定資產是指直接服務于企業(yè)生產、經營過程的生產經營用固定資產是指直接服務于企業(yè)生產、經營過程的各種固定資產。如生產經營用的房屋、建筑物、機器、設備、器各種固定資產。如生產經營用的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等。具、工具等。 非生產經營用固定資產是指不直接服務于生產、經營過程的各非生產經營用固定資產是指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、種固定資產。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設備和其他固定資產等。設備和其他固定資產等。 2 2）按固定資產使用情況分類）按固定資產使用情況

4、分類 （1 1）使用中固定資產，）使用中固定資產，是指正在使用中的經營性和非經營性固定資產。由于季節(jié)性經營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產仍屬于企業(yè)使用中的固定資產，企業(yè)出租(指經營性租賃)給其他單位使用的固定資產和內部替換使用的固定資產也屬于使用中的固定資產。 （2 2）未使用固定資產，）未使用固定資產，是指已完工或已購建的尚未正式使用的新增固定資產以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產。 （3 3）不需用固定資產，）不需用固定資產，是指本企業(yè)多余或不適用的各種固定資產。 3 3）按固定資產的所有權分類）按固定資產的所有權分類 v 自有固定資產，自有固定資產，指企業(yè)擁有的可供企業(yè)

5、自由地支配使用的固定資產;v 租入固定資產，租入固定資產，指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產。租入固定資產可分為經營性租入固定資產和融資租入。 4 4）按固定資產的經濟用途和使用情況）按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類綜合分類可把企業(yè)的固定資可把企業(yè)的固定資產分為產分為七大類七大類： 生產經營用固定資產；非生產經營用固定資產； 租出固定資產(經營租出），不需用固定資產； 未使用固定資產； 土地； 融資租入固定資產。 6.1.4 6.1.4 固定資產的計價標準固定資產的計價標準以貨幣為計量單位計算固定資產的價值，稱為固定資產的計價固定資產的計價。 1 1）原始價值（實際成本、原值、

6、原始價值）原始價值（實際成本、原值、原始價值） 固定資產的原始價值固定資產的原始價值是指企業(yè)為取得某種固定資產所支付的全部價款，以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所支付的各種可以直接歸屬的成本。注意：一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、注意：一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等。裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等。 2 2）重置完全價值）重置完全價值v 重置完全價值重置完全價值是指按現(xiàn)行價格重新購置某項固定資產所需支付的金額。采用重置完全價值對固定資產計價，可以比較真實地反映固定資產的現(xiàn)實價值，但會計操作復雜，不易實行。 3 3）

7、凈值（折余價值）凈值（折余價值）v 固定資產的凈值也稱折余價值，固定資產的凈值也稱折余價值，是指固定資產原始價值減去累計折舊后的凈額。v 將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產的新舊程度。定資產的新舊程度。 6.2 6.2 固定資產的取得固定資產的取得 6.2.1 6.2.1固定資產的價值構成固定資產的價值構成 1）外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 2）自行建造固定資產的成本，由建造該項資

8、產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 3）投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4）接受捐贈的固定資產，應按受贈資產的公允價值或同類資產的公允價值作為入賬價值。 5）盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 以其他方式取得的固定資產 見教材 自學 6.2.2 6.2.2 不同取得方式下固定資產的核算不同取得方式下固定資產的核算 1 1）購入固定資產）購入固定資產v

9、企業(yè)購入的固定資產有兩種形式，有的可以不通過安裝直接投入使用，有的則需要安裝才能投入使用。v 企業(yè)對于不需安裝的固定資產，直接以購入固定資產實際支付的價款作為計價依據(jù)，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。v 企業(yè)購入需要安裝的固定資產，由于從支付價款、設備運抵企業(yè)，到設備正式投入使用，尚需經過設備安裝過程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應先記入“在建工程”科目，待設備安裝完成后，將設備的買價、支付的運輸費連同設備安裝成本，一并由 “在建工程”科目轉入“固定資產”科目。 【例例6-16-1】企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備。設備買價60 000元，增值稅10 200元，支付運雜費1 800

