1、河南省農(nóng)村信用社常用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄（試行）第一章 資產(chǎn)類科目一、現(xiàn)金（一）取現(xiàn)時(shí)借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（二）繳存現(xiàn)金時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：現(xiàn)金（三）運(yùn)送現(xiàn)金1現(xiàn)金出庫(kù)借：現(xiàn)金在途現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金2運(yùn)送的現(xiàn)金收到后借：存放中央銀行款項(xiàng)、社（行）內(nèi)往來等 貸：現(xiàn)金在途現(xiàn)金（四）自動(dòng)設(shè)備加款借：現(xiàn)金自助設(shè)備占款 貸：現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 或現(xiàn)金尾箱現(xiàn)金（五）自動(dòng)設(shè)備減款借：現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 或現(xiàn)金尾箱現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金自助設(shè)備占款（六）費(fèi)用報(bào)銷時(shí)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：現(xiàn)金（七）發(fā)生短款時(shí)借：其他應(yīng)收款待處理短款 貸：現(xiàn)金1、屬于個(gè)人責(zé)任事故形成短款的借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款待處理短款2、應(yīng)由

2、保險(xiǎn)公司或其他單位承擔(dān)的短款，在實(shí)際收到賠款時(shí)借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款待處理短款3、屬于管理原因形成短款的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款待處理短款月末，待處理財(cái)產(chǎn)損溢無余額借：營(yíng)業(yè)外支出出納結(jié)算賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4、屬于非正常原因形成短款的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款待處理短款月末，待處理財(cái)產(chǎn)損溢無余額借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（八）發(fā)生長(zhǎng)款時(shí)借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款出納長(zhǎng)款1、經(jīng)查，屬于客戶資金的，交付時(shí)借：其他應(yīng)付款××戶 貸：現(xiàn)金2、確實(shí)無法支付的長(zhǎng)款或無法查明的長(zhǎng)款借：其他應(yīng)付款出納長(zhǎng)款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢月末，待處理財(cái)產(chǎn)損溢無余額

3、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入長(zhǎng)款收入（九）接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得二、存放中央銀行款項(xiàng)（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項(xiàng)時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二）取款及轉(zhuǎn)出款項(xiàng)時(shí)借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（三）按季結(jié)息，收到利息時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存放中央銀行款項(xiàng)利息收入（四）期末，對(duì)特種存款計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)借：應(yīng)收利息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存放中央銀行款項(xiàng)利息收入三、專項(xiàng)央行票據(jù) 央行專項(xiàng)扶持資金 央行撥付專項(xiàng)票據(jù)資金（一）取得票據(jù)時(shí)借：專項(xiàng)央行票據(jù) 貸：貸款或抵債資產(chǎn)或投資等科目 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（歷年虧損）同時(shí)進(jìn)行表外

4、登記，借：已置換資產(chǎn)（二）兌付專項(xiàng)央行票據(jù)借：央行專項(xiàng)扶持資金 貸：專項(xiàng)央行票據(jù)借：存放中央銀行款項(xiàng)特種存款（繳存特種存款） 存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款 向中央銀行借款（償還支農(nóng)再貸款） 貸：央行撥付專項(xiàng)票據(jù)資金（三）專項(xiàng)央行票據(jù)到期，未獲得兌付時(shí)借：貸款或抵債資產(chǎn)或投資等科目（原置換金額） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（原置換金額） 貸：專項(xiàng)央行票據(jù)同時(shí)減少表外，貸：已置換資產(chǎn)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提專項(xiàng)央行票據(jù)應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入其他四、存放同業(yè)款項(xiàng)（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項(xiàng)時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二）取款及轉(zhuǎn)出款項(xiàng)時(shí)借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)（

5、三）按季結(jié)息，收到利息時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入（四）約期存款1存入款項(xiàng)時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng)（定期戶） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)或相關(guān)科目2資產(chǎn)負(fù)債表日，按約定利率計(jì)算應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入3到期支取借：存放同業(yè)款項(xiàng)或相關(guān)科目 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)（定期戶） 應(yīng)收利息 金融機(jī)構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入（差額）（五）發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)時(shí)，按恢復(fù)的金額做相反會(huì)計(jì)分錄（六）銷戶時(shí)1正常清戶借：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：應(yīng)收利息 金融機(jī)構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)2已計(jì)提減值，

