1、第一章總論第一節(jié) 會計(jì)的概念和目標(biāo)一、 會計(jì)的概念和特征A. 概念：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督 單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。B. 會計(jì)的基本特征1. 本質(zhì)：會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。2. 目標(biāo)：會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。3. 特點(diǎn)：以貨幣為主要計(jì)量單位。（以實(shí)物計(jì)量和勞動計(jì)量為輔）4. 基本職能：核算和監(jiān)督5. 方法：一系列專門的方法。 （具體包括：會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法、會計(jì)檢查方法）C. 會計(jì)的發(fā)展歷程1. 古代會計(jì)階段：會計(jì)產(chǎn)生到復(fù)式記賬法出現(xiàn)之前的階段。2. 近代會計(jì)階段：以復(fù)式記賬法產(chǎn)生和簿記論的問世為主要標(biāo)志。（1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利）3

2、. 現(xiàn)代會計(jì)階段：20世紀(jì)50年代初。兩個(gè)重要標(biāo)志：會計(jì)電算化會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。二、 會計(jì)的對象和目標(biāo)A. 會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容即會計(jì)對象就是資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動B. 目標(biāo)：1. 向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與決策有關(guān)的信息。（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）2. 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。第二節(jié) 會計(jì)的職能和方法一、 會計(jì)的職能A.基本職能： 1.核算職能（會計(jì)反映職能）：對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（是會計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)）。確認(rèn)：解決的是定性問題，判斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是否屬于會計(jì)核算的內(nèi)容，歸屬于那類性質(zhì)的業(yè)務(wù)。計(jì)量：解決的是定量問題，確定入賬的具體金額

3、。報(bào)告：是確認(rèn)和計(jì)量的歸納和總結(jié)。 會計(jì)核算貫穿經(jīng)濟(jì)活動的全過程，主要有：款項(xiàng)和有價(jià)債券的收付財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用債券、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算資本、資金的增減收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。2.監(jiān)督職能（會計(jì)控制職能）：指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計(jì)監(jiān)督的兩個(gè)特點(diǎn)：會計(jì)監(jiān)督是利用會計(jì)核算職能提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，包括事前、事中和事后監(jiān)督。3.會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系：是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)核算質(zhì)量的保障B.

4、拓展職能1預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景2.參與經(jīng)濟(jì)決策3.評價(jià)經(jīng)營業(yè)績二、會計(jì)核算方法A.會計(jì)方法包括：會計(jì)核算方法會計(jì)分析方法會計(jì)檢查方法B.會計(jì)核算方法體系：填制和審核會計(jì)憑證（會計(jì)核算的起點(diǎn)）設(shè)置會計(jì)科目和賬戶復(fù)式記賬(會計(jì)核算方法體系的核心)登記會計(jì)賬簿（記賬）成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告C. 會計(jì)循環(huán)1. 由會計(jì)工作流程看：循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成2. 由會計(jì)核算的具體內(nèi)容看：有會計(jì)核算方法體系組成第三節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ)一、 會計(jì)基本假設(shè)A. 會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。B. 會計(jì)基本假設(shè)包括：1. 會計(jì)主體假設(shè)：

5、確定空間核算的空間范圍（即核算的特定單位或組織）。2. 持續(xù)經(jīng)營：時(shí)間范圍。3. 會計(jì)分期：時(shí)間范圍。（分年度和中期報(bào)表，中期包括半年度、季度和月度）4. 貨幣計(jì)量：為會計(jì)核算提供了必要手段。（會計(jì)核算選擇某一種具體的貨幣作為基本貨幣單位來統(tǒng)一反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果等，這種基本的貨幣單位叫做記賬本位幣）這四項(xiàng)基本假設(shè)具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系二、會計(jì)基礎(chǔ)A.會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制）：指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而不是以款項(xiàng)是否收付作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。2.收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以收到的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)。B.我國企業(yè)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生

6、制（并非絕對，金額很小，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，例：1月份訂全年報(bào)刊360元）。行政單位會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。事業(yè)單位大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（由財(cái)政部在相關(guān)會計(jì)制度中具體規(guī)定）第四節(jié) 會計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求一、 會計(jì)信息的使用者A. 主要包括：投資者債權(quán)人（貸款人、供應(yīng)商等）企業(yè)管理者政府及其相關(guān)部門社會公眾等，但不局限這五類二、會計(jì)信息的質(zhì)量要求可靠性（對會計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求）相關(guān)性（有用性）可理解性可比性（1.縱向：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。2.橫向：不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比）實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性第五節(jié) 會計(jì)準(zhǔn)則體系一、 會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

