1、主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師 第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲n本節(jié)主要涉及本節(jié)主要涉及固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的的概念概念、初始計量初始計量、后續(xù)折舊后續(xù)折舊、更新改造支出更新改造支出等內(nèi)容；等內(nèi)容；n投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的的概念概念、范圍范圍、后續(xù)計量后續(xù)計量及及處置核算處置核算。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師本節(jié)知識架構(gòu)圖本節(jié)知識架構(gòu)圖固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)廠房廠房機器設(shè)備機器設(shè)備固定固定資

2、產(chǎn)資產(chǎn)折舊折舊固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置處置外購固定資外購固定資產(chǎn)的核算產(chǎn)的核算自行建造的固自行建造的固定資產(chǎn)的核算定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲一、固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)：1.為為生產(chǎn)商品生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命使用壽命超過超過1個會計年度個會計年度。【相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接1】存貨強調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)存貨強調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營使用。經(jīng)營使用?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接2】房地產(chǎn)開發(fā)

3、企業(yè)持有以備出售的商品房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂?，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂?，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓等作為固定資產(chǎn)核算。的辦公樓等作為固定資產(chǎn)核算。出租出租固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 機器設(shè)備機器設(shè)備：作作“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目房屋建筑物房屋建筑物：作作“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目科目廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類按固定資產(chǎn)的按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途和和使用情況使用情況等綜合分類，可把固定等綜合分類，可把固定資產(chǎn)劃分為如下：資產(chǎn)劃分為如下：項目項目是否計提折舊

4、是否計提折舊1.1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.3.土地（單獨估價入賬）土地（單獨估價入賬）4.4.不需要的固定資產(chǎn)不需要的固定資產(chǎn)5.5.未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)6.6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)7.7.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)8.8.融資租出的固定資產(chǎn)融資租出的固定資產(chǎn)9.9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接】針對針對土地使用權(quán)核算土地使用權(quán)核算的總結(jié)：的總結(jié)：（1）作為固定資產(chǎn)核算作為固定資產(chǎn)核算（企業(yè)單獨估價入賬

5、（企業(yè)單獨估價入賬 的土地，該情況屬于歷史遺留問題）；的土地，該情況屬于歷史遺留問題）；（2）目前企業(yè)通過出讓方式或購買方式取得目前企業(yè)通過出讓方式或購買方式取得 （自用）土地使用權(quán)，（自用）土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算作為無形資產(chǎn)核算。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了建造對外出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了建造對外出售的商品房寫字樓的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)售的商品房寫字樓的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為其成作為其成本（開發(fā)成本）核算（存貨）本（開發(fā)成本）核算（存貨），開發(fā)完畢作為開發(fā)完畢作為開發(fā)產(chǎn)品核算。開發(fā)產(chǎn)品核算。（4）用于對外出租或資本增值的土地使用權(quán)用于對外出租或資本增值的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算作為投資

6、性房地產(chǎn)核算。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲三、三、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)（機器設(shè)備）的核算（機器設(shè)備）的核算【例題例題單選題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為稅率為17%。2013年年7月月15日日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的需要安裝的B設(shè)備設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備價款為600萬元萬元，增值稅為增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費萬元，另發(fā)生保險費8萬元萬元，款項均以銀行存款支付款項均以銀行存款支付。8月月19日日，將將B設(shè)備投入設(shè)備投入

7、安裝安裝，以銀行存款支付安裝費以銀行存款支付安裝費3萬元。萬元。B設(shè)備于設(shè)備于8月月25日日達到預(yù)定使用狀態(tài)達到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用并投入使用。B設(shè)備入賬價值為設(shè)備入賬價值為（ ）。）。A.611萬元萬元B.608萬元萬元 C.600萬元萬元D.508萬元萬元 【答案答案】廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲四、四、特殊處理特殊處理（2009年判斷題、年判斷題、2012年不定項選擇題）年不定項選擇題）n企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符