10、元。 借：固定資產 61800 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10200 貸：銀行存款 72 000 【例例6-26-2】企業(yè)購入一臺需安裝的設備，設備買價50 000元，增值稅 8 500元，支付運費1 000元。 (1)設備運達企業(yè)投入安裝。 借：在建工程 51000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 59 500 (2)用銀行存款支付安裝費1 500元。 借：在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500(3)設備安裝完畢投入使用。 借：固定資產 52 500 貸：在建工程 52 500課堂練習：課堂練習：某企業(yè)購置發(fā)電設備某企業(yè)購置發(fā)電設備1臺，價款臺，價款 20

11、000元，增值稅元，增值稅3400元，運雜費元，運雜費600元，以上款項已元，以上款項已用銀行存款支付，另外還用銀行存款支付安裝費用銀行存款支付，另外還用銀行存款支付安裝費1000元。元。（1）支付價款、運雜費及增值稅時）支付價款、運雜費及增值稅時（2）設備投入安裝，支付安裝費時）設備投入安裝，支付安裝費時（3）安裝完畢交付使用時）安裝完畢交付使用時 2 2）自制自建固定資產）自制自建固定資產 為了歸集各種支出，合理確定固定資產實際建造成本，企業(yè)應設置 “在建工程” 科目。資產類、成本類科目 該科目既用于歸集企業(yè)自建工程所發(fā)生的支出和計算固定資產實際成本，也用于核算企業(yè)改建、擴建固定資產的凈增

12、價值，還可以用于反映設備安裝工程的成本。 企業(yè)為工程所購入的工程材料、物資通過 “工程物資” 科目核算。“在建工程” 科目余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出。（1 1）自營工程）自營工程v企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)生的直接支出計企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。入工程成本。v一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建造工程成本。造工程成本。v在確定自營工程成本時還需要注意以下幾個方面的問題：在確定自營工程成本時還需要注意以下幾個方面的問題： 此部分內容此部分內容 是補充的，請大家做好

13、筆記是補充的，請大家做好筆記購入工程物資所支付的增值稅，不應計入工程成本，應作為進項稅購入工程物資所支付的增值稅，不應計入工程成本，應作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣。（與生產經營直接相關的工程）額單獨列示，從銷項稅額中抵扣。（與生產經營直接相關的工程） 借：工程物資借：工程物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款工程領用工程物資工程領用工程物資 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資工程領用外購存貨，應按成本轉出，計入工程成本。工程領用外購存貨，應按成本轉出，計入工程成本。 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料

14、工程領用自制半成品和產成品，應視同銷售，按售價計算銷項稅額，工程領用自制半成品和產成品，應視同銷售，按售價計算銷項稅額，連同自制半成品和產成品的生產成本一并計入工程成本。連同自制半成品和產成品的生產成本一并計入工程成本。 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）沒有離開本單位應交增值稅（銷項稅額）沒有離開本單位工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)企業(yè)庫存材料的，按其實工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)企業(yè)庫存材料的，按其實際成本轉作企業(yè)的庫存材料。際成本轉作企業(yè)的庫存材料。 借：原材料借：原材料 貸：工程物資貸：工程物資輔助生產部門為工程

15、提供水、電等勞務支出計入工程成本。輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出計入工程成本。 借：在建工程借：在建工程 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本【例例6-36-3】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資 340 000元，全部用于工程建設，為工程支付工資90 000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40 000元，工程完工交付使用。 (1)(1)購入工程物資購入工程物資 借：工程物資 340 000 貸：銀行存款 340 000 (2) (2)領用工程物資領用工程物資 借：在建工程 340 000 貸：工程物資 340 000 (3)(3)支付工程人員工資支付工程人

16、員工資 借：在建工程 90 000 貸：應付職工薪酬 90 000 最好再做一筆支付工資的分錄 (4)(4)結轉為工程借款而發(fā)生的利息結轉為工程借款而發(fā)生的利息 借：在建工程 40 000 貸：長期借款 （應付利息） 40 000 (5)(5)工程完工驗收，結轉工程成本工程完工驗收，結轉工程成本 借：固定資產 470 000 貸：在建工程 470 000 練習：練習：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產能力自行制造一臺設華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產能力自行制造一臺設備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：（1）209年年1月月6日用銀行存款購入工程物資日用銀行存款購