6、收回款項(xiàng)等于賬面價(jià)值借：存放中央銀行款項(xiàng) 壞賬準(zhǔn)備 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)3已計(jì)提減值，收回款項(xiàng)小于賬面價(jià)值借：存放中央銀行款項(xiàng) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)4已計(jì)提減值，收回款項(xiàng)大于賬面價(jià)值，小于本金借：存放中央銀行款項(xiàng) 壞賬準(zhǔn)備貸：存放同業(yè)款項(xiàng) 資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)金額）5已計(jì)提減值，收回款項(xiàng)大于賬面價(jià)值且大于本金借：存放中央銀行款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備（賬面余額）貸：存放同業(yè)款項(xiàng)資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)金額，以計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為限） 金融機(jī)構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入（差額，如為賠償款項(xiàng)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”）五、存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項(xiàng)時(shí)借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二

7、）取款及轉(zhuǎn)出款項(xiàng)時(shí)借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（三）按季結(jié)息，收到利息時(shí)借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)利息收入（四）約期存款1存入款項(xiàng)時(shí)借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（定期戶） 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)或相關(guān)科目2資產(chǎn)負(fù)債表日，按約定利率計(jì)算應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)利息收入3到期支取借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)或相關(guān)科目 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（定期戶） 應(yīng)收利息 金融機(jī)構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)利息收入（差額）（五）減值比照存放同業(yè)款項(xiàng)科目核算六、拆放同業(yè)款項(xiàng)（一）拆出時(shí)借：拆放同業(yè)款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息借：應(yīng)收利息 貸

8、：金融機(jī)構(gòu)往來收入拆放同業(yè)款項(xiàng)利息收入（三）發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄（四）到期收回拆出款項(xiàng)（減值比照存放同業(yè)款項(xiàng)核算）借：存放中央銀行款項(xiàng)等 壞賬準(zhǔn)備（賬面余額） 營(yíng)業(yè)外支出（借方差額部分） 貸：拆放同業(yè)款項(xiàng) 應(yīng)收利息（提取金額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額部分，以提取的壞賬準(zhǔn)備為限） 金融機(jī)構(gòu)往來收入拆放同業(yè)款項(xiàng)利息收入（利息）七、拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（一）拆出時(shí)借：拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息借：應(yīng)收利息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)利息收入（三）到期收回拆出款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 應(yīng)收利息 金

9、融機(jī)構(gòu)往來收入拆放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)利息收入（四）減值比照存放同業(yè)款項(xiàng)核算八、存出保證金（一）存出資金時(shí)借：存出保證金 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等（二）計(jì)算利息1按活期結(jié)息（合同約定）借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存出保證金利息收入2定期計(jì)息（合同約定）借：應(yīng)收利息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入存出保證金利息收入實(shí)際收到時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：應(yīng)收利息（三）發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：存出保證金減值準(zhǔn)備已計(jì)提存出保證金減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，做相反會(huì)計(jì)分錄。（四）收回資金時(shí)（減值比照存放同業(yè)款項(xiàng)核算）借：存放中央銀行款項(xiàng)等 存出保證金減值準(zhǔn)備（賬面余額） 營(yíng)業(yè)

10、外支出（借方差額部分） 貸：存出保證金 應(yīng)收利息 資產(chǎn)減值損失（貸方差額部分，以提取的減值準(zhǔn)備為限） 金融機(jī)構(gòu)往來收入存出保證金利息收入（利息）九、交易性金融資產(chǎn)（一）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） 或應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：應(yīng)收股利 或應(yīng)收利息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值上升借

11、：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額，也可能在借方） 應(yīng)收利息（賬面價(jià)值） 投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：累計(jì)公允價(jià)值上升的借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益累計(jì)公允價(jià)值下降的借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）十、買入返售金融資產(chǎn)（一）買入返售金融資產(chǎn)時(shí)借：買入返售金融資產(chǎn)（實(shí)際支付金額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)

12、際利率確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（三）發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄（四）返售時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng) 買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：買入返售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息 資產(chǎn)減值損失 金融機(jī)構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（差額）（五）在交易對(duì)方違約的情況下，如有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值） 存放中央銀行款項(xiàng)等（扣收的履約保證金和賠償金） 貸：買入返售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息 金融機(jī)構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（差額，若為借方差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”）十一、應(yīng)收股

