1、第六章第六章 審計的重要性審計的重要性 與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?第一節(jié)第一節(jié) 審計重要性審計重要性 第二節(jié)第二節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 審計的重要性審計的重要性重要性的概念重要性的概念如何確定重要性（重要性的評估標(biāo)如何確定重要性（重要性的評估標(biāo)準(zhǔn)）準(zhǔn)）重要性的運(yùn)用重要性的運(yùn)用（一）重要性定義（一）重要性定義 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則12211221號號-重重要性要性中對重要性的定義是：重要性取決于中對重要性的定義是：重要性取決于在在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯

2、報可能影響影響財財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。則該項(xiàng)錯報是重大的。 簡單而言，重要性是指被審計單位簡單而言，重要性是指被審計單位會計會計報表報表中的中的錯報或漏報的嚴(yán)重程度錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度，這一程度在特定環(huán)境下在特定環(huán)境下可能影響可能影響會計報表使用者會計報表使用者的判的判斷或決策。斷或決策。 一、重要性的概念一、重要性的概念例如，這套報表有例如，這套報表有1 1萬錯漏報，使用人不在乎，萬錯漏報，使用人不在乎，2 2萬仍不在乎，直到萬仍不在乎，直到2020萬，萬，2020萬以下的錯漏報報萬以下的錯漏報報表使用

3、人都不在乎，不改變報表使用者的判斷表使用人都不在乎，不改變報表使用者的判斷決策，只要超過決策，只要超過2020萬，報表使用人就在乎了，萬，報表使用人就在乎了，這樣，只要找到影響其判斷決策從量變到質(zhì)變這樣，只要找到影響其判斷決策從量變到質(zhì)變的這個點(diǎn)，這個點(diǎn)的錯漏報金額就是報表使用的這個點(diǎn)，這個點(diǎn)的錯漏報金額就是報表使用人能夠接受的最大差錯額，也就是報表作用人人能夠接受的最大差錯額，也就是報表作用人不改變其判斷決策的前提下能容忍的最大誤差，不改變其判斷決策的前提下能容忍的最大誤差，就是重要性就是重要性, ,則則2020萬就是確定的重要性水平。萬就是確定的重要性水平。( (二二) )重要性的特征重要

4、性的特征 1.1.重要性概念中的錯報包含漏報重要性概念中的錯報包含漏報。 2.2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。 所謂數(shù)量方面所謂數(shù)量方面, ,是指錯報金額的大小是指錯報金額的大小, ,性質(zhì)方性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。面則是指錯報的性質(zhì)。 3.3.重要性概念是針對會計報表的使用者決策重要性概念是針對會計報表的使用者決策而言的。而言的。 重要性既包括金額也包括性質(zhì)，但最終落腳重要性既包括金額也包括性質(zhì)，但最終落腳點(diǎn)是數(shù)量，點(diǎn)是數(shù)量，重要性水平說的是金額，重要性水平說的是金額，重要性水平重要性水平越高，報表中允許的錯漏報金額越大，則審計計越高，報表中允許

5、的錯漏報金額越大，則審計計劃可簡單些，反之則相反，對劃可簡單些，反之則相反，對CPACPA而言，重要性而言，重要性水平越高，錯漏報金額越大，審計計劃就越簡單，水平越高，錯漏報金額越大，審計計劃就越簡單，審計證據(jù)就越少。審計證據(jù)就越少。 4.4.重要性離不開特定的環(huán)境重要性離不開特定的環(huán)境。 重要性的判斷離不開企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，重要性的判斷離不開企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，所處的行業(yè)等環(huán)境。所處的行業(yè)等環(huán)境。 5.5.對重要性的評估需要職業(yè)判斷對重要性的評估需要職業(yè)判斷。 不同的注冊會計師在確定同一被審計不同的注冊會計師在確定同一被審計單位重要性水平時也會不一樣。單位重要性水平時也會不一樣。 二、審計重要性的

6、評估標(biāo)準(zhǔn)二、審計重要性的評估標(biāo)準(zhǔn) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從注冊會計師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)數(shù)量和性質(zhì)兩個方兩個方面考慮重要性。面考慮重要性。 （一）從數(shù)量方面考慮重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性 1. 1. 一般來說一般來說金額大金額大的錯報或漏報比金的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要；額小的錯報或漏報更重要； 2.2.小金額錯報或漏報的小金額錯報或漏報的累計累計，可能會，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員應(yīng)該對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員應(yīng)該對此予以特別的關(guān)注。對此予以特別的關(guān)注。 1.財務(wù)報表層次的重要性水平的確定 重要性水平重要性水平= =判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ)比率（比率（5%5%或或0.5%0.

