1、服務(wù)類(lèi)企業(yè)營(yíng) 增及處理要點(diǎn)介紹 分享人 山東中稅稅務(wù)師事務(wù)所 改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)之命運(yùn)稅制改革2003年，十六屆三中全會(huì)通過(guò)了中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“決定”），明確了要“穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。決定確定了八個(gè)方面的改革內(nèi)容：“改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一?！边@標(biāo)志著進(jìn)入21

2、世紀(jì)之后我國(guó)新一輪稅制改革的開(kāi)始，以完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。稅制改革2003年，十六屆三中全會(huì)通過(guò)了中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“決定”），明確了要“穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。改革出口退稅制度；將繼續(xù)統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度；基本完成增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；已完成,營(yíng)改增進(jìn)行中完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；營(yíng)改增后將繼續(xù)決定確定了八個(gè)方面的改革內(nèi)容：改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；已不斷小改降稅負(fù),大改將繼續(xù)實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；個(gè)別城市試點(diǎn),改革及全面推開(kāi)將

3、繼續(xù)在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；關(guān)注和期待創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。已取消農(nóng)業(yè)稅,結(jié)合其他稅改實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增-背景 1994年稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。第二條轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。第三條土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。重復(fù)征收？第一條第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅

4、。第四條第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 增值稅對(duì)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。 營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷 營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷(xiāo)售存在爭(zhēng)議 營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅 增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象增值稅從浴室出來(lái)，穿個(gè)內(nèi)衣，只需

5、對(duì)內(nèi)衣征稅；再穿件毛衣，再對(duì)毛衣征稅；再穿個(gè)外套，再對(duì)外套征稅；最后穿個(gè)鞋子帶個(gè)帽子，只對(duì)鞋子和帽子征稅；一身裝束穿好之后，一身著裝只收了一次稅。營(yíng)業(yè)稅從浴室出來(lái)，穿個(gè)內(nèi)衣，對(duì)內(nèi)衣征稅；再穿件毛衣，對(duì)內(nèi)衣毛衣征稅；在穿個(gè)外套，再對(duì)內(nèi)衣毛衣外套征稅；最后穿個(gè)鞋子帶個(gè)帽子，要對(duì)內(nèi)衣、毛衣、外套、鞋子、帽子征稅；一身裝束穿好之后，內(nèi)衣居然被征了4次稅，稅負(fù)太重，活該被總理斃了。營(yíng)改增進(jìn)程營(yíng)改增之前范圍已營(yíng)改增范圍目前范圍1、交通運(yùn)輸業(yè)3%2、建築業(yè)3%3、金融保險(xiǎn)業(yè)3%4、郵電通信業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂(lè)業(yè)5%20%7、服務(wù)業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%9、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%2012年1月起除鐵路逐

6、步營(yíng)改增2014年1月起鐵路營(yíng)改增2014年1月起郵政業(yè)營(yíng)改增2014年6月起電信業(yè)營(yíng)改增2013年8月起廣播影視業(yè)營(yíng)改增2012年11月起研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢(xún)營(yíng)改增1、交通運(yùn)輸業(yè)4、郵電通信業(yè)5、廣播影視業(yè)5、文化體育業(yè)3%7、服務(wù)業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢(xún)政府工作報(bào)告（20162016）李克強(qiáng):適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年將采取三項(xiàng)舉措。一是全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增

7、值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。時(shí)間緊任務(wù)重利好銷(xiāo)售：企業(yè)業(yè)主需求增大面臨應(yīng)對(duì)營(yíng)改增變革前夕稅局很重視分工配合落實(shí)是主動(dòng)擁抱還是消極遠(yuǎn)離？動(dòng)的是誰(shuí)的奶酪？ 企業(yè)更得重視？企業(yè)也涉及到“分工配合落實(shí)”？預(yù)留人力配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好銜接營(yíng)改增過(guò)渡期優(yōu)惠營(yíng)改增涉外退免稅營(yíng)改增母法一般性規(guī)定營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則特殊事項(xiàng)規(guī)定納稅義務(wù)人 第一條第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）、或者（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的和，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位個(gè)人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法服務(wù) 無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售單位，是指、及。個(gè)人，是指和。企業(yè) 行政單位 事