13、利（一）取得交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：交易性金融資產(chǎn)等 應(yīng)收股利 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（二）持有期間1交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（成本法） 或長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（權(quán)益法）被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，屬于在取得本投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)

14、收股利 貸：投資收益（三）實(shí)際收到時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：應(yīng)收股利 （四）應(yīng)收股利發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收股利減值恢復(fù)時(shí)，做相反會(huì)計(jì)分錄。十二、應(yīng)收利息（一）取得金融資產(chǎn)時(shí)1取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：應(yīng)收利息 交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等2取得的持有至到期投資，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 持有至到期投資利息調(diào)整（含交易費(fèi)用，差額，也可能在借方）3取得的可供出

15、售金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，含交易費(fèi)用，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）持有期間1交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益2持有至到期投資借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期債券投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）3可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（分期付息債券按

16、票面利率計(jì)算的利息） 或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）4貸款借：應(yīng)收利息（按合同利率和合同本金計(jì)算的利息） 貸：利息收入××利息收入貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入 貸：應(yīng)收利息同時(shí)登記表外科目，借：表外應(yīng)收利息5買入返售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（按合同利率和合同本金計(jì)算的利息） 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入6拆放同業(yè)及存出資金（定期存款等）借：應(yīng)收利

17、息 貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入（三）應(yīng)收利息的到期收回1收回時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：應(yīng)收利息2除貸款以外其他應(yīng)收利息，發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄十三、其他應(yīng)收款（一）費(fèi)用備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金1部門、網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)取時(shí)借：其他應(yīng)收款費(fèi)用備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金 貸：現(xiàn)金或相關(guān)科目2繳回時(shí)借：現(xiàn)金或相關(guān)科目 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（發(fā)票金額） 貸：其他應(yīng)收款費(fèi)用備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金（二）為職工墊付應(yīng)收款，如為職工代墊房租、水電費(fèi)等1為職工墊付房租、水電費(fèi)時(shí)借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目2期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款（三）租入資產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和

18、押金等1支付時(shí)借：其他應(yīng)收款 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等2收回時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：其他應(yīng)收款（四）應(yīng)收租金、賠款、罰款1應(yīng)收租金借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入2應(yīng)收賠款、罰款借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入等（五）訴訟費(fèi)墊款1墊付訴訟費(fèi)時(shí)借：其他應(yīng)收款訴訟費(fèi)墊款 貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目2收回墊款時(shí)借：現(xiàn)金或有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款訴訟費(fèi)墊款（六）發(fā)生減值1存在減值跡象，計(jì)提減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)的，做相反會(huì)計(jì)分錄。2無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，予以轉(zhuǎn)銷借：資產(chǎn)減值損失（未計(jì)提減值部分） 貸：壞賬準(zhǔn)備（未計(jì)提減值部分）借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他應(yīng)收款3轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款，事后又收回的借：其他應(yīng)收款

19、 貸：壞賬準(zhǔn)備借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失十四、壞賬準(zhǔn)備（一）應(yīng)收款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（二）應(yīng)收款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)等進(jìn)一步發(fā)生減值，根據(jù)其差額進(jìn)行補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（三）減值跡象部分或全部消失，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖回借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)1轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他應(yīng)收款等2轉(zhuǎn)銷的壞賬，事后又收回的借：其他應(yīng)收款等 貸：壞賬準(zhǔn)備借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款等借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失十五、貸款（以農(nóng)戶貸款為例）（一）發(fā)放貸款時(shí)借：農(nóng)戶貸款本金 貸：個(gè)人活期存款

20、5;×戶 農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借）如為抵、質(zhì)押貸款，同時(shí)登記表外科目，借：抵押物品價(jià)值或質(zhì)押物品價(jià)值（二）貸款利息1計(jì)提應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息××戶（按合同利率和合同金額計(jì)算確認(rèn)的收入） 農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入農(nóng)戶貸款利息收入（攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的收入）2收回應(yīng)收利息借：個(gè)人活期存款××戶等 貸：應(yīng)收利息××戶3貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天），尚未收回部分（不考慮利息調(diào)整）借：利息收入農(nóng)戶貸款利息收入 貸：應(yīng)收利息同時(shí)登記表外科目