17、入工程物資93 600元，其中價元，其中價款款80 000元，應交增值稅元，應交增值稅13 600元，工程物資驗收入庫。元，工程物資驗收入庫。（2）209年年1月月20日工程開始，當日實際領用工程物資日工程開始，當日實際領用工程物資80 000元；領用庫存材料一批，實際成本元；領用庫存材料一批，實際成本6000元；領用庫存產成元；領用庫存產成品若干件，實際成本品若干件，實際成本8100元，計稅價格元，計稅價格11000元，計算應交的增元，計算應交的增值稅銷項稅額值稅銷項稅額1870元；輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支元；輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出共計出共計5000元，工程應負擔

18、直接人工費元，工程應負擔直接人工費10 260元。元。（3）209年年4月月30日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。（1）209年年1月月6日，購入工程物資、驗收入庫。日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物資借：工程物資 80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600（2）209年年1月月20日，領用工程物資，投入自營工程。日，領用工程物資，投入自營工程。借：在建工程借：在建工程 80 000 貸：工程物資貸：工程物資 80 000（3）209年年1月月20日，領用庫存材料。日，領用

19、庫存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 貸：原材料貸：原材料 6 000（4）209年年1月月20日，領用庫存產成品。日，領用庫存產成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 870（5）輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出。）輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出。借：在建工程借：在建工程 5 000 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本 5 000（6）結轉應由工程負擔的直接人工費。）結轉應由工程負擔的直接人工費。借：在建工程借：在建工程 10 260 貸：應付職

20、工薪酬貸：應付職工薪酬 10 260（7）209年年4月月30日，工程完工，并達到預定可日，工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)時，計算并結轉工程成本。使用狀態(tài)時，計算并結轉工程成本。設備制造成本設備制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定資產借：固定資產 111 230 貸：在建工程貸：在建工程 111 230課堂練習：課堂練習：助理會計師考試題助理會計師考試題某企業(yè)自行建造一臺設備，購入為工程準備的各種專用物資某企業(yè)自行建造一臺設備，購入為工程準備的各種專用物資200000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為34000元，實

21、際領用工程物資元，實際領用工程物資180000元，剩余元，剩余物資轉作企業(yè)存貨；領用企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本為物資轉作企業(yè)存貨；領用企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本為30000元；另外還領用本企業(yè)生產的產品元；另外還領用本企業(yè)生產的產品20000元，計稅價格為元，計稅價格為25000元，支元，支付工程人員薪酬付工程人員薪酬50000元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出10000元。工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定該企業(yè)適用的增元。工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定該企業(yè)適用的增值稅稅率為值稅稅率為17%，不考慮其他相關的稅費。要

22、求：請按下列要求編制有，不考慮其他相關的稅費。要求：請按下列要求編制有關的會計分錄。關的會計分錄。 （1）購入為工程準備的物資）購入為工程準備的物資 （2）工程領用物資）工程領用物資 （3）工程領用原材料）工程領用原材料 （4）工程領用本企業(yè)生產的產品）工程領用本企業(yè)生產的產品 （5）分配并支付工程人員薪酬）分配并支付工程人員薪酬 （6）輔助生產車間為工程提供勞務支出）輔助生產車間為工程提供勞務支出 （7）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用 （8）剩余工程物資轉作企業(yè)生產用的原材料）剩余工程物資轉作企業(yè)生產用的原材料 （2 2）出包工程）出包工程v 出包方式下，

23、“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。v 企業(yè)應按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記“在建工程建筑工程(工程)”、“在建工程安裝工程(工程)”科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。v 工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例例6-46-4】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進行。 (1)(1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預付給根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預付給W W建筑公司工程款項建筑公司工程款項300 000300 000元。元。 借：預付賬款 300 000

24、 貸：銀行存款 300 000 (2)(2)辦理廠房建造工程價款結算辦理廠房建造工程價款結算550 000550 000元。元。 借：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 貸：銀行存款 250 000 預付賬款 300 000 (3)(3)廠房交付使用結轉在建工程。廠房交付使用結轉在建工程。 借：固定資產 550 000 貸：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 3 3）投資者投入固定資產）投資者投入固定資產v 投資者投資轉入的固定資產應按投資雙方確認的價值（確認價值不公允的例外）作為入賬價值，同時還要反映投資者投資額的增加。 【例例6-56-5】企業(yè)接受投資者投入設備一臺，雙方評估確