8、業(yè)單位 軍事單位 社會(huì)團(tuán)體 其他單位個(gè)體工商戶(hù)其他個(gè)人第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)或者以及的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例銷(xiāo)售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物存在本辦法外的繳納增值稅情況？繳納增值稅還有一變？增值稅立法立法后過(guò)渡期政策是否延續(xù)？納稅義務(wù)人單位個(gè)人企業(yè)行政單位事業(yè)單位軍事單位社會(huì)團(tuán)體其他單位個(gè)體工商戶(hù)其他個(gè)人第三條第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。超過(guò)規(guī)定標(biāo)

9、準(zhǔn)未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一、（五）一般納稅人資格登記。 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為可選擇經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為可選擇第四條第四條 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、

10、有效憑證核算。會(huì)計(jì)核算健全可以可以會(huì)計(jì)核算不健全第五條第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。登記金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)是指：銀行（人民銀行，商業(yè)銀行，政策性銀行）金融機(jī)構(gòu)是指：銀行（人民銀行，商業(yè)銀行，政策性銀行）信用社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公、財(cái)務(wù)公信用社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司、其它經(jīng)人民銀司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司、其它經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立

11、行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立 且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。的機(jī)構(gòu)等。（選自營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定第二十三條統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位

12、，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。（2 2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。應(yīng)稅銷(xiāo)售服務(wù)項(xiàng)目1、交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金

13、融、現(xiàn)代服金融、現(xiàn)代服務(wù)務(wù)和生活服務(wù)2、金融服務(wù)包括（1）貸款服務(wù)（將資金貸與他人使用而取得的利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括拆借資金、金融商品持有期間利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券利息收入，以及融資性售后回租、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等利息或利息性質(zhì)收入，以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅）（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)（為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供服務(wù)并收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)，包括賬戶(hù)管理、電子銀行、財(cái)務(wù)擔(dān)保、信用卡資產(chǎn)管理、基金管理等）應(yīng)稅銷(xiāo)售服務(wù)項(xiàng)目（3）保險(xiǎn)服務(wù)（4）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄖ皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的活動(dòng)，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、

14、理財(cái)產(chǎn)品理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、現(xiàn)代服務(wù)包括（5）租賃服務(wù)(包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù))應(yīng)稅銷(xiāo)售服務(wù)項(xiàng)目銷(xiāo)售額1、貸款業(yè)務(wù)：已取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。2、直接收費(fèi)金融服務(wù)：以收取的手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。3、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)喊凑召I(mǎi)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額4、融資租賃服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（含外幣和人民幣借款）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)及發(fā)票的當(dāng)天。-取得索取銷(xiāo)售款

15、憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。不征稅的情形第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體

16、工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不征收增值稅的項(xiàng)目1、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路航空運(yùn)輸服務(wù)、屬于實(shí)施辦法第十四項(xiàng)規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2、存款利息。3、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4、房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理部門(mén)代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。5、資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。免征增值稅項(xiàng)目（相關(guān)）一、部分利息收入（農(nóng)

17、戶(hù)小額貸款、國(guó)家助學(xué)金貸款、國(guó)債地方政府債、住房公積金貸款、外匯貸款、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)借款等）二、證券投資基金（封閉式、開(kāi)方式）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài) 股票、債券，取得金融商品轉(zhuǎn)讓收入。三、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。四、金融同業(yè)往來(lái)往來(lái)利息收入。五、同時(shí)符合一定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用等級(jí)、咨詢(xún)、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅。六、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún) 技術(shù)服務(wù)。稅款計(jì)算及影響因素分析第十七條第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法第十八條第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行