21、，借：表外應(yīng)收利息（三）貸款發(fā)生減值1貸款賬戶結(jié)轉(zhuǎn)借：農(nóng)戶貸款已減值 農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（未沖銷部分，也可能在貸方） 貸：農(nóng)戶貸款本金2計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備3收回已減值貸款部分資金，按照利隨本清和本利和原則確認(rèn)本息收回（1）若收回的資金清償積欠利息借：個(gè)人活期存款或相關(guān)科目 貸：利息收入（2）若收回資金用于清償本息的借：個(gè)人活期存款或相關(guān)科目 貸：利息收入 貸款已減值4貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉(zhuǎn)回或全部轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失5對(duì)確實(shí)無法收回的呆賬貸款，經(jīng)批準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)銷借：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失（尚未計(jì)提的減

22、值部分） 貸：貸款損失準(zhǔn)備（尚未計(jì)提的減值部分）借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：農(nóng)戶貸款已減值同時(shí)登記表外科目，借：已核銷呆賬6已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又全部或部分收回的（1）若收回資金額高于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失借：個(gè)人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值 利息收入（差額）同時(shí)登記表外科目，貸：已核銷呆賬（2）若收回資金額等于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失借：個(gè)人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值同時(shí)登記表外科目，貸：已核銷呆賬（3）若收回資金額小于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已

23、減值（收回的金額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失（收回的金額）借：個(gè)人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值（收回的金額）同時(shí)登記表外科目，貸：已核銷呆賬（本金減少額，即收回的金額）（四）收回貸款時(shí)1正常收回借：個(gè)人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入農(nóng)戶貸款利息收入（差額）如為抵、質(zhì)押貸款，同時(shí)登記表外科目，貸：抵押物品價(jià)值或質(zhì)押物品價(jià)值2抵押貸款到期后，抵押物經(jīng)法院公開拍賣，所得資金抵償貸款的（1）所得資金可足額清償本息借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：農(nóng)戶貸款本金或已減值 利息收入若貸款計(jì)提了減值準(zhǔn)備，需轉(zhuǎn)回（2）所得資金不足清償本息（剩余本息

24、繼續(xù)追索）借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：農(nóng)戶貸款本金或已減值（差額） 利息收入（3）抵押物因故沒能拍賣，權(quán)屬劃歸農(nóng)信社，以抵押物及其他財(cái)產(chǎn)等抵償債務(wù)借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸款損失準(zhǔn)備（原貸款已計(jì)提減值準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出（如為貸方差額） 貸：農(nóng)戶貸款已減值 應(yīng)交稅費(fèi)（接受過程中繳納的稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（如為借方差額，以計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為限） 利息收入（如仍有借方差額，按應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)利息收入）如為抵、質(zhì)押貸款，同時(shí)登記表外科目，貸：抵押物品價(jià)值或質(zhì)押物品價(jià)值如有應(yīng)收未收利息，同時(shí)登記表外科目，貸：表外應(yīng)收利息（五）收回貸款、核銷貸款、債務(wù)重組時(shí)，如有表外應(yīng)收利息，登記表外科目，貸：表外應(yīng)收利息十

25、六、信用卡透支（一）透支時(shí)借：信用卡透支 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)、現(xiàn)金等（二）歸還透支款項(xiàng)借：銀行卡存款等 貸：信用卡透支（三）收到透支利息借：銀行卡存款等 貸：利息收入信用卡透支利息收入（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，超過免息期的，計(jì)算應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入信用卡透支利息收入（五）銀行卡透支逾期超過90天（不含90天）或應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入信用卡透支利息收入 貸：應(yīng)收利息（六）減值比照貸款核算十七、貼現(xiàn)資產(chǎn)（一）發(fā)放貼現(xiàn)貸款借：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（面值）（貼現(xiàn)票面金額） 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?#215;×戶（實(shí)際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)

26、15;×貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）（差額）（二）持有期間，按直線法計(jì)算收益借：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入（三）到期收回借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（面值） 利息收入貼現(xiàn)利息收入（差額）（四）承兌匯票到期，發(fā)生退票確認(rèn)利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入扣劃貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉(zhuǎn)作墊款借：?jiǎn)挝换钇诖婵?#215;×戶 墊款貼現(xiàn)墊款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)××貼現(xiàn)