7、、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則A.自2007年1月1日起應(yīng)用于上市公司，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告等B.基本準(zhǔn)則內(nèi)容：1.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)：向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與決策有關(guān)的信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況2.會計(jì)基本假設(shè)：基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、和貨幣計(jì)量為會計(jì)基本假設(shè)。3.會計(jì)基礎(chǔ)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。4.會計(jì)信息質(zhì)量要求5.會計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則：會計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤6.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。C.具體準(zhǔn)則包括1.一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。（包

8、括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、收入、所得稅等）2.特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3.報(bào)告類準(zhǔn)則D.會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（指操作性指南）E.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋。政府發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋三、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：2013.1.1日執(zhí)行四、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則2013.1.1執(zhí)行主要特點(diǎn)有：1. 要求事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，部分另有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)才能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。2. 將事業(yè)單位會計(jì)要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類3. 要求事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（或收入費(fèi)用表）、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表第二章 會計(jì)要素與會計(jì)等式第一節(jié)會計(jì)要素一、 會計(jì)要素的含義和分類A. 會

9、計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。（也稱會計(jì)報(bào)表要素）B. 分類會計(jì)要素反映特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)要素反映特定時(shí)段經(jīng)營成果的動態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤表要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤二、會計(jì)要素的確認(rèn)A.資產(chǎn)1.資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.特征在上面定義中三個(gè)特征PS:短期租借的不是公司資產(chǎn)。融資的屬于資產(chǎn)。過時(shí)的生產(chǎn)線已經(jīng)不能用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能帶來經(jīng)濟(jì)效益，不能作為企業(yè)資產(chǎn)3.資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)的確認(rèn)除了符合資產(chǎn)特征外，還要滿足兩個(gè)條件 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（若有證據(jù)證明與

10、資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么確認(rèn)為資產(chǎn)，否則不能確認(rèn)為資產(chǎn)） 該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。4.資產(chǎn)的分類按是否具有實(shí)物形態(tài)：有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按流動性不同（在資產(chǎn)負(fù)債表中，按流動性強(qiáng)弱分類）：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期（指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間）中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要以交易為目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資金（股票、債券、基金等）、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨（原材

11、料、產(chǎn)品、半成品、在產(chǎn)品）等非流動資產(chǎn)：指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)主要包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)等資產(chǎn)的分類構(gòu)成：資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金 庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨 原材料庫存商品非流動資產(chǎn) 長期投資 持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn) 房屋建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備無形資產(chǎn) 專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)其他非流動資產(chǎn)B.負(fù)債1.含義：指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.特征：負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（

12、包括法定義務(wù)和推定義務(wù)：根據(jù)企業(yè)多年的習(xí)慣做法、公開承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)，如售后服務(wù)）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.負(fù)債的確認(rèn)條件：除了需要符合負(fù)債的定義，還要滿足一下兩個(gè)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，不應(yīng)將其視為負(fù)債）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。4.分類(按償還期限長短)負(fù)債：流動負(fù)債（1年及1年內(nèi)償還） 短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付利息非流動負(fù)債 長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款C.所有者權(quán)益1.含義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩

13、余權(quán)益，又指股東權(quán)益（指所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)）2.特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配3.確認(rèn)條件：取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。4.分類：（按照來源不同）所有者權(quán)益：所有者投入的資本 實(shí)收資本（或股本） 國家資本法人資本個(gè)人資本外商資本資本公積資本（股本）溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益 盈余公積 法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤D.收入1.含義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的

14、、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.特征：（就是含義中的三個(gè)）PS:收入：日?；顒?利得：偶發(fā)的非日?；顒有纬傻臑槔茫纾汗潭ㄙY產(chǎn)處置。3.確認(rèn)條件：除符合定義外，還需符合三個(gè)條件與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量4.分類：收入：按性質(zhì)分類 銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類 主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品銷售收入（工業(yè)企業(yè)）商品銷售收入（商品流通企業(yè)）其他業(yè)務(wù)收入E.費(fèi)用1.含義：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.特征：就是定