18、為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。非特定應(yīng)稅行為特定應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一、（六）計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：（八）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目?？梢?， 36月不變可以， 36月不變第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)

19、稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。稅款計(jì)算及影響因素分析第十七條第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法第十八條第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。非特定應(yīng)稅行為特定應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一、（六）計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：公共交通運(yùn)輸服務(wù);倉(cāng)儲(chǔ)裝卸搬運(yùn)、收派服務(wù)、文化體育服務(wù)、營(yíng)改增試點(diǎn)前的未完合同和試點(diǎn)前取

20、得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)：在營(yíng)改增前取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%計(jì)算應(yīng)納稅額。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)試點(diǎn)前開(kāi)工的車(chē)輛通行費(fèi)減按3%計(jì)算應(yīng)納稅額.可以， 36月不變可以， 36月不變第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。稅款計(jì)算及影響因素分析一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法第二十一條第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 第二十二條第二十二條 銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)

21、售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅率 第二十三條第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額( ( 1 1稅率 ) )第三十七條第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。第十條第十條（一）行政單

22、位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一、(三)銷(xiāo)售額。10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。第十五條第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、

23、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。營(yíng)改增稅率：611%17%零房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主業(yè)兼營(yíng)持有物業(yè)配套物業(yè)管理配套建筑公司稅率加大部分營(yíng)改增前已售可以5.1前實(shí)現(xiàn)收入繳營(yíng)業(yè)稅5.1后實(shí)現(xiàn)收入繳增值稅可以營(yíng)改增處理要點(diǎn)（一）：已銷(xiāo)售的跨期項(xiàng)目，在充分籌劃的基礎(chǔ)上合理安排營(yíng)改增前繳繳納營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)改增后的計(jì)稅方式選擇。細(xì)節(jié)一：稅改前客戶(hù)已匯款必須及時(shí)對(duì)賬，保證按營(yíng)業(yè)稅納稅，減

24、少日后地稅稽查風(fēng)險(xiǎn)：細(xì)節(jié)二：已收款開(kāi)票但已批退款的，務(wù)必在稅改前退款并開(kāi)紅字發(fā)票，減少營(yíng)改增后到地稅退稅的風(fēng)險(xiǎn)；細(xì)節(jié)三：已簽意向書(shū)或合同未（全額）收款的，結(jié)合籌劃的安排妥善確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。第三十九條第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十一條第四十一條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。營(yíng)改增處理要點(diǎn)（二）：區(qū)分不同稅率及征免稅銷(xiāo)售的處理，充分享受低稅率或稅收優(yōu)惠。第二十四條第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，

25、是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。原增值稅稅率：13%17%零營(yíng)改增處理要點(diǎn)（三）u結(jié)合上流企業(yè)業(yè)的營(yíng)改增情況，（工程部、采購(gòu)部等涉及到采購(gòu)的部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部）對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，重視進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)降低稅負(fù)的作用。第二十五條第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)

26、算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。取得扣稅憑證第二十六條第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)

27、稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。符合規(guī)定資料齊全 政策規(guī)定：國(guó)稅函2009617號(hào)：增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理

28、認(rèn)證、申報(bào)未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。注意：不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要轉(zhuǎn)入成本注意：不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要轉(zhuǎn)入成本！按規(guī)定認(rèn)證及申報(bào)180天180天當(dāng)月資料齊全刑法第二百零五條【虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以

29、上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)民事及刑責(zé)國(guó)稅函(2007)1240號(hào)：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取

30、得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。不加收滯納金。取得虛開(kāi)善意取得重新取得或不抵補(bǔ)繳國(guó)稅函(2004)536號(hào)：對(duì)故意接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者故意接受虛開(kāi)可抵扣稅款的其他發(fā)票（憑證）偷逃稅款、騙取出口退稅的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須至少對(duì)其三年內(nèi)的稅收繳納情況進(jìn)行全面檢查；凡檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，還要依法追溯到以前年度。經(jīng)調(diào)查取證認(rèn)定為故意接受虛開(kāi)發(fā)票的，要排除各方干擾，依法從重處罰，不得以任何理由拖延推諉。故意接受從重處罰刑法第二百零八條【非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪】非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者