27、戶（面值）（五）票據(jù)到期前，轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)1轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)（貼現(xiàn)額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收入） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)本金（面值） 利息收入貼現(xiàn)利息收入（差額，也可能在借方，借方?jīng)_減貼現(xiàn)利息收入，如還有差額，從金融機(jī)構(gòu)往來支出中列支）2轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，相當(dāng)于質(zhì)押融資（1）貼出票據(jù)時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)（貼現(xiàn)額） 轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（未確認(rèn)融資費(fèi)用） 貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債本金（面值）同時(shí)轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整和貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷金額取二者賬面余額較小者）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或期末，

28、確認(rèn)收入或支出按照貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整賬面余額確認(rèn)貼現(xiàn)收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入或者，按照貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整賬面余額確認(rèn)金融機(jī)構(gòu)往來支出借：金融機(jī)構(gòu)往來支出 貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（3）轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)票據(jù)到期，未發(fā)生退票借：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債（面值） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）（4）轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)票據(jù)到期，發(fā)生退票時(shí)借：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債（面值） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）同時(shí)，扣劃貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉(zhuǎn)作墊款借：?jiǎn)挝换钇诖婵?#215;×戶 墊款貼現(xiàn)墊款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等十八、貿(mào)易融資（一）進(jìn)口押匯1收取保證金并對(duì)外開出信用證借：?jiǎn)挝换钇诖婵畹?貸

29、：保證金存款收到保證金后開出信用證，登記表外科目，借：開出信用證2收到信用證項(xiàng)下全套相符單據(jù)，支付款項(xiàng)時(shí)借：貿(mào)易融資進(jìn)口押匯 貸：保證金存款付匯時(shí)借：保證金存款 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等同時(shí)登記表外科目，貸：開出信用證3貨物銷售后回籠的資金還款或歸還融資款項(xiàng)借：?jiǎn)挝换钇诖婵畹扔嘘P(guān)科目 貸：貿(mào)易融資進(jìn)口押匯 利息收入貿(mào)易融資利息收入（二）出口押匯1收到全套貨運(yùn)單據(jù)，辦理質(zhì)押借：貿(mào)易融資出口押匯（開證金額） 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵畹扔嘘P(guān)科目（實(shí)際付款金額） 利息收入貿(mào)易融資利息收入（差額）同時(shí)登記表外科目，借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)2收到付款行轉(zhuǎn)付的款項(xiàng)時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：貿(mào)易融資出口押匯同時(shí)登記表外科目，

30、貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（三）打包貸款1收到信用證正本融資時(shí)借：貿(mào)易融資打包貸款 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵畹扔嘘P(guān)科目同時(shí)登記表外科目，借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)2收回貸款時(shí)借：存放同業(yè)款項(xiàng)等有關(guān)科目 貸：貿(mào)易融資打包貸款 利息收入貿(mào)易融資利息收入同時(shí)登記表外科目，貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（四）減值比照貸款核算十九、墊款（一）墊付款項(xiàng)時(shí)借：墊款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)或相關(guān)科目（二）收回墊付款項(xiàng)時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：墊款 利息收入墊款利息收入（三）發(fā)生減值1計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備2貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉(zhuǎn)回或全部轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）對(duì)確實(shí)無

31、法收回的款項(xiàng)，核銷墊款借：資產(chǎn)減值損失（尚未計(jì)提的減值部分） 貸：貸款損失準(zhǔn)備（尚未計(jì)提的減值部分）借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：墊款同時(shí)登記表外科目，借：已核銷呆賬（五）已核銷以后又收回的款項(xiàng)借：墊款 貸：資產(chǎn)減值損失借：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目 貸：墊款 利息收入墊款利息收入（差額）同時(shí)登記表外科目，貸：已核銷呆賬二十、代理兌付證券（一）代理兌付記名證券（墊付資金）1收到客戶交來的證券時(shí)借：代理兌付證券 貸：現(xiàn)金等同時(shí)登記表外科目，借：已兌付有價(jià)證券2向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：代理兌付證券同時(shí)登記表外科目，貸：已兌付有價(jià)證券（二）代理兌付無記名證券1