25、認的價值 28 000元。 借：固定資產設備 28 000 貸：實收資本 28 000 4 4）接受捐贈固定資產）接受捐贈固定資產v 企業(yè)接受捐贈的固定資產，按同類資產市場價格或根據(jù)提供的有關憑據(jù)數(shù)字確定入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例例6-66-6】某企業(yè)接受捐贈一項固定資產，按照同類資產的市場價值確認其原價為75 000元。編制會計分錄如下： 借：固定資產 750 000 貸：營業(yè)外收入 750 500 5 5）租入固定資產（租賃方式）租入固定資產（租賃方式） （1 1）經營性租賃）經營性租賃 經營性租賃是一種為滿足企業(yè)生產經營臨時需要而進行的租賃。 這種租賃

26、方式租賃期通常都比較短，只占被租賃固定資產使用壽命的一少部分；租賃期滿時，承租企業(yè)即將租賃固定資產交還出租人。 在經營租賃方式下，出租人仍然承擔持有固定資產的費用和風險，因而需為被租賃資產交納有關稅金、保險費，進行維修保養(yǎng)并計提折舊。 企業(yè)對租入的固定資產不能作為固定資產的增加核算，只能通過備查登記的方式記錄和管理租入固定資產； 而對支付的租賃費，應計入有關經營費用，對租入固定資產所進行的改良工程支出，應先計入長期待攤費用，然后再分期攤銷。記住記住 練習：練習：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租賃期時

27、租入一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金個月，租金2 200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設備。元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設備。解：解：（1）租入時，將所租辦公設備在備查登記簿中登記。）租入時，將所租辦公設備在備查登記簿中登記。（2）支付租金）支付租金2 200元。元。借：管理費用借：管理費用 2 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 200（3）租賃期滿歸還辦公設備時，將其在備查登記簿中注銷。）租賃期滿歸還辦公設備時，將其在備查登記簿中注銷。（2 2）融資性租賃）融資性租賃（一般了解）（一般了解） 融資租賃融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的主

28、要風險和報酬的一種租賃。 v 融資租賃與經營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在幾個方面： 租期較長（一般達到租賃資產使用年限的75%以上）； 租約一般不能取消； 支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等； 租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產的權利。 也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人。 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則2121號號-租賃租賃規(guī)定，規(guī)定， 融資租入的固定資產，按租賃開融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為

29、入賬價值。 v 企業(yè)租入固定資產時，根據(jù)應付的融資租賃費，借記 “固定資產” 科目，貸記 “長期應付款” 科目。v 若租入固定資產需要安裝，則先通過 “在建工程” 科目核算，租入時，借記 “在建工程” 科目，貸記 “長期應付款” 科目；安裝完畢投入使用后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。支付融資租賃費時，沖減“長期應付款”科目。v 融資租入的固定資產，應在 “固定資產” 科目下單設 “融資租入固定資產”明細科目進行核算，待租賃期滿，租入設備轉歸企業(yè)所有時，再將租入固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。 6 6）債務重組取得固定資產）債務重組取得固定資產（不作要求）

30、（不作要求） 7 7）非貨性幣資產交接取得的固定資產）非貨性幣資產交接取得的固定資產（不作要求）（不作要求） 8 8）存在棄置義務的固定資產）存在棄置義務的固定資產（不作要求）（不作要求） 6.3 6.3 固定資產折舊固定資產折舊 6.3.1 6.3.1 固定資產折舊的性質固定資產折舊的性質 固定資產折舊固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，逐漸損耗而減少的那部分價值。固定資產損耗的這部分價值，應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入產品成本或期間費用。 固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種形式。 有形損耗有形損耗是指固定資產由于受自然力的影響而發(fā)生的自然損耗。 無形損耗

31、無形損耗則指由于技術進步等原因引起的固定資產價值損耗。6.3.2 6.3.2 影響固定資產折舊的因素影響固定資產折舊的因素如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產受到其所處的經濟、技術等環(huán)境的如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產受到其所處的經濟、技術等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行重新復核較大影響，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行重新復核應計折舊總額應計折舊總額 = = 原始價值原始價值 預計凈殘值預計凈殘值 6.3.3 6.3.3 固定資產折舊范圍固定資產折舊范圍v 根據(jù)企業(yè)會計準則固定資產的規(guī)定除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： 第一，第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 第二，第二