31、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。第二百一十一條【單位犯危害稅收征管罪的處罰規(guī)定】單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。按照相關(guān)司法解釋?zhuān)撻_(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的，就應(yīng)依法定罪處罰：虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大；虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”。非法購(gòu)買(mǎi)民事及刑責(zé)營(yíng)改增處理要點(diǎn)（四）：涉稅管理流程再造或強(qiáng)化，以避免因發(fā)票管理問(wèn)題導(dǎo)致公司的損失

32、或?qū)е轮苯迂?fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。第三十四條第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額征收率銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額( ( 1 1征收率) )第三十五條第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率）第三十六條第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅

33、額中扣減。營(yíng)改增征收率：35%原增值稅征收率：3%6%個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)品類(lèi)品類(lèi)來(lái)源來(lái)源地區(qū)地區(qū)不足兩年不足兩年兩年及兩年以上兩年及兩年以上非普通普通住宅取得非北上廣深全額5%免北上廣深全額5%差額5%免自建免非住房全額5%取得差額5%不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)一般納稅人小規(guī)模納稅人4月30日前取得4月30日后取得可以簡(jiǎn)易一般計(jì)稅方法5%的征收率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)3的預(yù)征率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)非個(gè)人個(gè)人取得取得簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅不含住房5%的征收率計(jì)稅簡(jiǎn)易住房5%減按1.5%的征收率計(jì)稅簡(jiǎn)易1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的

34、征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含

35、住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)中，僅對(duì)取得進(jìn)行了規(guī)定，這里的取得是否包括前不動(dòng)銷(xiāo)售規(guī)定中的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、自建？第十八條第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。11%的稅很重啊看后續(xù)文件或籌劃特殊納稅義務(wù)人第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律

36、責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第七條第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。兼營(yíng)業(yè)務(wù)與即征即退1、納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率或征收率。2、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)反別核算應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額，否則不得免稅、減稅。3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部

37、分實(shí)行增值稅即征即退政策。（實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)標(biāo)當(dāng)月起享受）增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額1、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）-計(jì)入“應(yīng)交增值稅減免稅額”科目。2、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。3、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)

38、項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣征收管理第五十一條營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。關(guān)于銷(xiāo)售額的若干規(guī)定第三十七條第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。關(guān)于銷(xiāo)售額的若干規(guī)定第三十八條第三十八條 銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)

39、算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。關(guān)于銷(xiāo)售額的若干規(guī)定第四十二條第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定第十四條一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)

40、具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單，附件3）。申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。第十五條申請(qǐng)單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存；第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。申請(qǐng)單應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。第十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單，附件4）。通知單應(yīng)與申請(qǐng)單一一對(duì)應(yīng)。第十九條銷(xiāo)售

41、方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。關(guān)于銷(xiāo)售額的若干規(guī)定第四十三條第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。關(guān)于銷(xiāo)售額的若干規(guī)定第四十四條第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

42、或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。關(guān)于銷(xiāo)售額的若干規(guī)定第十四條第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷(xiāo)售提供

43、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有償按納稅義務(wù)繳稅無(wú)償是否屬以下情形：否按視同銷(xiāo)售繳稅用于公益事業(yè)以社會(huì)公眾為對(duì)象是不視同銷(xiāo)售拆遷補(bǔ)償是否適用視同銷(xiāo)售？免租是否適用視同銷(xiāo)售？贈(zèng)送車(chē)位是否適用視同銷(xiāo)售？進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第二十四條第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第二十五條第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)

44、進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第二十六條第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)

45、票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 在在20162016年年5 5月月1 1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，自取得之日起分額，自取得之日起分2 2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，第一年抵扣年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，第一年抵扣60%60%，第二年抵扣，第二年抵扣40%40%。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目用于