32、兌付資金時(shí)借：代理兌付證券 貸：現(xiàn)金等同時(shí)登記表外科目，借：已兌付有價(jià)證券2向委托方交付證券時(shí)借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券同時(shí)登記表外科目，貸：已兌付有價(jià)證券3收到委托單位代理兌付證券款及手續(xù)費(fèi)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：代理兌付證券款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入二十一、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（一）委托貸款 1收到委托單位撥付的資金時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2委托人向符合約定條件的單位和個(gè)人發(fā)放貸款時(shí)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵畹?收取手續(xù)費(fèi)時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入4向委托方指定客戶收取利息時(shí)借：?jiǎn)挝换钇诖婵畹?貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)時(shí)借：代理

33、業(yè)務(wù)負(fù)債 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等5收回委托貸款時(shí)借：?jiǎn)挝换钇诖婵畹?貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)6委托協(xié)議到期，代理義務(wù)解除，將委托資金等轉(zhuǎn)付委托方委托資金全額收回的借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等委托資金部分收回的，代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)與代理業(yè)務(wù)負(fù)債轉(zhuǎn)銷為零，向委托人劃轉(zhuǎn)收回的資金借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（賬面余額） 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未收回委托貸款金額） 存放中央銀行款項(xiàng)等（實(shí)際支付的金額）（二）委托投資、理財(cái)1收到委托資金時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2以代理業(yè)務(wù)資金投資、購(gòu)買證券等理財(cái)產(chǎn)品時(shí)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)成本 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等同時(shí)登記表外科目，借：代客理財(cái)3將購(gòu)買的投資、證券等理財(cái)產(chǎn)品

34、售出借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)成本 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益（差額，也可能在借方）同時(shí)登記表外科目，貸：代客理財(cái)4定期或在合同到期時(shí)結(jié)算借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益（也可能在貸方） 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托客戶的收益（也可能在借方） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入（按合同約定計(jì)算）5委托協(xié)議到期，退還資金借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托客戶的收益（也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等二十二、貴金屬（一）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行處理。（二）作為存貨管理而持有的貴金屬1取得時(shí)借：貴金屬 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等2發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸

35、：貴金屬跌價(jià)準(zhǔn)備以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額做相反會(huì)計(jì)分錄3出售貴金屬a確認(rèn)收入借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：其他業(yè)務(wù)收入b結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貴金屬跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：貴金屬二十三、抵債資產(chǎn)（一）取得時(shí)1取得抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值小于貸款的賬面價(jià)值與接受過程中繳納的相關(guān)稅費(fèi)之和借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸款損失準(zhǔn)備（原貸款已計(jì)提減值準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：貸款（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi)（接受過程中繳納的稅費(fèi)）2取得抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值大于貸款的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸款損失準(zhǔn)備（原貸款已計(jì)提減值準(zhǔn)備） 貸：貸款（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi)（接受過程中繳

36、納的稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（差額，但以計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為限） 利息收入（如仍有差額的，按應(yīng)計(jì)利息作利息收入）如為抵、質(zhì)押貸款，同時(shí)登記表外科目，貸：抵押物品價(jià)值、質(zhì)押物品價(jià)值如有應(yīng)收未收利息，同時(shí)登記表外科目，貸：表外應(yīng)收利息（二）保管期間，發(fā)生的收支借：存放同業(yè)款項(xiàng)等 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等（三）發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（四）處置抵債資產(chǎn)借：存放同業(yè)款項(xiàng)或相關(guān)科目 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出抵債資產(chǎn)取得及處置損失 貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)（處置時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)支出） 營(yíng)業(yè)外收入抵債資產(chǎn)處置收益（五）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)使用借：固定資產(chǎn) 抵債

37、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)（六）抵債資產(chǎn)盤虧、毀損借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出抵債資產(chǎn)取得及處置損失 貸：抵債資產(chǎn)二十四、持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）持有至到期投資發(fā)生減

38、值借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（也可能在借方） 應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際收到金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（原計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（也可能在借方） 應(yīng)計(jì)利息 資產(chǎn)減值損失（價(jià)值恢復(fù)部分） 投資