32、，按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地。v 在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產折舊的，為了簡化核算，月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。v 第三，固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，其凈損失計入企業(yè)當期損益，不再補提折舊。v 所謂提足折舊，所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提折舊總額。v 本月折舊=上月折舊+上月增加-上月減少 6.3.4 6.3.4 固定資產折舊方法固定資產折舊方法v 會計上計算折舊的方法很多，有直線法、工作量法、加速折舊法等。v 由于固定資

33、產折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅，從而也影響了國家的財政收入，因此對于折舊方法的選用，國家歷來有較嚴格的規(guī)定。v 企業(yè)應在國家規(guī)定的范圍內選擇折舊計算方法。 1)1)直線法直線法v 直線法也叫平均年限法，直線法也叫平均年限法，是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產應提折舊總額均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產折舊額完全相等，其計算公式如下： 在實務中，固定資產折舊額是根據(jù)折舊率計算的。在實務中，固定資產折舊額是根據(jù)折舊率計算的。選擇題：選擇題： 某公司有一項固定資產預計使用某公司有一項固定資產預計使用10年，預計年，預

34、計殘值等于清理費用，則月折舊率為（殘值等于清理費用，則月折舊率為（ ）。）。 A 1/10 B 1/20 C 1/120 D 1/100 【例【例6-86-8】某企業(yè)的廠房一幢，其原值為2 400 000元，預計使用年限20年，預計凈殘值率為4%。 年折舊率=（1-4%）20 100%=4.8% 月折舊率 = 4.8%12 = 0.4% 月折舊額 = 2 400 0000.4% = 9 600(元) 優(yōu)缺點：v 直線法計提折舊簡便易行，容易理解，因而是會計實務中常使用的一種方法。但這種方法會使固定資產在整個使用期間的使用成本不均衡，同時也忽視了各期的使用情況。 課堂練習課堂練習：某企業(yè)固定資產

35、采用直線法計提折舊。某企業(yè)固定資產采用直線法計提折舊。2010年年11月初，該企業(yè)應計折舊固定資產構成如下：月初，該企業(yè)應計折舊固定資產構成如下： 類別類別 原價（元）原價（元） 預計使用年限預計使用年限 預計凈殘值率預計凈殘值率 房屋、建筑物房屋、建筑物 2 400 000 20年年 3% 運輸工具運輸工具 400 000 5年年 4% 設備設備 3 600 000 10年年 3% 11月份發(fā)生的有關資料如下（預計使用年限與凈殘值率同上表）：月份發(fā)生的有關資料如下（預計使用年限與凈殘值率同上表）：（1）11月月18日，購入需安裝設備一套，以銀行存款支付買價日，購入需安裝設備一套，以銀行存款支

36、付買價440 000元，運雜費元，運雜費10 000元，安裝費元，安裝費30 000元，當月投入安裝，并交付使用。元，當月投入安裝，并交付使用。（2）11月月22日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價80 000元，運雜元，運雜費等費等20 000元，購入后當即投入使用。元，購入后當即投入使用。 要求：分別計算該企業(yè)要求：分別計算該企業(yè)11、12月份的折舊額。月份的折舊額。 2)2)工作量法工作量法v 工作量法是以固定資產預計可完成的工作量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊額的一種方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產的折舊額隨工作量的變動而成正比

37、例的變動。計算公式如下： 【例例6-96-9】 某企業(yè)有運輸貨車一輛，原值300 000元，預計凈殘值15 000元，預計總行駛里程600 000公里，當月行駛4 000公里，該項固定資產的月折舊額如下：v 本月折舊額 = 4 0000.475 = 1 900(元)/(475. 060000015000300000公里元每公里折舊額量折舊額單位工作當月工作量該項固定資產產月折舊額某頂固定資預計總工作量預計凈殘值率固定資產原值量折舊額單位工作)1 ( 從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。適用范圍：適用范圍：適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明

38、顯的大型機器設適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車。備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車。 3)3)加速折舊法加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產折舊費用在使，是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。種計算折舊的方法。補充補充具體方法