7、5%） -基準(zhǔn)通常包括：資產(chǎn)總額0.5%0.5% 、凈資產(chǎn)5%5% 、營業(yè)收入0.5%0.5% 、凈利潤5%5%等 -當(dāng)所確定的各個財務(wù)報表的重要性水平不同時，應(yīng)當(dāng)選擇其中最低者最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平 重要性水平的判斷重要性水平的判斷 2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要 性水平的確定 （可容忍錯報） -它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報?？山邮艿淖畲箦e報。 1）各類交易、賬戶余額、列報的錯報、漏報的可能性 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：越重要，越低 驗(yàn)證該賬戶的成本：驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高 2）各類交易、賬戶余額、列

8、報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系 各賬戶的重要性水平之和 報表層次的重要性水平 舉例：重要性水平分配 單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總 (二二) )從性質(zhì)方面考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性 重要性的質(zhì)量特征是指錯報或漏報重要性的質(zhì)量特征是指錯報或漏報的性質(zhì)，通常被稱為重要項(xiàng)目的性質(zhì)，通常被稱為重要項(xiàng)目。在許多。在許多情況下，某項(xiàng)錯報或漏報從量的方面看情況下，某項(xiàng)錯報或漏報從量的方面看并不重要，但從性質(zhì)方面考慮卻是重要并不重要，但從性質(zhì)方面考慮

9、卻是重要的，如：的，如：涉及涉及舞弊與違法行為舞弊與違法行為的錯漏報的錯漏報 因舞弊與違法行為反映了管理當(dāng)局及其因舞弊與違法行為反映了管理當(dāng)局及其他人員的可信賴程度，只要有舞弊行為，就他人員的可信賴程度，只要有舞弊行為，就說明其不可信賴，不誠實(shí)，可能報表中還存說明其不可信賴，不誠實(shí)，可能報表中還存在其他舞弊行為，而在其他舞弊行為，而CPACPA尚未發(fā)現(xiàn)，故其重要。尚未發(fā)現(xiàn)，故其重要。 影響影響收益趨勢收益趨勢的錯漏報的錯漏報 如果被審計單位報表損益表盈虧基本平如果被審計單位報表損益表盈虧基本平衡，但不高，如審計時發(fā)現(xiàn)有一筆費(fèi)用低估衡，但不高，如審計時發(fā)現(xiàn)有一筆費(fèi)用低估了，金額不大，但如調(diào)整過來

10、，會使當(dāng)其盈了，金額不大，但如調(diào)整過來，會使當(dāng)其盈利轉(zhuǎn)為虧損，由盈轉(zhuǎn)虧，雖然此時金額不大，利轉(zhuǎn)為虧損，由盈轉(zhuǎn)虧，雖然此時金額不大，但性質(zhì)嚴(yán)重，因?yàn)橛绊懙接澚耍室仓匾?。但性質(zhì)嚴(yán)重，因?yàn)橛绊懙接澚?，故也重要?可能引起可能引起履行合同義務(wù)履行合同義務(wù)的錯漏報的錯漏報 例如，企業(yè)年初從銀行借款例如，企業(yè)年初從銀行借款1 1個億，償還期限個億，償還期限是是3 3年，合同規(guī)定，在清償銀行貸款前，被審計單年，合同規(guī)定，在清償銀行貸款前，被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)超過位的資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)超過65%65%，如果審計時發(fā)現(xiàn)其，如果審計時發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負(fù)債率為資產(chǎn)負(fù)債率為64.5%64.5%，未超過，未超過65%

11、65%，則沒有問題，則沒有問題，但如果審計時漏掉一筆負(fù)債，單看金額不大，沒但如果審計時漏掉一筆負(fù)債，單看金額不大，沒有達(dá)到賬戶余額層的重要性水平，但和負(fù)債總額有達(dá)到賬戶余額層的重要性水平，但和負(fù)債總額和在一起，則影響了資產(chǎn)負(fù)債率水平，若加上該和在一起，則影響了資產(chǎn)負(fù)債率水平，若加上該筆負(fù)債，則資產(chǎn)負(fù)債率為筆負(fù)債，則資產(chǎn)負(fù)債率為65.1%65.1%，超過了，超過了65%65%，此，此時金額不大，但性質(zhì)嚴(yán)重，也重要。時金額不大，但性質(zhì)嚴(yán)重，也重要。 不期望出現(xiàn)不期望出現(xiàn)的錯漏報的錯漏報 報表中的某些賬戶一般說來不允許出現(xiàn)錯漏報表中的某些賬戶一般說來不允許出現(xiàn)錯漏報，報，如實(shí)收資本、股本如實(shí)收資本、