15、義中的三個(gè)特征。PS:工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、或因自然災(zāi)害等非常原因造成財(cái)產(chǎn)毀損屬于損失。3.確認(rèn)條件：除要符合定義，還要符合三個(gè)條件：與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。4.分類：費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用 直接材料直接工人制造費(fèi)用期間費(fèi)用 管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用F利潤1.含義：指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤往往是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。2.確認(rèn)條件：利潤取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。3.分類：按照構(gòu)成分類經(jīng)營業(yè)績：收入減去費(fèi)

16、用后的凈額。非日?；顒拥臉I(yè)績：直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映利潤：營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動損益投資收益利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤 利潤總額所得稅費(fèi)用營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益（-公允價(jià)值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用三、 會計(jì)要素的計(jì)量A.會計(jì)計(jì)量屬性：指會計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

17、歷史成本（實(shí)際成本）：取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本（現(xiàn)行成本）：按照當(dāng)前市場條件，重新取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。例：盤庫時(shí)發(fā)現(xiàn)一臺全新的未入賬設(shè)備，此時(shí)應(yīng)該按當(dāng)前市場的重置成本入賬?？勺儸F(xiàn)凈值：指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。例：原材料賬面價(jià)值為90萬元，加工成本10萬元，產(chǎn)成品市場售價(jià)為100萬元，銷售費(fèi)用以及稅費(fèi)為5萬元，則可變現(xiàn)凈值=100-10-5=85萬元?，F(xiàn)值：指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是 貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。例：某一固定資產(chǎn)原值10萬，累計(jì)折舊2

18、萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)算為5萬元。公允價(jià)值：指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，也是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。B.計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式，又稱會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式或會計(jì)平衡公式，它是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。一、會計(jì)等式的表現(xiàn)形式A.財(cái)務(wù)狀況等式企業(yè)資產(chǎn)最初來源：企業(yè)所有者投入 企業(yè)向債

19、權(quán)人借入所有者和債權(quán)人的投入不是無償?shù)?，他們對企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)或者求償權(quán)，在會計(jì)上被稱為權(quán)益。1. 資產(chǎn) = 權(quán)益資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益表明經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道，二者相互依存不可分割，數(shù)量上必然相等。2. 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益（會計(jì)最基本的恒等式，又稱財(cái)務(wù)狀況等式、基本會計(jì)等式、靜態(tài)會計(jì)等式，是復(fù)試記賬法的基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)）負(fù)債指債權(quán)人的投入。債權(quán)人求償權(quán)高于所有者權(quán)益。B.經(jīng)營成果等式1. 收入 - 費(fèi)用 = 利潤（不考慮利得和損失的情況下）（也被稱為動態(tài)會計(jì)等式，是編制利潤表的依據(jù)）C. 財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式1. 資產(chǎn)

20、= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入 費(fèi)用）在會計(jì)期末企業(yè)對實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行分配之前，上述會計(jì)等式可表述為： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 利潤二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會計(jì)事項(xiàng)，是指經(jīng)濟(jì)活動中使會計(jì)要素發(fā)生增減變動的交易或事項(xiàng)。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，都不會打破資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益這一恒等式B.影響財(cái)務(wù)狀況等式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下9中類型： 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)

21、減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。C.各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的影響 兩邊金額保持不變 兩邊金額增加 兩邊金額減少D. 收入和費(fèi)用的發(fā)生也不會影響會計(jì)等式的恒等性資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入 費(fèi)用）第三章 會計(jì)科目與賬戶第一節(jié) 會計(jì)科目一、會計(jì)科目的概念和分類A.會計(jì)科目簡稱科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的

22、項(xiàng)目，是進(jìn)行會計(jì)核算和提供會計(jì)信息的基礎(chǔ)。B.分類：1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類科目;（按資產(chǎn)流動性）反映流動資產(chǎn)科目有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、庫存商品、原材料等。反映非流動資產(chǎn)的科目有：長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等負(fù)債類科目：（按償還期長短） 反映流動負(fù)債的科目：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)。反映非流動負(fù)債的科目：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。共同類科目：指既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等所有者權(quán)益類科目：（按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)分類） 反映資本的科目：實(shí)收