8、合固定資固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并并按各項固定資產(chǎn)公允價值按各項固定資產(chǎn)公允價值（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）的比例對總成本進行分配的比例對總成本進行分配，分別確定各，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。項固定資產(chǎn)的成本。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題判斷題判斷題】企業(yè)以一筆款項企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成

9、本進行分配，分值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）（）（2009年）年）【答案答案】廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲n【例題例題不定項選擇題不定項選擇題】發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（下：（2012年年部分資料）部分資料）n（1）2010年年12月月20日，甲公司（增值稅一般納稅日，甲公司（增值稅一般納稅人）向乙公司一次購進三臺不同型號且具有不同生人）向乙公司一次購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的產(chǎn)能力的A設(shè)備、設(shè)備、B設(shè)備和設(shè)備和C設(shè)備，共支付價款設(shè)備，共支付價款4000萬元，增值稅稅

10、額為萬元，增值稅稅額為680萬元，包裝費及運輸費萬元，包裝費及運輸費30萬萬元，另支付元，另支付A設(shè)備安裝費設(shè)備安裝費18萬元，萬元，B、C設(shè)備不需要設(shè)備不需要安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅費等相關(guān)費安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅費等相關(guān)費用用2萬元，全部款項已由銀行存款支付。萬元，全部款項已由銀行存款支付。n（2）2010年年12月月28日三臺設(shè)備均達到預(yù)定可使用日三臺設(shè)備均達到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺設(shè)備的公允價值分別為狀態(tài)，三臺設(shè)備的公允價值分別為2000萬元、萬元、1800萬元和萬元和1200萬元。該公司按每臺設(shè)備公允價值的比萬元。該公司按每臺設(shè)備公允價值的比例對支付的價款進行分配

11、，并分別確定其入賬價值。例對支付的價款進行分配，并分別確定其入賬價值。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【要求要求】1.根據(jù)資料（根據(jù)資料（1）、（）、（2），下列各項中，關(guān)于固定資），下列各項中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會計處理表述正確的是（）。產(chǎn)取得會計處理表述正確的是（）。A.固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行初始計量B.支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價值差額應(yīng)計入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)取得成本與其公允價值差額應(yīng)計入當(dāng)期損益D.購買價款、包裝費、運輸費、安裝費等

12、費用應(yīng)計入購買價款、包裝費、運輸費、安裝費等費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本固定資產(chǎn)的取得成本廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲2.根據(jù)資料（根據(jù)資料（1），（），（2），下列各項中，），下列各項中，計算結(jié)果正確的是（）。計算結(jié)果正確的是（）。A. A設(shè)備的入賬價值為設(shè)備的入賬價值為1612萬元萬元B. B設(shè)備的入賬價值為設(shè)備的入賬價值為1450.8萬元萬元C. C設(shè)備的入賬價值為設(shè)備的入賬價值為967.2萬元萬元D. A設(shè)備分配購進固定資產(chǎn)總價款的比設(shè)備分配購進固定資產(chǎn)總價款的比例為例為40%廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲五

13、、建造固定資產(chǎn)五、建造固定資產(chǎn)n企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前前（關(guān)鍵點）（關(guān)鍵點）所發(fā)生的所發(fā)生的必要支出必要支出，作為固定資產(chǎn)成本。，作為固定資產(chǎn)成本。n自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過應(yīng)先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算算，工程工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再再從從“在建在建工程工程”科目科目轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目。企業(yè)自企業(yè)自建固定資產(chǎn)建固定資產(chǎn)，主要主要有有自營自營和和出包出包兩種方式兩種方式，由由于采用的建設(shè)方式不同于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同其會計處理

14、也不同。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲 （一）自營工程（重點）（一）自營工程（重點）自營工程自營工程是指是指企業(yè)自行組織企業(yè)自行組織工程工程物資采購物資采購、自行組織施工人員、自行組織施工人員施工的施工的建筑工程建筑工程和和安裝工程安裝工程。最終形成固定資產(chǎn)的最終形成固定資產(chǎn)的成本成本=物資成本物資成本+人工成本人工成本+其他費用等其他費用等。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲1.購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理（針對材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理（針對增值稅一般納稅人）增值稅一般納稅人）（1）購