46、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損

47、失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第二十九條第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅

48、人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）當(dāng)期全部銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第三十條第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第三十一條第三十一條 已

49、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第三十二條第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知文號(hào)：國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)狀態(tài)：部分失效發(fā)文日期：1995

50、/10/18失效日期：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：為了保證增值稅順利實(shí)施，經(jīng)全國(guó)加強(qiáng)增值稅管理經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)議討論，現(xiàn)就加強(qiáng)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題通知如下：一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額的若干規(guī)定第八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）

51、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。營(yíng)改增對(duì)采購(gòu)部門(mén)的影響例：萬(wàn)金物業(yè)公司行政部擬購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批（17%稅率），現(xiàn)有二家供貨商能滿(mǎn)足供貨和付款時(shí)限要求，其中：A公司系一般納稅人，提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，報(bào)價(jià)23.40萬(wàn)元，B公司系小規(guī)模納稅人，提供增值稅普通發(fā)票，報(bào)價(jià)21萬(wàn)元.。僅從財(cái)稅角度考慮，營(yíng)改增前后萬(wàn)金公司行政部應(yīng)選擇哪個(gè)供應(yīng)商？營(yíng)改增前的選擇營(yíng)改增后的選擇A公司報(bào)價(jià)23.40萬(wàn)元 B公司報(bào)價(jià)21.00萬(wàn)元。萬(wàn)金公司應(yīng)選擇B公司，計(jì)入費(fèi)用、支付貨款均為21萬(wàn)元最終選擇：B公司(小規(guī)模）A公司含稅報(bào)價(jià)23.40萬(wàn)元，換算不含稅

52、價(jià)為20萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅為3.40萬(wàn)元；B公司含稅報(bào)價(jià)21萬(wàn)元，換算不含稅價(jià)為20.39萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為0.61萬(wàn)元；相比較得知：選A 公司雖然多支付2.4萬(wàn)元，但是少計(jì)入費(fèi)用0.39萬(wàn)元，可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.79萬(wàn)元。如果公司銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅額，最終選擇：A公司應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算例：萬(wàn)金物業(yè)公司行政部擬購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批（17%稅率），現(xiàn)有二家供貨商能滿(mǎn)足供貨和付款時(shí)限要求，其中：A公司系一般納稅人，提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，報(bào)價(jià)23.40萬(wàn)元，B公司系小規(guī)模納稅人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，報(bào)價(jià)21萬(wàn)元.。假設(shè)這批辦公用品一次性消耗。從A公司購(gòu)進(jìn)的核算從B公司購(gòu)進(jìn)的核算借：銷(xiāo)售（管理）費(fèi)用 2

53、0萬(wàn)借：應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)貸：銀行存款 23.4萬(wàn)最終選擇：A公司借：銷(xiāo)售（管理）費(fèi)用 20.39萬(wàn)借：應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 0.61萬(wàn)貸：銀行存款 21.00萬(wàn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算例：萬(wàn)金物業(yè)公司當(dāng)月取得取得業(yè)主支付的物業(yè)費(fèi)100萬(wàn)元。退上月采購(gòu)的打印機(jī)一臺(tái)，價(jià)值6000元，已取得紅字專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售的核算退貨的核算借：銀行存款 100萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94.34萬(wàn)貸：應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額5.66萬(wàn)1. 當(dāng)月應(yīng)交增值稅=5.66-3.4+0.09=2.35萬(wàn)元借： 銀行存款 0.60萬(wàn)貸： 固定資產(chǎn) 0.51萬(wàn)貸：應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 0.09萬(wàn)借：應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 2.35萬(wàn)貸：未交增值稅 2.35萬(wàn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算例：萬(wàn)金物業(yè)公司次月報(bào)廢監(jiān)控設(shè)備1套。設(shè)備原值15萬(wàn)元，已計(jì)提折舊12萬(wàn)元，取得殘值變價(jià)收入2萬(wàn)元計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。營(yíng)改增前