23、資本（或股本）、資本公積等反映留存收益的科目：盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類科目：（按成本的內(nèi)容和性質(zhì)分類） 反映制造成本的科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等反映勞務(wù)成本的科目：勞務(wù)成本。損益類科目：（按照損益的不同內(nèi)容分類） 反映收入的科目主要有：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等反映費(fèi)用的科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)外支出等2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)權(quán)關(guān)系分類總分類科目（總賬科目或一級科目，有財(cái)政部統(tǒng)一制定）：如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料等明細(xì)分類科目（明細(xì)科目，可根據(jù)需要，企業(yè)自行制定）二、會計(jì)科目的設(shè)置A.會計(jì)科目設(shè)置的原則1

24、.合法性原則：只有在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總以及能提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，企業(yè)才能根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點(diǎn)，適當(dāng)自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：3.實(shí)用性原則B.常用會計(jì)科目常用會計(jì)科目表（略）會計(jì)科目標(biāo)號的第一位數(shù)字代表會計(jì)要素的類別，“1”代表資產(chǎn)類，“2”代表負(fù)債類，“3”代表金融企業(yè)的共同類，“4”代表所有者權(quán)益類，“5”代表成本類，“6”代表損益類第二節(jié) 賬戶一、賬戶的概念與分類A.概念：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。B.分類1.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分為：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共

25、同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶：又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。2.根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)權(quán)關(guān)系分類總分類賬戶（總賬賬戶、總賬、一級賬戶）：根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。其只能用貨幣計(jì)量單位。明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）：根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置的，用于對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。除貨幣外，還可用勞動計(jì)量、實(shí)物計(jì)量等二、賬戶的功能和結(jié)構(gòu)A.賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計(jì)要素增減

26、變動及其結(jié)果的具體信息。會計(jì)要素在特定會計(jì)期間增減和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱為“本期發(fā)生額”。會計(jì)要素在會計(jì)期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，余額按其表示的時(shí)點(diǎn)不同，具體表現(xiàn)為“期初余額”和“期末余額”，期初余額由上期期末余額轉(zhuǎn)入，期末余額可轉(zhuǎn)入下期作為期初余額。本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額被稱為賬戶的四個(gè)金額要素。B.賬戶的結(jié)構(gòu)1.賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。2.賬戶通常由以下內(nèi)容組成：賬戶名稱，及會計(jì)科目日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要

27、說明金額，即增加發(fā)生額、減少發(fā)生額、余額3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”字賬戶。4.我國會計(jì)核算采用的方法是借貸記賬法。具體的會計(jì)賬戶金額登記在哪一方由所涉及的會計(jì)賬戶的性質(zhì)所決定的。資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在左方。費(fèi)用類賬戶：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，沒有余額。負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在右方。收入類賬戶：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，沒有余額。C.賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系會計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定

28、的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，對于會計(jì)科目和賬戶這兩個(gè)概念，通常不加嚴(yán)格區(qū)分地相互通用第四章 會計(jì)記賬方法第一節(jié) 會計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需要在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法A.復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。B.使用復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。C.復(fù)式記賬法的種類：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等，其中借貸記賬法是國際通用

29、的，也是我國通用的。第二節(jié) 借貸記賬法一、概念借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)試記賬法。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)A.借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方，一方登記增加額，一方登記減少額，至于是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)?！敖琛焙汀百J”所表示增減的含義賬戶類別借貸資產(chǎn)類賬戶+-成本類賬戶+-費(fèi)用類賬戶+-負(fù)債類賬戶-+所有者權(quán)益類賬戶-+收入類賬戶-+B.資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類和成

30、本類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類備抵賬戶結(jié)構(gòu)與所調(diào)整的結(jié)構(gòu)正好相反，如“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，“累計(jì)折舊”賬戶借方表示減少，貸方表示增加。C.負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方，有些賬戶可能無余額。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額D.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶1.收入類賬戶結(jié)構(gòu)與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶類似。借方登記減少額，貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無

31、余額。2.費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶類似。借方登記增加額，貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等當(dāng)期所有的交易或事項(xiàng)涉及賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)必然等于其涉及賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)。運(yùn)用規(guī)則時(shí)，有以下要點(diǎn)：明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶確定這些賬戶的金額是增加還是減少根據(jù)記賬符號的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄A.賬戶的對應(yīng)關(guān)系每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。B.會計(jì)分錄1.含義：簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸

32、的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國，會計(jì)分錄記載于記賬憑證中。2.會計(jì)分錄的分類根據(jù)涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個(gè)以上對應(yīng)賬戶組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或?qū)瓒噘J的會計(jì)分錄。3.會計(jì)分錄的書寫格式先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計(jì)科目，各科目的金額列在其后適當(dāng)位置?！百J”字與借方科目的首個(gè)文字對齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯開。在復(fù)合會計(jì)分錄中，“借”、“貸”通常只列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)

33、貸方科目前，其他科目前不在列示在分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目高低從左向右列示，二級科目前加破折號，三級科目加括號。即“一級科目二級科目（三級科目）”借方或貸方會計(jì)科目中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級科目同屬于一個(gè)一級科目時(shí)，所屬一級科目只在第一個(gè)二級科目前流出，每個(gè)二級科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號。4.會計(jì)分錄的編制步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會計(jì)科目增加或減少的金額根據(jù)會計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向按正確的格式編制會計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則五、借貸記賬法下的試算平衡A.含義：是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶

34、的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。B.分類1.發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則2.余額試算平衡全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)直接依據(jù)是會計(jì)恒等式3.試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)試算平衡表也可以簡化，只填本期發(fā)生額注意：必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已計(jì)入試算平衡表。及時(shí)發(fā)現(xiàn)記帳錯誤，借方和貸方是否相等發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

35、務(wù)本章主要介紹一下重要財(cái)務(wù)處理內(nèi)容：資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理期間費(fèi)用的賬務(wù)處理利潤形成和分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集業(yè)務(wù)按資金來源分為所有者權(quán)益籌資（分享經(jīng)營收益，也承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）和負(fù)債籌資（享按約收回本金和利息的權(quán)利）一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)A.所有者投入資本的構(gòu)成1.所有者投資資本按照主體不同分為：國家資本金 法人資本金個(gè)人資本金 外商資本金2.所有者投入的資本包括：實(shí)收資本（或股本）和資本公積實(shí)收資本：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由

36、資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。（可用貨幣、實(shí)物、只是產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等可以估價(jià)的資產(chǎn)出資）資本公積：是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（主要用于轉(zhuǎn)增資本）B.賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益的籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。1.“實(shí)收資本（或股本）”賬戶借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?？砂赐顿Y者不同設(shè)明細(xì)賬。2.“資本公積”賬戶借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?？砂垂e來源不同，分為“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。3.“銀行存款”賬戶借方為增加額，貸方為減少額，期末余額在借方

37、?？砂凑臻_戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)處理。C.賬務(wù)處理1.投資者投入資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“資本實(shí)收（股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。2.投資者收回投資，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“相關(guān)科目”。3.當(dāng)企業(yè)運(yùn)用資本公司轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)A.構(gòu)成：包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等短期借款：1年以內(nèi)（含1年）長期借款：1年以上結(jié)算形成的負(fù)債：有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等B.賬戶設(shè)置設(shè)置以下賬戶對負(fù)債

38、籌資業(yè)務(wù)核算1.“短期借款”賬戶借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?？砂唇杩罘N類、貸款人、幣種進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“長期借款”賬戶借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?？砂促J款單位和貸款種類，分“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.“應(yīng)付利息”賬戶借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?？砂创婵钊嘶騻鶛?quán)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬損益類賬戶，借方為增加額，貸方為減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額。該賬戶用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。C.賬務(wù)

39、處理1.短期借款：借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時(shí)，做相反會計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等。2.長期借款：借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款-本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款-利息調(diào)整”科目資產(chǎn)負(fù)債表日，按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款-應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記“長期借款-利息調(diào)整”等科目。利息費(fèi)用的歸屬用途賬戶籌建期間管理費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營期間財(cái)務(wù)費(fèi)用購建固定資產(chǎn)尚未達(dá)到可使用

40、狀態(tài)前符合資本化條件在建工程不符合財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念和特征A.概念固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。B.特征1.固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有（不包括經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)）3.固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度C.固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制二、固定資產(chǎn)的成本A.固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

41、前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)構(gòu)建（包括購進(jìn)，接收捐贈、實(shí)物投資、自制等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三、固定資產(chǎn)的折舊A.概述1.固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?.應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。3.預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)后的金額。4.預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不