15、入的工程物資）購入的工程物資100萬萬元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額17萬元，萬元，款項已付款項已付廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）購買工程物資：購買工程物資：n借：工程物資借：工程物資100應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款貸：銀行存款117工程（動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：工程（動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：n借：在建工程借：在建工程100貸：工程物資貸：工程物資100廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲工程物資用于廠房（工程物資用于廠房（不動產(chǎn)

16、不動產(chǎn)）購買工程物資購買工程物資n借：工程物資借：工程物資117 貸：銀行存款貸：銀行存款 117工程（工程（不動產(chǎn)不動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：）領(lǐng)用物資：n借：在建工程借：在建工程117 貸：工程物資貸：工程物資117廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（2）工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用原材料原材料100萬元萬元，增值稅進項稅額增值稅進項稅額17萬元萬元用于生產(chǎn)設(shè)備建造（用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)動產(chǎn)）借：在建工程借：在建工程 100 貸：原材料貸：原材料100用于廠房建造（用于廠房建造（不動產(chǎn)不動產(chǎn)）借：在建工程借：在建工程 117 貸：原

17、材料貸：原材料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本）工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬萬元，對外銷售價格元，對外銷售價格120萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%用于生產(chǎn)設(shè)備建造（用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)動產(chǎn)）借：在建工程借：在建工程 100貸：庫存商品貸：庫存商品 100用于廠房建造（用于廠房建造（不動產(chǎn)不動產(chǎn)）借：在建工程借：在建工程120.4（100+20.4）貸：庫存商品（實際成本）貸：庫存商品（實際成本）100應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

18、增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4 （12017%）廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲項目項目用途用途會計處理會計處理自自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物1.1.用于機器設(shè)備安裝用于機器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售增值稅不做視同銷售）借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.用于廠房建設(shè)用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷售增值稅視同銷售）借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）購購買買的的材材料料1.1.用于機器設(shè)備安裝用于機器設(shè)備安裝（進項稅額不做轉(zhuǎn)出進項稅額不做轉(zhuǎn)出）借：在建工程借：在建

19、工程貸：原材料貸：原材料2.2.用于廠房建設(shè)用于廠房建設(shè)（進項稅額做轉(zhuǎn)出處理進項稅額做轉(zhuǎn)出處理）借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲 2.自營工程發(fā)生的其他費用（自營工程發(fā)生的其他費用（如如分配工程人員工資等分配工程人員工資等），）， 借：借：“在建工程在建工程” 貸：貸：“銀行存款銀行存款”、 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等等廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲3.自營工程自營工程達到預(yù)定可使用狀達到預(yù)定可使用狀態(tài)時態(tài)

20、時，按其成本按其成本， 借：借：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 貸：貸：“在建工程在建工程”廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例例1-86】甲公司自建廠房一幢甲公司自建廠房一幢，購入為購入為工程準備的各種物資工程準備的各種物資500000元元，支付的支付的增值稅額為增值稅額為85000元元，全部用于工程建設(shè)全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為為80000元元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元元，增值稅稅率增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)工程人員應(yīng)計工資計工資100000元元，支付的其他費用支

21、付的其他費用30000元元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入工程物資時：購入工程物資時： 借：借： 貸：貸：（2）工程領(lǐng)用工程物資時：工程領(lǐng)用工程物資時： 借：借： 貸貸廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為： 借：借： 貸：貸：（4）分配工程人員工資時：分配工程人員工資時： 借：借： 貸：貸

22、：廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：支付工程發(fā)生的其他費用時： 借：借： 貸：貸：（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本= 借：借： 貸：貸：廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題單選題單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，萬元，增值稅稅額為增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負擔(dān)的萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅額為增值稅稅額為8.5萬元