39、收益（差額，也可能在借方）二十五、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)1股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)2債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額（含交易費(fèi)用），也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金

40、融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積2公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（差額 ）（五）減值損失的轉(zhuǎn)回1若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失2若可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為

41、可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（也可能在借方） 應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售金融資產(chǎn)借：存放中央銀行款項(xiàng) 資本公積其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）二十六、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）××資

42、產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備）××資產(chǎn)累計(jì)攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計(jì)攤銷額） 資本公積資本溢價(jià)（差額，不足沖減的調(diào)整其他留存收益。如為借方差額，本科目在貸方） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等 ××資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)等的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用） ××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備） ××資產(chǎn)累計(jì)攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計(jì)攤銷額） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng) 無形資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額） 現(xiàn)金等（交易費(fèi)用等） 營(yíng)業(yè)外收

43、入（差額，如為貸方差額借記營(yíng)業(yè)外支出）2企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出） 應(yīng)收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（面值） 資本公積資本溢價(jià)（差額）借：資本公積資本溢價(jià)（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，溢價(jià)不足的，應(yīng)沖減其他留存收益） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（協(xié)議約定價(jià)值，不公允的除外） 貸：實(shí)收資本（面值） 資本公積資本溢價(jià)（差額）（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后

44、續(xù)計(jì)量1長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利（按持股比例計(jì)算的現(xiàn)金股利） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（累計(jì)分配超過投資后到上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分） 投資收益（差額）2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（1）初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）（差額部分） 貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）損益調(diào)整的確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，按持股比例確認(rèn)收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益被投資單位經(jīng)營(yíng)虧損，按持股比例確認(rèn)損失借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（本項(xiàng)最多使股權(quán)投資賬面余額為0） 長(zhǎng)期應(yīng)收款（其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)

45、益） 預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)將來承擔(dān)的額外損失彌補(bǔ)義務(wù)金額）（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的確認(rèn)借：應(yīng)收股利（按持股比例應(yīng)享有的份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（4）其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積減少的做相反會(huì)計(jì)分錄（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，確認(rèn)減值后不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置1成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）持股比例上升由成本法改為權(quán)益法對(duì)原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按原持股比例計(jì)算的被投資企業(yè)原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允值的變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價(jià)值變動(dòng)中除凈

46、損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動(dòng)額引起的本項(xiàng)變動(dòng)） 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（凈損益變動(dòng)額引起的本項(xiàng)變動(dòng)） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（凈損益變動(dòng)額引起的本項(xiàng)變動(dòng)）對(duì)新長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項(xiàng) 營(yíng)業(yè)外收入（成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額減去原投資中含有的商譽(yù)）（2）持股比例下降由成本法改為權(quán)益法處置或收回部分投資借：存放同業(yè)款項(xiàng)等（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（賬面余額的比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額的比例） 投資收益（差額，也可能在借方）剩余持股比例部分原投資時(shí)，成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投

47、資 貸：盈余公積 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)對(duì)原取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及其他權(quán)益變動(dòng)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按原持股比例計(jì)算的被投資企業(yè)原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允值的變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價(jià)值變動(dòng)中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動(dòng)額引起的本項(xiàng)變動(dòng)） 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（凈損益變動(dòng)額引起的本項(xiàng)變動(dòng)） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（凈損益變動(dòng)額引起的本項(xiàng)變動(dòng)）2權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）由于出售部分股權(quán)，由權(quán)益法改為成本法出售部分股權(quán)借：存放同業(yè)項(xiàng)款等 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 投資收益（差額，也可能在借方

48、）剩余部分由權(quán)益法改為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（2）由于增加股權(quán)投資，由權(quán)益法改為成本法增加股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等對(duì)原投資部分賬面余額進(jìn)行調(diào)整 借：盈余公積 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）或相反的會(huì)計(jì)分錄（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：存放同業(yè)款項(xiàng)等（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（差額，也可能在借方）原計(jì)入所有者權(quán)益的除凈損益以外的其他變動(dòng)部分借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益二十七、投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計(jì)量1外購(gòu)、自行建造的投資性房地產(chǎn)

49、借：投資性房地產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)、在建工程等2自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3按期對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)支出投資性房地產(chǎn)折舊及攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）4投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產(chǎn)（在建） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)等借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）（2