42、得隨意變更。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。PS:當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，下月不在計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。B.固定資產(chǎn)的折舊方法1.折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法等2.年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻第分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。在年限平均法下，各月計(jì)提折舊額的計(jì)算公司如下：月折舊額=（固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率月折舊率=年折舊率12年折舊率=1預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%若給出了凈殘值率，公式如下：月折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-凈殘值率）月折舊率3.工作量法

43、是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。公式：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額=企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年終，對固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。四.賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。1.“在建工程”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借記登記各企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方?？砂础敖ㄖこ獭?、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。2.“工程物資”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、

44、尚未安裝的設(shè)備以及生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等借記登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸記登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末余額在借方。該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶借記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸記原價(jià)的減少，期末余額在借方?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4.“累計(jì)折舊”賬戶資產(chǎn)類備抵賬戶貸記按月提取的折舊額，借記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算五、賬務(wù)處理A.固定資產(chǎn)的購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借記“固定資產(chǎn)”，按可折扣的增值稅金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”需

45、要安裝的固定資產(chǎn)：按實(shí)際支付的購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，借記“在建工程”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”；支付安裝費(fèi)用等費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；安裝完畢到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”B.固定資產(chǎn)的折舊借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。C.固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，處置固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算具體包括以下環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清

46、理”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”發(fā)生的清理費(fèi)用等的處理。清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“原材料”等，貸記“固定資產(chǎn)清理”。保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?。?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶若為借方余額，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的處理損失，借記“營業(yè)外支出-處理非流動資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損

47、失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。若為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營業(yè)外收入”科目。第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不屬于采購成本）二、賬戶設(shè)置1.“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算原料、主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。借記入庫材料的成本，貸記發(fā)出材料的成本，期末余額在借方，反映庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本?？砂床牧系谋９艿?/p>

48、點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。借記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異。貸記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映在途材料的采購成本?？砂垂?yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。3.“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。借記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反

49、映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異?？煞譃椤霸牧稀?、“周轉(zhuǎn)材料”等按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。4.“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算以及貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。借記買價(jià)和采購費(fèi)用（實(shí)際成本），貸記已驗(yàn)收入庫的材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額在借方，反映在途材料、商品等的采購成本，可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。5.“應(yīng)付賬款”賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。借記償還的應(yīng)付賬款，貸

50、記應(yīng)付賬款，期末余額在貸方，反映期末尚未支付的賬款，如果在借方，反映期末預(yù)付賬款的余額，可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。借記已支付或到期無力支付的商業(yè)匯票，貸記開出、承兌的商業(yè)匯票，期末余額在貸方，反映期末尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額?？砂磦鶛?quán)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。7.“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，預(yù)付款不多的，也可不設(shè)置該賬戶。借記預(yù)付的款項(xiàng)，貸記收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在借方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)?？砂垂┴泦挝贿M(jìn)行明細(xì)分類核算

51、。8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算一切稅費(fèi)，不包括印花稅、耕地占用稅，這些計(jì)入“管理費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶。借記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)，貸記尚未繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映尚未繳納的各種稅費(fèi)；期末余額在借方，反映多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)?？砂磻?yīng)交稅的項(xiàng)目明細(xì)分類核算。PS:一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)一步明細(xì)核算。小規(guī)模的納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不需要設(shè)置。三、賬務(wù)處理可采用實(shí)際成本核算，也可采用計(jì)劃成本核算。A.實(shí)際成本法核算下的賬務(wù)處理1.按材料是否入庫分為兩種情況材料已驗(yàn)收入庫如果貨款已支付，發(fā)票賬單已到

52、，且材料已驗(yàn)收入庫，應(yīng)按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等。如果貨款尚未支付，而材料已驗(yàn)收入庫，應(yīng)按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料” 、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等。如果貨款尚未支付，而材料已驗(yàn)收入庫，且月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，此時(shí)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后，再編制會計(jì)分錄。材料尚未驗(yàn)收入庫如果發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，應(yīng)按支付或應(yīng)付的金額，借記“在途物資”、 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。2.共同性采購費(fèi)用的分配 應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用，所謂適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，是指能夠表明各種材料對共同采購費(fèi)用合理分擔(dān)關(guān)系的某一指標(biāo)，如重量、體積、件數(shù)