23、；支付建筑工人工萬元；支付建筑工人工資資36萬元。該倉庫建造完成并達到預(yù)定萬元。該倉庫建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元?？墒褂脿顟B(tài)，其入賬價值為（）萬元。A.250 B.292.5 C.286D.328.5廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題單選題單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺生產(chǎn)設(shè)備為安裝一臺生產(chǎn)設(shè)備，購入工程物資購入工程物資200萬萬元元，增值稅稅額為增值稅稅額為34萬元萬元，已全部用于安裝已全部用于安裝；耗用庫存材料耗用庫存材料50萬元萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅額為額為8.5萬元萬元；

24、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬元萬元，計稅價格計稅價格25萬元萬元，增值稅稅率增值稅稅率17%，支付安支付安裝工人工資裝工人工資36萬元萬元。該設(shè)備安裝完成并達該設(shè)備安裝完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為（）萬元到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為（）萬元。A.250 B.292.5C.306 D.328.5廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題單選題單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品用于在建工程（廠房）。該批稅消費品用于在建工程（廠房）。該批消費品成本為消費品成本為750萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率

25、為萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為消費稅稅率為10%。計入在建工程成本。計入在建工程成本的金額為（）萬元。的金額為（）萬元。A.875 B.962.5 C.1087.5D.1587.5廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（二）出包工程（二）出包工程出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，目發(fā)包給建造承包商，由由建造承包商建造承包商組織施工組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由具體支

26、出主要由建造承包商核算建造承包商核算，在這種方式下，在這種方式下，“在建工程在建工程”科目主要是科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的的結(jié)算科目，結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為作為工程成本工程成本，通過，通過“在建工程在建工程”科目核算?？颇亢怂?。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲n 企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定 向建造承包商結(jié)算的進度款，向建造承包商結(jié)算的進度款， 借：借：“在建工程在建工程”科目，科目， 貸：貸：“銀行存款銀行存款”等科

27、目；等科目；【提示提示】預(yù)付的工程款，預(yù)付的工程款，不通過不通過“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算。科目核算。n 工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款， 借：借：“在建工程在建工程”科目，科目， 貸：貸：“銀行存款銀行存款”等科目；等科目；n 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本， 借：借：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目， 貸：貸：“在建工程在建工程”科目?？颇?。 廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【教材例教材例1-87】甲公司將一幢廠房的甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合建造工程出包由丙

28、公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款向丙公司結(jié)算進度款600000元，工元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款算單據(jù)，補付工程款400000元，工元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲甲公司編制如下會計分錄：甲公司編制如下會計分錄：（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公丙公 司結(jié)算進度款時：司結(jié)算進度款時： 借：在建工程借：在建工程600000 貸：銀行存款

29、貸：銀行存款600000（2）補付工程款時：）補付工程款時：借：在建工程借：在建工程400000貸：銀行存款貸：銀行存款400000（3）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程貸：在建工程 1000000廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲六、固定資產(chǎn)折舊六、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述（一）固定資產(chǎn)折舊概述 折舊折舊是指在固定資產(chǎn)是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。分攤。 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提

30、折舊的是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定固定資產(chǎn)的原價資產(chǎn)的原價扣除扣除其其預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值后的金額后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣扣除除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（二）影響固定資產(chǎn)折舊的（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素因素（1）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價，是指固定資產(chǎn)的，是指固定資產(chǎn)的成本成本；（2）預(yù)計凈殘值；預(yù)計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)減值準備；（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

31、據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更（判斷（判斷題）題）。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【案例案例】2011殘值為殘值為2萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用直年，采用直線法計提折舊。年線法計提折舊。年12月月1日購入一項管理用固定資產(chǎn)原價日購入一項管理用固定資產(chǎn)原價102萬元，預(yù)計凈萬元，預(yù)計凈殘值為殘值為2萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5年，年，采用直

