1、目 錄 TOC o 1-3 1 緒論 PAGEREF _Toc290998934 h 21.1 論文選題的背景及意義 PAGEREF _Toc290998935 h 21.2 國內(nèi)文獻綜述21.3 論文的主要內(nèi)容及框架32 相關(guān)概述42.1 營業(yè)稅概述42.2 增值稅概述52.3“營改增”概述52.3.1 “營改增”的背景52.3.2 “營改增”的意義52.3.3 “營改增”的實施62.3.4 “營改增”對試點行業(yè)的影響63 “營改增”對電信業(yè)的影響分析73.1 “營改增”對電信業(yè)的積極影響83.1.1 長期而言，電信業(yè)稅負下降83.1.2 推動電信業(yè)的改革創(chuàng)新93.1.3 促進電信業(yè)增值服務(wù)

2、的發(fā)展93.2 “營改增”對電信業(yè)的消極影響103.2.1 短期而言，電信業(yè)稅負上升103.2.2 沖擊目前運營商的營銷模式113.2.3 增加電信企業(yè)管理難度114 “營改增”對中國聯(lián)通的影響分析124.1 中國聯(lián)通的簡介和業(yè)務(wù)范圍124.2 中國聯(lián)通“營改增”前后的適用稅率124.2.1 “營改增”對收入項目的影響124.2.2 “營改增”對成本項目的影響 134.3 “營改增”對中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)的影響144.3.1 “營改增”對主營業(yè)務(wù)收入的影響144.3.2 “營改增”對主營業(yè)務(wù)成本的影響144.3.3 “營改增”對主營業(yè)務(wù)利潤的影響155 對策建議155.1 加強稅收策劃，建立稅收籌

3、劃小組 155.2 調(diào)整預(yù)算管理 165.3 選擇合理的供應(yīng)商 175.4 調(diào)整經(jīng)營模式 175.5 加強稅務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督 186 結(jié)論.19謝辭19參考文獻20“營改增”對電信業(yè)的影響以中國聯(lián)通為例摘要： 當(dāng)今社會經(jīng)濟迅速發(fā)展，為了適應(yīng)我國的稅收征管能力和經(jīng)濟發(fā)展水平，我國稅收制度從2013年開始進行了巨大的改革，就是營業(yè)稅改征增值稅。由于增值稅的適用較為廣泛，其征收的稅額是相對于上一環(huán)節(jié)的增值額，這樣就能過有利于防止重復(fù)征稅，同時細化了分工，使生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)更加合理。在“營改增”的試點行業(yè)中，電信業(yè)對于社會經(jīng)濟的發(fā)展有著舉足輕重的影響，因為它和人民生活密切相連。在2014年中旬， 電信業(yè)開

4、始了“營改增”，其給電信業(yè)造成了非常重大的影響?！盃I改增”使電信企業(yè)需要繳納的稅率提升，加重了企業(yè)的稅負壓力，增加了企業(yè)的費用支出，會對電信業(yè)的經(jīng)濟利益的改變產(chǎn)生至關(guān)重要地作用。因此，本文通過簡單地介紹營業(yè)稅和增值稅，明確兩者的不同，表明出營業(yè)稅改征增值稅的必要性。又通過兩個方面闡述“營改增”對電信業(yè)的影響，并且以中國聯(lián)通為具體案例印證其影響，展開探討“營改增”對中國聯(lián)通的經(jīng)濟利益的影響。最后，結(jié)合全文對電信業(yè)提出對策和建議。關(guān)鍵詞：營改增；電信業(yè)；影響；建議Empirical：VAT Reformation Effect on Telecom Industryin the case of C

5、hina UnicomAbstract: With the development of social economy, in order to adapt to our countrys tax collection and administration ability and the level of economic development，tax system begin to reform hugely in china in 2013.That is to replace the business tax with a value-added tax. Due to the VAT

6、 applies more widely, the levy of tax is relative to the last link of appreciation, that can help to avoid double taxation, and refine the division of labor, make the production and business operation structure more reasonable. In the scope of the VAT reformation, the telecom industry is an importan

7、t industry in national economy. It is closely related to peoples life. In June 1, 2014, the VAT reformation that is to replace the business tax with a value-added tax in the telecom industry was carried out. It has a very big influence on the telecom industry. It also increased the tax rate of telec