39、有具體方法有v余額遞減法余額遞減法v雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法v年數(shù)總和法年數(shù)總和法v遞減折舊率法遞減折舊率法我國會計準則規(guī)定企業(yè)可以采用我國會計準則規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊法有如下特點：加速折舊法有如下特點：可以使固定資產的使用成本各年保持大致相同?？梢允故杖牒唾M用合理配比。能使固定資產賬面凈值比較接近于市價?？山档蜔o形損耗的風險。v （1 1）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以期初不考慮固定資產凈殘值的直線法折舊率的兩倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產折余價值求得每期折舊的一種方法。計算公式如下： 注意的問題（與教材不同）注意的問題（與教材不同）v在采用雙倍余額遞減法

40、最初計算折舊時并沒有考慮固在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產凈殘值，但在固定資產最后處置時，其賬面凈定資產凈殘值，但在固定資產最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產凈殘值，要做到這一點，值按要求仍不得低于固定資產凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產使用到期前的剩余幾年的折舊額進就必須對固定資產使用到期前的剩余幾年的折舊額進行調整。行調整。v在會計實務中，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，為簡化折舊的計在會計實務中，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產預計使用年限到期前兩年，就要進行算，在固定資產預計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉換，將未提足的折舊平均提取。方法的轉換

41、，將未提足的折舊平均提取。v到期前兩年每年應提折舊額為到期前兩年每年應提折舊額為= （到期前兩年年初固定資產賬面凈值（到期前兩年年初固定資產賬面凈值-預計凈殘值）預計凈殘值）2 記住記住 【例例6-106-10】 企業(yè)有設備一臺經批準采用加速折舊法計提折舊。該設備購置成本為640 000元，預計使用5年，預計凈殘值20 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)編制折舊計算表如表6-1： %10052年折舊率v各月的折舊額用年折舊額除以各月的折舊額用年折舊額除以12計算。計算。表6-1 折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減法）年次折舊計算折舊費用累計折舊累計折舊額賬面凈值購置時

42、640 000640 0001 1640 000640 00040%40%256 000256 000256 000256 000256 000256 000384 000384 0002 2384 000384 00040%40%153 600153 600153 600153 600409 600409 600230 400230 4003 3230 400230 40040%40%92 16092 16092 16092 160501 760501 760138 240138 2402200001382404 459 12059 12059 12059 120560 880560 880

43、79 12079 1205 559 12059 12059 12059 120620 000620 00020 00020 000課堂練習：課堂練習：某公司有一臺設備，采用雙倍余額遞減某公司有一臺設備，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備的原值為法計提折舊。該設備的原值為50000元，預計凈元，預計凈殘值殘值500元，預計使用元，預計使用5年。年。 要求：采用雙倍余額遞減法計算每年應計提的要求：采用雙倍余額遞減法計算每年應計提的 折舊額折舊額 （2 2）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法v 年數(shù)總和法是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用

44、的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：v或v %1002) 1(預計使用年限預計使用年限已使用年限預計使用年限年折舊率和預計使用年限的年數(shù)總尚可使用年數(shù)年折舊率 【例例6-116-11】 企業(yè)有設備一臺，購置成本為640 000元，預計使用年限為5年，預計凈值20 000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。 見表6-2。 155154153152151155)20000640000(154)20000640000(153)20000640000(152)20000640000(151)20000640000(表6-2 折舊計算表（年數(shù)總和法）年 次折舊率折 舊 計 算借：折舊 費用貸：

45、累計 折舊累計折舊金額賬面凈值購置時640 0001206 667206 667206 667433 3332165 333165 333372 000268 0003124 000124 000496 000144 000482 66782 667578 66761 333541 33341 333620 00020 000課堂練習：課堂練習： 某企業(yè)購入一臺生產用的設備，買價某企業(yè)購入一臺生產用的設備，買價40000元，元，增值稅為增值稅為6800元，安裝費為元，安裝費為6000元，預計使用年限元，預計使用年限5年，凈殘值年，凈殘值1000元。元。 要求：請分別采用年限平均法、雙倍余額遞減

46、法和年數(shù)要求：請分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計算該項固定資產每年的折舊額?？偤头ǎ嬎阍擁椆潭ㄙY產每年的折舊額。v6.3.5 6.3.5 固定資產的分類折舊與個別折舊固定資產的分類折舊與個別折舊v 固定資產折舊方式一般有三種，即綜合折舊、分類折舊和個別折舊。v 綜合折舊，綜合折舊，是指對物理特性不同、使用年限也不相近的資產，歸并在一起計算一個綜合性的折舊率，用該折舊率對全部固定資產統(tǒng)一計提折舊；v 分類折舊，分類折舊，是指將物理性能相近、使用年限大致相同的資產歸為一類，計算出一個平均折舊率，用該折舊率對該類固定資產計提折舊；v 個別折舊，個別折舊，是指對每一項固定資產，分別