32、線法計提折舊。采用直線法計提折舊。n第一年計提折舊第一年計提折舊= ；n第一年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值第一年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值= ；n第一年年末該項固定可收回金額為第一年年末該項固定可收回金額為 萬元。萬元。n第一年年末計提減值：第一年年末計提減值： 【提示提示1】減值因素并未影響預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。減值因素并未影響預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。n第二年計提折舊：第二年計提折舊： （萬元）（萬元） ；【提示提示2】如果減值之后預(yù)計凈殘值發(fā)生變化，預(yù)計使用年限如果減值之后預(yù)計凈殘值發(fā)生變化，預(yù)計使用年限也發(fā)生變化。也發(fā)生變化。 減值之后預(yù)計凈殘值為零；預(yù)計使用年限為減值之后預(yù)計凈殘值

33、為零；預(yù)計使用年限為4年。年。n第二年計提折舊：第二年計提折舊： （萬元）（萬元） ；廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面余額賬面余額=固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面凈值賬面凈值=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價-累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值賬面價值=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價-累計折舊累計折舊-減值準備減值準備=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值-減值準備減值準備賬面價值賬面價值=余余-折折/攤攤-準備準備 存存=V-0-V 應(yīng)應(yīng)=V-0-V 無無=V-V-V 交交=V-0-0廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)

34、葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題多選題多選題】下列各項，影響固下列各項，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有定資產(chǎn)折舊的因素有（）。（）。（2007年年） A.預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 B.原價原價 C.已計提的減值準備已計提的減值準備 D.使用壽命使用壽命廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（三）計提折舊的范圍（三）計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨計價入賬的土地；單獨計價入賬的土地；3.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定

35、資產(chǎn)。處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。【提示提示】未使用、不需用的固定資產(chǎn)要未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計提折舊。計提折舊。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲項目項目是否計提折舊是否計提折舊1.1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.3.土地（單獨估價入賬）土地（單獨估價入賬）4.4.不需要的固定資產(chǎn)不需要的固定資產(chǎn)5.5.未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)6.6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)7.7.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)8.8.融資租出的固定資產(chǎn)融資租出的固定資產(chǎn)廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元

36、財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲項目項目是否計提折舊是否計提折舊9.9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)10.10.對符合固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用對符合固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用11.11.已提足折舊仍繼續(xù)使用已提足折舊仍繼續(xù)使用12.12.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)13.13.固定資產(chǎn)日常修理期間固定資產(chǎn)日常修理期間14.14.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提

37、暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。的折舊額。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題多選題多選題】下列各項中，應(yīng)計提下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有固定資產(chǎn)折舊的有（）。（）。（2011年年）A.經(jīng)營租入的設(shè)備經(jīng)營租入的設(shè)備B.融資租入的辦公樓融資租入的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線產(chǎn)線廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題單選題單選題】下列固定資產(chǎn)中，下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的是不應(yīng)計提折

38、舊的是（）。（）。（2009年年）A.閑置不用的廠房閑置不用的廠房B.經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備C.融資租賃方式租入的設(shè)備融資租賃方式租入的設(shè)備D.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地的土地廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼

39、續(xù)使用，均不再提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂所謂提足折舊提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。舊額?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接】自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊；用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊； 需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊。使用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲n3.已

40、達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計按照估計價值確定其成本，并計提折舊提折舊；n 待辦理竣工決算后待辦理竣工決算后，再按實際，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但成本調(diào)整原來的暫估價值，但不不需要調(diào)整原已計提的折舊額需要調(diào)整原已計提的折舊額。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題判斷題判斷題】已達到預(yù)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊。計提折舊。（ ）（）（2013年年）廣慧元財稅服務(wù)葉老師

41、廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲 折舊計提范圍的認定中折舊計提范圍的認定中 易出錯的項目易出錯的項目:未使用、不需用的固定資產(chǎn)未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折需計提折 舊，而且舊，而且折舊費用計入折舊費用計入“管理費用管理費用”；因大修理而停工的固定資產(chǎn)因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提需要提 取折舊，但折舊費用按正常的方取折舊，但折舊費用按正常的方 式處理，即式處理，即不一定就是不一定就是 “管理費用管理費用”。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲（四）固定資產(chǎn)計提折舊的方法（四）固定資產(chǎn)計提折舊的方法n企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟

42、利與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式益的預(yù)期實現(xiàn)方式（關(guān)鍵點），合理選（關(guān)鍵點），合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括法包括n 年限平均法、n 工作量法、n 雙倍余額遞減法、n 年數(shù)總和法、廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲1.年限平均法（直線法）年限平均法（直線法）n年限平均法年限平均法又稱又稱直線法直線法，是指將，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。一種方法。采用這種方法計算的采用這種方法計算的每期折舊額相等每期折舊額

43、相等。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師【提示提示】每期折舊相等。每期折舊相等。主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)折舊方法年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 l年限平均法年年折折舊舊額額 =原值原值 預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計的折舊年限預(yù)計的折舊年限 100%廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【教材例教材例1-88】甲公司有一幢廠房，甲公司有一幢廠房，原價為原價為5 000 000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2。該廠房的折舊率和折

44、舊額的計算如下：該廠房的折舊率和折舊額的計算如下： 年折舊率年折舊率= 月折舊率月折舊率= 月折舊額月折舊額=廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲2.工作量法工作量法工作量法工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期是指根據(jù)實際工作量計算每期 應(yīng)提折舊額的一種方法。其基本計算公應(yīng)提折舊額的一種方法。其基本計算公式如下：式如下：單位工作量折舊額單位工作量折舊額【固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）】預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額廣慧元財稅服務(wù)

45、葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)折舊方法【教材例教材例1-89】 某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。該車汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額本月折舊額廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【舉例舉例】甲公司甲公司2014年年3月份固定資產(chǎn)增月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：減業(yè)務(wù)如下：購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價法計提折舊。該設(shè)備原價60萬元，預(yù)計萬元，預(yù)計總工作時數(shù)為總工作時

46、數(shù)為20萬小時，預(yù)計凈殘值為萬小時，預(yù)計凈殘值為5萬元。該設(shè)備萬元。該設(shè)備2014年年4月份工作量為月份工作量為4000小時。小時。要求：計算甲公司要求：計算甲公司2014年年4月份應(yīng)計提的折舊額月份應(yīng)計提的折舊額設(shè)備月折舊額設(shè)備月折舊額 借：借： 貸：貸：廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲3.雙倍余額遞減法指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲折舊率2/預(yù)計使用年限100%（直線折舊率的兩倍）

47、折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷?！咀⒆ⅰ棵磕旮髟抡叟f額根據(jù)年折舊額除以每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。來計算。固定資產(chǎn)折舊方法廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【案例案例】原價原價100萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5年，年， 預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值10萬元。萬元。第一年折舊：第一年折舊： （萬元）；（萬元）；第二年折舊：第二年折舊： （萬元）；（萬元）；第三年折舊：第三年折舊： （萬元）；（萬元）；第四年折舊：第四年折舊： （萬元）；（萬元）；第五年同第四年。

48、第五年同第四年。n【提示提示1】實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。n【提示提示2】雙倍余額遞減法的要點：雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后凈殘值在最后兩年才加以考慮兩年才加以考慮。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)折舊方法【教材例教材例1-90】 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元

49、。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率第1年 第2年 第3年從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第4年、第5年廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題單選題單選題】某企業(yè)于某企業(yè)于206年年12月月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。舊。207年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的

50、年折舊額為（）萬元。（年折舊額為（）萬元。（2007年年）A.39.84 B.66.4C.79.68D.80廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲4.年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的是指將固定資產(chǎn)的原價原價減去預(yù)計預(yù)計凈殘值后的余額凈殘值后的余額，乘以一個逐年一個逐年遞減的分數(shù)遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，計算每年的折舊額，這個分數(shù)的這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命可使用壽命，分母代表預(yù)計使用分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和壽命逐年數(shù)字總和。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲l計算公式固定資產(chǎn)各年的折舊率固定資產(chǎn)各