8、om enterprise need to pay, increased the t burden of enterprises in tax, increased the cost of the enterprise and it can produce a crucial influence on the economic interests of the telecom industry. Therefore, this article first introduces the business tax and value added tax, analysis the differen

9、ce, suggesting a need of business tax paid VAT instead. And through the analysis of the two aspects of the VAT reformation to the influence of telecom, to develop a concrete case to confirm the impact for China Unicom, and to discuss what impacts the VAT reformation has on the main business of China

10、 Unicom. Finally, Combing with the conclusion of analysis, it also makes some countermeasures and suggestions for telecommunication enterprises to deal with the VAT reformation.Keywords: to replace the business tax with a value-added tax；telecommunications industry；influence；advice1 緒論1.1 論文選題的背景及意義

11、中國共產(chǎn)黨十八大在2012年的舉辦，大會表明了我國在進一步地深化改革方面對于建設(shè)小康社會有著至關(guān)重要的意義，在此同時，加速轉(zhuǎn)變和拓展經(jīng)濟進步的方式對于繼續(xù)全方面以及全方位建設(shè)小康社會、積極推動當(dāng)代社會主義和創(chuàng)立附有中國特色的新事業(yè)有著推動作用。而其中全面深化改革具有決定性的作用，是重中之重，所以在試點推廣中的“營改增”也是關(guān)鍵的改革政策。2011年11月16日,我國頒布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，其中表明從2012年開始，營業(yè)稅改征增值稅將在上海市開展試點，并選取了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)兩個行業(yè)作為“營改增”試點范圍。到了2012年底，“營改增”的試點范圍擴大到了10省市。在內(nèi)容上，多增加了

12、試點行業(yè)其中都是有關(guān)于廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放的行業(yè)。之后，在2013年下半年，全國都開始實施“營改增”。從2014年開始，國務(wù)院將交通運輸業(yè)全部納入了“營改增”的范圍。在2014年6月1日，電信業(yè)也被圈入“營改增”的范圍。之后，國務(wù)院決定在“營改增”試點中加入金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)這幾個行業(yè)。此次“營改增”的全方面實施是一次重要的勞務(wù)稅制改革，也是一次結(jié)構(gòu)性減稅措施的改進。這次稅制改革將對于重復(fù)征稅問題有著很大的幫助，有些企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和銷售貨物的增值稅，企業(yè)負稅壓力大。同時，為了促進經(jīng)濟發(fā)展方式的改變以及調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，國務(wù)院為了減輕稅收負擔(dān)以優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方式，

13、促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和為加快調(diào)整產(chǎn)業(yè)分工提供了政策制度的支持。1.2 國內(nèi)文獻綜述從“營改增”剛萌芽到現(xiàn)在全面推廣，之間有很多經(jīng)濟學(xué)家和財務(wù)人才就預(yù)測和研究其對于我國的影響。有人認為“營改增”使企業(yè)減少稅費的支出，也有人認為“營改增”還需要有其他政策輔助實行。2012年，林娜在研究中表明中國增值稅和營業(yè)稅的稅收收入相加占全國總稅收的42%，是以，營業(yè)稅改征增值稅的決策是重大性由此可知。其改革難度大而且涉及面較廣，利益調(diào)整十分復(fù)雜。認為國稅地稅如何分賬是主要問題，同時，區(qū)域性優(yōu)惠政策導(dǎo)致“洼地效應(yīng)”。營業(yè)稅改征增值稅試點先分地區(qū)和行業(yè)進行，區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來與周邊地區(qū)政策銜接問題，從而產(chǎn)生“

14、洼地效應(yīng)”，導(dǎo)致資金流向試點區(qū)域，必定會帶來稅負的不公平。所以，林娜認為應(yīng)該加快“營改增”在全國實施的進程。2013年，錢敏通過計算企業(yè)負稅臨界點研究表明當(dāng)企業(yè)實際購進支出成本占服務(wù)收入之比大于臨界值時，“營改增”之后，稅收負擔(dān)下降；當(dāng)企業(yè)實際購進支出成本占服務(wù)收入比等于臨界值時，“營改增”之后，稅收負擔(dān)保持不變；當(dāng)企業(yè)實際的購進支出成本占服務(wù)收入之比小于臨界值時，“營改增”之后，稅收負擔(dān)上升。2013年，黃齊樸和楊艷依據(jù)上海試點的企業(yè)在2012年財務(wù)數(shù)據(jù)分析出上海試點的企業(yè)在整體上減少了稅額34.2億元。其中，88.4%的試點企業(yè)稅收負擔(dān)得到減輕，占試點企業(yè)總數(shù)68.5%的小規(guī)模納稅人成為最