12、股本等，如有錯誤，不管金額等，如有錯誤，不管金額大小，性質(zhì)都很嚴(yán)重。大小，性質(zhì)都很嚴(yán)重。 三、重要性的運(yùn)用三、重要性的運(yùn)用 在審計過程中，需要運(yùn)用重要性的情在審計過程中，需要運(yùn)用重要性的情況有兩種：況有兩種：一是制定審計計劃階段一是制定審計計劃階段，在確，在確定審計程序、時間和范圍時，定審計程序、時間和范圍時，二是報告階二是報告階段段，在評價審計結(jié)果時。，在評價審計結(jié)果時。重要性水平的運(yùn)用重要性水平的運(yùn)用編制審計計劃時初編制審計計劃時初步判斷重要性水平步判斷重要性水平評價審計結(jié)果時所評價審計結(jié)果時所考慮的重要性水平考慮的重要性水平評價審計結(jié)果時所評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平運(yùn)用的重要性水平

13、錯漏報的匯總數(shù)錯漏報的匯總數(shù)（已發(fā)現(xiàn)（已發(fā)現(xiàn)+推斷）推斷）匯總數(shù)對審計匯總數(shù)對審計結(jié)果的影響結(jié)果的影響匯總數(shù)超過匯總數(shù)超過重要性水平重要性水平匯總數(shù)接近匯總數(shù)接近重要性水平重要性水平財務(wù)報表層次認(rèn)定層次評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 -重要性被看作是錯報或漏報是否影響到財務(wù)報表使用者進(jìn)行判斷和決策的標(biāo)準(zhǔn) 1.評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平 -評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。 -如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計計劃時的重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。 2.錯報或漏報的匯總 已經(jīng)識別的已經(jīng)識別的 具體錯報具體錯

14、報 推斷誤差推斷誤差 也稱“可能誤差”，是審計人員對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)最佳估計數(shù) 3.匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平的比較 -匯總數(shù)低于重要性水平時的處理，無保留意見 -匯總數(shù)超過重要性水平時的處理(應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍/提請被審計單位調(diào)整會計報表 )，如果無法降低，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見 -匯總數(shù)接近重要性水平時的處理(應(yīng)追加審計程序/提請被審計單位調(diào)整會計報表 )例：匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平的比較 案例分析案例分析 資料資料 審計人員受委托對渝香食品有限公司審計人員受委托對渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的 財務(wù)報表進(jìn)行審計。

15、財務(wù)報表進(jìn)行審計。 1.1.該公司會計報表顯示，該公司會計報表顯示，20X820X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤年全年實(shí)現(xiàn)利潤800800萬，資萬，資產(chǎn)總額產(chǎn)總額4 0004 000萬。萬。 2.2.審計人員審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)問題：審計人員審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)問題： （1 1）該公司）該公司1010月份虛報冒領(lǐng)工資月份虛報冒領(lǐng)工資1 8201 820元，被會計人員元，被會計人員 占為己有；占為己有； （2 2）1111月月1515日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 8503 850元，列入小金庫；元，列入小金庫； （3 3）資產(chǎn)負(fù)債表錯報）資產(chǎn)負(fù)債表錯報1616萬元，原因尚待查明。

16、上述問萬元，原因尚待查明。上述問 題尚未調(diào)整。題尚未調(diào)整。 要求要求 根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；明理由； 解析：解析： 1 1會計報表層次的重要性水平會計報表層次的重要性水平 資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平4 000 *0.5% 20萬元 根據(jù)利潤表計算的重要性水平 800 * 5% 40萬元據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。 2 2問題（1）、（2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3）錯報16萬元，未達(dá)到會計報表層次重要性水平。四、重要性與審計證據(jù)的關(guān)系四、重

17、要性與審計證據(jù)的關(guān)系 （一）審計證據(jù)與重要的具體審計項(xiàng)目（一）審計證據(jù)與重要的具體審計項(xiàng)目 就性質(zhì)而言，越是重要的審計項(xiàng)目，就性質(zhì)而言，越是重要的審計項(xiàng)目，審計人員就越需要獲取充分的審計證據(jù)以審計人員就越需要獲取充分的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論和意見；對于不太重要的審支持審計結(jié)論和意見；對于不太重要的審計項(xiàng)目，審計人員可以減少審計證據(jù)的數(shù)計項(xiàng)目，審計人員可以減少審計證據(jù)的數(shù)量。量。 （二）重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向（二）重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系關(guān)系 重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。越多。一、一、審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型二、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、審計