47、按其原值、預計凈殘值和預計使用年限，計算出一個僅適用于該項固定資產的折舊率，每期分別計算每項固定資產的折舊額。 6.3.6 6.3.6 固定資產折舊的賬務處理固定資產折舊的賬務處理v 固定資產計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產賬面原值為依據(jù)。企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月應計提的折舊額。v 當月固定資產應計提的折舊額當月固定資產應計提的折舊額 = =上月固定資產計提的折舊額上月固定資產計提的折舊額 + +上月增加固定資產應計提的折舊額上月增加固定資產應計提的折舊額 - -上月減少固定資產應計提的折舊額上月減少固定資產應計提的

48、折舊額 管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務成本在建工程成本v固定資產的折舊費用，應根據(jù)固定資產的受益對象分配計固定資產的折舊費用，應根據(jù)固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。入有關的成本或費用中。 6.4 6.4 固定資產后續(xù)支出（自學）固定資產后續(xù)支出（自學） v 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出是指固定資產在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出，如固定資產的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。v6.4.1 6.4.1 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出v費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出是指與固定資產有關的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經濟利益

49、超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。 6.4.2 6.4.2 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出v 資本化的后續(xù)支出與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，比如，延長了固定資產的使用壽命，或使產品的質量實質性提高；或使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，。v 在具體實務中，對于固定資產發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下： 1）固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。 2）固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。 3）如果不能區(qū)分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合

50、在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。 4）固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。 5）融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，比照上述原則處理。 發(fā)生的固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方

51、法單獨計提折舊。 6.5 6.5 固定資產處置固定資產處置 6.5.1 6.5.1 固定資產清理固定資產清理v 企業(yè)因固定資產處置而減少的固定資產，一般應通過“固定資產清理”科目進行核算。 處置固定資產會計處理的程序一般為：處置固定資產會計處理的程序一般為：將固定資產凈值、已計提的固定資產減值準備、及處置固定資產發(fā)生的相關稅費用記錄在 “固定資產清理” 賬戶，最后將“固定資產清理”賬戶的余額轉入有關賬戶。 1）投資轉出的固定資產，按“固定資產清理”科目的余額，借記“長期股權投資”科目，貸記“固定資產清理”科目。 2）捐贈轉出的固定資產，按“固定資產清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出捐贈支出”科

52、目，貸記“固定資產清理”科目。 3）企業(yè)以非現(xiàn)金資產抵償債務方式轉出的固定資產，按固定資產清理科目的余額，貸記 “固定資產清理” 科目，借記 “營業(yè)外支出債務重組損失” 科目。 4）以非貨幣性資產交換換出的固定資產，通過 “固定資產清理”科目核算。 5 5）企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，會計核算一般可分下幾）企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，會計核算一般可分下幾個步驟：個步驟： 第一，第一，固定資產轉入清理； 第二，第二，發(fā)生的清理費用； 第三，第三，出售收入和殘料等的處理； 第四，第四，保險賠償?shù)奶幚恚?第五，第五，清理凈損益的處理。v 固定資產清理后的凈收益，屬于生產經

53、營期間的，計入當期損益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，反之反之，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。 固定資產在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。固定資產在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應繳納應繳納的營業(yè)的營業(yè)稅稅發(fā)生的發(fā)生的清理費清理費用用固定資固定資產賬面產賬面價值價值處置固定處置固定資產所取資產所取得的各項得的各項收入收入處置損處置損益益出售價款、殘出售價款、殘料變價收入、料變價收入、保險及過失人保險及過失人賠款賠款處置固定資產處置固定資產時發(fā)生的拆卸、時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等搬運、整理等項費用項費用出售不動產而出售不動產而按出售收