51、年初尚可使用年數(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和 100%固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限已使用年數(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 （預(yù)計使用年限+1) 2固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）月折舊率固定資產(chǎn)折舊方法難點= 100%=廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【案例案例】原價原價100萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值10萬元。萬元。第一年折舊：第一年折舊： （萬元）；（萬元）；第二年折舊：第二年折舊： （萬元）；（萬元）；第三年折舊：第三年折舊： （萬元）；（萬元）；第四年折舊：第四年折舊： （萬元）；（萬元）；第五年折舊：第

52、五年折舊： （萬元）；（萬元）；廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲年份年份尚可使尚可使用年限用年限原價凈殘原價凈殘值值變動變動折舊折舊率率年折舊額年折舊額 累計折舊累計折舊15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 6005l996 0001/1566 400996 000【教材例教材例1-91】承承【教材例教材例1-90】若采用年數(shù)總和法，若采用年數(shù)總和法，計算的各年折舊額如教材表計算的各年折舊

53、額如教材表1-8所示所示教材表教材表1-8 金額單位：元金額單位：元廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題單選題單選題】某企業(yè)某企業(yè)2003年年12月月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值日購入一臺設(shè)備，入賬價值90萬萬元，預(yù)計使用年限元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備設(shè)備2005年計提的折舊額為（）年計提的折舊額為（）萬元。（萬元。（2006年年） A.16.8 B.21.6 C.22.4 D.24廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【總結(jié)總結(jié)】雙倍余

54、額遞減法與與年數(shù)總和法對比表：對比表：事項事項雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法年折舊率年折舊率2 2預(yù)計使用壽預(yù)計使用壽命（年）命（年）100%100%尚可使用年限尚可使用年限/ /年數(shù)總和年數(shù)總和年折舊率年折舊率每年相等每年相等（最后最后兩年除外兩年除外）逐年遞減逐年遞減考慮殘值的考慮殘值的時間點時間點凈殘值在最后兩凈殘值在最后兩年才加以考慮年才加以考慮凈殘值每年均考凈殘值每年均考慮慮廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲會計年度和折舊年度區(qū)別2009年6月5日購入設(shè)備一臺,原值10萬元預(yù)計凈殘值為0.1萬,預(yù)計使用年限為5年,計算:2010年應(yīng)

55、計提折舊額.09.609.712.3110.6.3010.12.31購入第一年折舊額第二年折舊額2010年應(yīng)計提折舊額n【提示提示】折舊年度與會計年度的區(qū)別。折舊年度與會計年度的區(qū)別。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題單選題單選題】某企業(yè)某企業(yè)2011年年6月月20日日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年萬元，預(yù)計使用年限為限為5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折

56、舊額為（）萬元。年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。 A.192B.216C.120D.240廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲 【提示提示】固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更（判斷）。不得隨意變更（判斷）。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了每年年度終了，對固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的的使用壽命使用壽命、預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值和和折舊方法進行復(fù)核折舊方法進行復(fù)核。（1）使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，）使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。（2）預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異

57、的，）預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計（關(guān)鍵點）變更。改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計（關(guān)鍵點）變更。廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題判斷題判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)利潤的實現(xiàn)情況根據(jù)企業(yè)利潤的實現(xiàn)情況選擇固定資產(chǎn)折舊方法。選擇固定資產(chǎn)折舊方法。（）（）

58、廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題多選題多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有折舊的表述，正確的有（）。（）。（2009年年）A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊不再計提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊算時開始計提折舊廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例

59、題判斷題判斷題】固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更。（）會計政策變更。（）廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師（五）固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理（受益原則）（五）固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理（受益原則）根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益【相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接】取得出租收入：取得出租收入：【相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接】未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計入未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用管理費用。影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)

60、務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入（影響當(dāng)期損益）（影響當(dāng)期損益）廣慧元財稅服務(wù)葉老師廣慧元財稅服務(wù)葉老師主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題例題多選題多選題】企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄正確的有（）。（列會計分錄正確的有（）。（2010年年）A.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管管 理費用理費用”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”科目科目B.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費制造費用用”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”科目科目C.計提專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記計提專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)