18、重要二、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、審計重要性之間的關(guān)系性之間的關(guān)系三、如何降低審計風(fēng)險三、如何降低審計風(fēng)險第二節(jié)第二節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的概念 審計風(fēng)險是指會計報表審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報存在重大錯報或漏報或漏報，而注冊會計師審計后，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)發(fā)表不恰當(dāng)審計意見審計意見的的可能性可能性。 審計失敗審計失敗 前提：財務(wù)報表含有重大錯報前提：財務(wù)報表含有重大錯報 二、審計風(fēng)險模型二、審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 （一）重大錯報風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前

19、存審計前存在重大錯報的可能性在重大錯報的可能性。獨(dú)立存在于財務(wù)報表。獨(dú)立存在于財務(wù)報表的審計，屬于被審計單位的審計，屬于被審計單位重大錯報風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險是，注冊會計師無法控制的，只能注冊會計師無法控制的，只能被審計單位重大錯報風(fēng)險高低進(jìn)行評估被審計單位重大錯報風(fēng)險高低進(jìn)行評估 檢查風(fēng)險的控制檢查風(fēng)險的控制 根據(jù)根據(jù)y=k/x, y=k/x, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。 檢查風(fēng)險實(shí)際上就是實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯、漏檢查風(fēng)險實(shí)際上就是實(shí)質(zhì)性程序未能

20、發(fā)現(xiàn)重大錯、漏報的可能性。應(yīng)該說報的可能性。應(yīng)該說，CPACPA做的實(shí)質(zhì)性程序越詳細(xì)，抽取的做的實(shí)質(zhì)性程序越詳細(xì)，抽取的樣本量越多，檢查風(fēng)險就越低，反之則高；故檢查風(fēng)險的樣本量越多，檢查風(fēng)險就越低，反之則高；故檢查風(fēng)險的高低是高低是CPACPA能控制的能控制的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實(shí)施審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實(shí)施審計工作，獲獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平可接受的低水平，這是控制審計風(fēng)險的，這是控制審計風(fēng)險的總要總要求求。 重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系，重，重要性水平高，允許錯漏報大，所需

21、審計證據(jù)要性水平高，允許錯漏報大，所需審計證據(jù)就少，反之則多；就少，反之則多； 審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系，二者是正向?qū)徲嬶L(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系，二者是正向關(guān)系關(guān)系，一個項(xiàng)目的審計風(fēng)險低，則對審計證，一個項(xiàng)目的審計風(fēng)險低，則對審計證據(jù)的要求就低；據(jù)的要求就低； 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系，二者仍然是反向重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系，二者仍然是反向。重要性與審計風(fēng)險為何會成反向關(guān)系例如：未發(fā)現(xiàn)錯報為50萬元第一種情況：報表層重要性水平為100萬元；第二種情況：報表層重要性水平是10萬元。 情況一，超過100萬的錯報未發(fā)現(xiàn)，就有審計風(fēng)險，如果現(xiàn)在只有50萬未發(fā)現(xiàn)，那此時注冊會計師發(fā)表無保留意見的審計報告，就沒問

22、題。情況二，這時報表使用人能接受的錯報為10萬元，不超過10萬不會影響其決策，可是未發(fā)現(xiàn)的錯報為50萬，從而簽了的無保留意見審計報告，那此時肯定不對。故重要性水平高，錯報金額大，錯報超過重要性水平未被發(fā)現(xiàn)的可能性就小，審計風(fēng)險就低。2022-6-3Ch18市場營銷的新領(lǐng)域與新概念34重要性、審計證據(jù)、審計風(fēng)險三者之間的關(guān)系重要性重要性審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計證據(jù)審計證據(jù)反向反向反向反向同向同向2022-6-3Ch18市場營銷的新領(lǐng)域與新概念35 既然重要性水平是由既然重要性水平是由CPACPA制定的，而制定的，而其與審計風(fēng)險又存在著反向關(guān)系，審計中，其與審計風(fēng)險又存在著反向關(guān)系，審計中，CPACP