54、入的按出售收入的5 5計算繳納的計算繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“固定資產清理固定資產清理”科目核算固定資產的處置損益?？颇亢怂愎潭ㄙY產的處置損益。固定資產清理固定資產清理v需要處置的固定資需要處置的固定資產賬面凈值產賬面凈值v發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用v應交的營業(yè)稅應交的營業(yè)稅v取得的固定資產出取得的固定資產出售價款售價款v殘料變價收入殘料變價收入v保險及過失人賠款保險及過失人賠款借方余額：借方余額：v固定資產處置損失固定資產處置損失貸方余額：貸方余額：v固定資產處置利得固定資產處置利得營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出 【例例6-126-12】企業(yè)有舊廠房一幢，因使用期

55、滿經批準報廢。該廠房的原值360 000元，已提折舊348 000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用10 160元，收回殘料作價入庫17 440元。 (1)(1)固定資產轉入清理固定資產轉入清理 借：固定資產清理 12 000 累計折舊 348 000 貸：固定資產 360 000 (2)(2)支付清理費用支付清理費用 借：固定資產清理 10 160 貸：銀行存款 10 160 (3)(3)材料入庫材料入庫 借：原材料 17 440 貸：固定資產清理 17 440 (4)(4)結轉固定資產清理凈損益結轉固定資產清理凈損益 借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失 4 720 貸：固定資產清理 4

56、 720 【例【例6-136-13】 某公司的運輸卡車一輛，在一次交通事故中報廢。該卡車原價120 000元，已提折舊40 000元，收回過失人賠償款64 000元,殘料變價收入4 000元。 將報廢卡車注銷將報廢卡車注銷 借：固定資產清理 80 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產 120 000 收到過失人賠償款及變價收入收到過失人賠償款及變價收入 借：銀行存款（其他應收款） 68 000 貸：固定資產清理 68 000 結轉凈損益結轉凈損益 借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失 12 000 貸：固定資產清理 12 000 【例例6-146-14】某企業(yè)出售一幢辦公樓，原價16000

57、00元,已折舊240000元。用銀行存款支付清理費用8 000元，出售取得價款1 520000元，營業(yè)稅率5%。 (1)(1)辦公樓轉入清理辦公樓轉入清理 借：固定資產清理 1 360 000 累計折舊 240 000 貸：固定資產 1 600 000 (2)(2)支付清理費用支付清理費用 借：固定資產清理 8 000 貸：銀行存款 8 000 (3)(3)計算應交營業(yè)稅計算應交營業(yè)稅 1 520 0005%=76 000（元） 借：固定資產清理 76 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 76 000 (4)(4)收到出售價款收到出售價款 借：銀行存款 1 520 000 貸：固定資產清理 1 5

58、20 000 (5)(5)結轉清理凈收益結轉清理凈收益 借：固定資產清理 76 000 貸：營業(yè)外收入 處置非流動資產利得 76 000 課堂練習：課堂練習： 甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價為甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價為100000元，元，已提折舊已提折舊35000元，實際出售價格為元，實際出售價格為80000元，營業(yè)元，營業(yè)稅稅率為稅稅率為5，已通，已通 過銀行收回價款。出售時，發(fā)生過銀行收回價款。出售時，發(fā)生各種清理費用各種清理費用 4000元，已用銀行存款支付。元，已用銀行存款支付。要求：根據(jù)以上資料，編制有關的會計分錄。要求：根據(jù)以上資料，編制有關的會計分錄。課堂練習：課堂練習：華聯(lián)實

59、業(yè)股份有限公司一臺設備進入報廢程序。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺設備進入報廢程序。設備原價設備原價120000元，累計折舊元，累計折舊117000元。報廢時元。報廢時支付清理費用支付清理費用360元，殘料作價元，殘料作價1600元，可驗收入元，可驗收入庫作為材料使用。庫作為材料使用。要求：要求：根據(jù)以上資料，編制有關的會計分錄根據(jù)以上資料，編制有關的會計分錄。 6.5.2 6.5.2 固定資產盤盈盤虧固定資產盤盈盤虧 對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實

60、性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。 v 企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。v 企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目核算。 練習：練習： 華聯(lián)實業(yè)股份有限在固定資產的定期清查華聯(lián)實業(yè)股份有限在固定資產的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺電機，該電機賬面原價中，發(fā)現(xiàn)少了一臺電機，該電機賬面原價4600元，已計提折舊元，已計提折舊1900元。元。 華聯(lián)實業(yè)股份有限公