23、A能否把重要性水平定的高高的，從而來能否把重要性水平定的高高的，從而來降低審計風(fēng)險？降低審計風(fēng)險？ 答案是答案是絕對不允許絕對不允許，因?yàn)橹匾允钦?，因?yàn)橹匾允钦驹趫蟊硎褂萌私嵌?，由在報表使用人角度，由CPACPA做的專業(yè)判斷，做的專業(yè)判斷，不是不是CPACPA說多少就是多少。說多少就是多少。思考題思考題2022-6-3Ch18市場營銷的新領(lǐng)域與新概念36課堂練習(xí)課堂練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1.1.在對財務(wù)報表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平在對財務(wù)報表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為為200200萬元，利潤表的重要性水平為萬元，利潤表的重要性水平為100100萬元，則

24、萬元，則A A注冊會計注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為( )( )。 A.100A.100萬元萬元B.150B.150萬元萬元 C.200C.200萬元萬元D.300D.300萬元萬元 【答案答案】A A 【解析解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則第根據(jù)審計準(zhǔn)則第12211221號第十一條的規(guī)定，注冊會計號第十一條的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)選擇師應(yīng)選擇100100萬元作為財務(wù)報表層重要性水平。因?yàn)橹匾匀f元作為財務(wù)報表層重要性水平。因?yàn)橹匾耘c審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高注

25、冊會計師就應(yīng)執(zhí)行低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，目的是將審計風(fēng)險降低至可接受水平。更充分的審計測試，目的是將審計風(fēng)險降低至可接受水平。 2.2.在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行初步評價后，在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行初步評價后，A A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為( )( )。 A.A.以分析程序?yàn)橹饕苑治龀绦驗(yàn)橹?B.B.以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹饕詫?shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹?C.C.以細(xì)節(jié)測試為主以細(xì)節(jié)測試為主 D.D.以分析程序和細(xì)節(jié)測試為主以分析程序和細(xì)節(jié)測試為主

26、【答案答案】C C【解析解析】注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平時，應(yīng)以細(xì)節(jié)測試為主。低水平時，應(yīng)以細(xì)節(jié)測試為主。3.3.在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行初步評價后，在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行初步評價后，A A注冊會計師注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性程確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性程序時間的策略應(yīng)為序時間的策略應(yīng)為( )( )。A.A.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計和資產(chǎn)負(fù)債表日審計為主以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計和資產(chǎn)負(fù)債表日審計為主B.B.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主C

27、.C.以資產(chǎn)負(fù)債表日審計和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主以資產(chǎn)負(fù)債表日審計和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主D.D.將資產(chǎn)負(fù)債表日前審計、資產(chǎn)負(fù)債表日審計與資產(chǎn)負(fù)債將資產(chǎn)負(fù)債表日前審計、資產(chǎn)負(fù)債表日審計與資產(chǎn)負(fù)債表日后審計相結(jié)合表日后審計相結(jié)合【答案答案】C C【解析解析】注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平時，其實(shí)質(zhì)性程序時間應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表時，其實(shí)質(zhì)性程序時間應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后審計為主。日后審計為主。 4.4.注冊會計師在評價錯報影響時應(yīng)匯總注冊會計師在評價錯報影響時應(yīng)匯總錯報不包括錯報不包括( )( )。 A.A.對事實(shí)的錯報對事實(shí)

28、的錯報 B.B.推斷誤差推斷誤差 C.C.涉及主觀決策的錯報涉及主觀決策的錯報 D.D.已調(diào)整錯報已調(diào)整錯報【答案答案】D D【解析解析】匯總錯報時，被審計單位已做調(diào)匯總錯報時，被審計單位已做調(diào)整的錯報就不應(yīng)包括了。整的錯報就不應(yīng)包括了。5 5重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下下關(guān)于重要性的理解不正確的是的判斷。以下下關(guān)于重要性的理解不正確的是（ ）。）。 A.A.重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性的確定離不開具體環(huán)境 B B重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮 C.C.重要性概念是針對管理層決策的信息

29、需求而重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的言的 D.D.對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷【答案答案】C C【解析解析】重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。息需求而言的。6 6如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師可以發(fā)表（注冊會計師可以發(fā)表（ ）的審計報告。）的審計報告。A A保留意見保留意見B B無保留意見無保留意見C C無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D D保留意見加強(qiáng)調(diào)事

30、項(xiàng)段保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段【答案】【答案】B B【解析】教材有明確規(guī)定。【解析】教材有明確規(guī)定。7 7下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（ ）。）。A A檢查風(fēng)險取決于審計程序邏輯設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效檢查風(fēng)險取決于審計程序邏輯設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性性B B在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險低，可接受的檢查風(fēng)險越高報風(fēng)險低，可接受的檢查風(fēng)險越高C C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)

31、、時間和范圍，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險D D檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系【答案答案】D D【解析解析】檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成反向關(guān)系。根據(jù)審計風(fēng)險模型，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險根據(jù)審計風(fēng)險模型，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險= =審計風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)重大錯報風(fēng)險，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師確定的檢查風(fēng)險水平越低，所需

32、險水平越高，注冊會計師確定的檢查風(fēng)險水平越低，所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序越多，審計證據(jù)越多，因此是反向關(guān)系。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序越多，審計證據(jù)越多，因此是反向關(guān)系。二、多選題二、多選題 1 1在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括( )( )。 A.A.擴(kuò)大審計程序擴(kuò)大審計程序 B.B.擴(kuò)大控制測試擴(kuò)大控制測試 C.C.提請管理層調(diào)整財務(wù)報表提請管理層調(diào)整財務(wù)報表 D.D.發(fā)表保留意見發(fā)表保留意見【答案答案】A A、C C【解析解析】如

33、果被審計單位尚未更正錯報的匯總數(shù)超過如果被審計單位尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大審計程序故應(yīng)選重要性水平，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大審計程序故應(yīng)選A A；注冊會計師如果擴(kuò)大審計程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計單位注冊會計師如果擴(kuò)大審計程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計單位存在超過重要性水平的錯報時，一定要建議被審計存在超過重要性水平的錯報時，一定要建議被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，所以應(yīng)選單位調(diào)整財務(wù)報表，所以應(yīng)選C C。 2 2注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素（需要考慮以下主要因素（ ）。）。 A. A.對被審計單位及其環(huán)境的了解對被審計單位及其環(huán)境的了解

34、 B. B.審計的目標(biāo)，包括特定報告要求審計的目標(biāo)，包括特定報告要求 C. C.財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 D. D.財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度 【答案】【答案】A A、B B、C C、D D 【解析】教材有明確文字表述。【解析】教材有明確文字表述。 3.3.注冊會計師評價錯報影響時匯總的尚注冊會計師評價錯報影響時匯總的尚未更正錯報包括（未更正錯報包括（ ）。）。 A A已經(jīng)識別的具體錯報已經(jīng)識別的具體錯報 B B審計差異審計差異 C C已調(diào)整錯報已調(diào)整錯報 D D推斷誤差推斷誤差 【答案答案】A A、D D 【解析解析】

35、審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12211221號第十三條，教材有號第十三條，教材有明確文字表述。明確文字表述。 4 4金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時要的。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括（應(yīng)該考慮的具體情況包括（ ）。）。 A A錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度 B B錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度 C C錯報對增加管理層報酬的影響程度錯報對增加管理層報酬的影響程度 D D錯報是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)錯報是否與涉

36、及特定方的項(xiàng)目相關(guān) 【答案答案】A A、B B、C C、D D 【解析解析】教材歸類了從性質(zhì)方面考慮重要性的情形。教材歸類了從性質(zhì)方面考慮重要性的情形。 5 5注冊會計師在確定審計程序后，如果注冊會計師注冊會計師在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要水平，審計風(fēng)險將增加，注冊決定接受更低的重要水平，審計風(fēng)險將增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平（低水平（ ）。）。 A A通過擴(kuò)大化控制測試范圍通過擴(kuò)大化控制測試范圍 B B實(shí)施追加的控制測試實(shí)施追加的控制測試 C C通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和通過修改

37、計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險范圍，降低檢查風(fēng)險 D D實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序 【答案答案】A A、B B、C C 【解析解析】注冊會計師在確立審計程序后還沒有將計劃注冊會計師在確立審計程序后還沒有將計劃審計程序?qū)嵤┩戤?，不可能?shí)施追加實(shí)質(zhì)性程序。審計程序?qū)嵤┩戤?，不可能?shí)施追加實(shí)質(zhì)性程序。 三、判斷題三、判斷題 1 1在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性

38、水平，即首先為財確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。（上重大的錯報。（ ）【答案答案】【解析解析】審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12211221號第六條，教材有明號第六條，教材有明確文字表述。確文字表述。 2 2在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息

39、，修正計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（的性質(zhì)、時間和范圍。（ ）【答案答案】【解析解析】審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12211221號第十二條，教材有明號第十二條，教材有明確文字表述。確文字表述。 3 3如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（無保留意見的審計報告。（ ）【答案】 4 4在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。（的審計報告。（ ）【答案】 5 5如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并