15、大贏家，稅負平均下降了40.2%且全部減稅。因為企業(yè)的經(jīng)營模式、成本的組成、發(fā)展階段等的不同，也導(dǎo)致11.6%的試點企業(yè)所需繳納的稅額增加了，之中，最典型的就是交通運輸業(yè)。1.3 論文研究的主要內(nèi)容及框架通過閱讀和研究相關(guān)“營改增”的政策和相關(guān)的期刊文獻以及分析中國聯(lián)通的年度財務(wù)報表，本文通過說明營業(yè)稅的概念和征收范圍以及增值稅的基本理論，列出“營改增”展開的進程，簡要介紹電信業(yè)從而分析“營改增”對于電信業(yè)的影響，并以中國聯(lián)通為案例具體分析。并且結(jié)合分析結(jié)論，從而提出本人的見解和建議。本文的具體結(jié)構(gòu)安排如下：第1章 緒論 本文選題背景、意義和主要框架。本章主要列出“營改增”推廣的背景，并對相關(guān)

16、文獻進行了歸納。第2章 相關(guān)概念 營業(yè)稅和增值稅的簡要介紹、“營改增”的概述。本章通過說明營業(yè)稅的概念和增值稅的概念以及它們的征收范圍，顯示出兩者的區(qū)別，反映出“營改增”必須實施的意義。第3章 分析“營改增”對電信業(yè)的影響。本章分別從積極影響和消極影響對比分析。第4章 具體分析“營改增”對中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)的影響來印證上文。第5章 結(jié)合分析結(jié)論，提出本人認為可以改善“營改增”帶來的不利影響的建議。2 相關(guān)概念2.1 營業(yè)稅概述營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對單位和個人按照其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入征收稅收的一種稅，并且其應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在我國境內(nèi)。營業(yè)稅的征稅范圍主要包括應(yīng)稅勞

17、務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的行為，并且發(fā)生在我國境內(nèi)。首先，應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在我國境內(nèi)指提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；不含土地使用權(quán)的所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的接受單位或個人在境內(nèi)；所出租或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)都屬于在中華人民共和國境內(nèi)的范圍。但是，根據(jù)我國政策表明對我國境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、除播映以外的文化體育業(yè)勞務(wù)暫時免征收營業(yè)稅。其次，征收營業(yè)稅的行業(yè)有交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。最后，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)必須是有償?shù)?，才屬于營業(yè)稅征收的范圍。2.2 增值稅概述增值稅是對商品在

18、流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收稅收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、進口貨物以及修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人征收其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口的金額的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅范圍基本規(guī)定為：（1）銷售或進口有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的貨物。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。（3）應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在我國境內(nèi)有償提供除營業(yè)活動外的應(yīng)稅服務(wù)。增值稅的的稅率有四種。第一種是基本稅率17%。第二種是低稅率。下列貨物按照13%低稅率征收增值稅：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)

19、藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜；國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。提供交通運輸業(yè)服務(wù)的稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）的稅率為6%。第三種是零稅率。納稅人出口貨物和單位或個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及其他規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)一般適用零稅率。第四種是征收率。增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，其征收率為3%。2.3 “營改增”概述2.3.1 “營改增”的背景營業(yè)稅以及增值稅都是在我國當(dāng)今稅制體系中占有主要地位的流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)而增值稅是在流動環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額所征收稅。但增值稅存在重復(fù)征稅，企業(yè)相對而言稅收壓力較重，營業(yè)稅則是一

20、次性交稅，稅收壓力較輕。所以兩者間稅負不平會造成不同類型、不同行業(yè)的企業(yè)間稅收負擔(dān)不公。在整個稅收流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)會出現(xiàn)不合理或者問題，而從長遠來看，對于社會經(jīng)濟的發(fā)展會有所阻礙。2.3.2 “營改增”的意義“營改增”將在很大程度上影響我國各類企業(yè)的經(jīng)濟利益。第一，企業(yè)稅收負擔(dān)會改變。原來的增值稅納稅人的稅負一定程度上會下降，由于原營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，原增值稅納稅人向其購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額就可以得到抵扣。第二，“營改增”統(tǒng)一了不同類型企業(yè)的稅負，其中尤其改善了重復(fù)征稅在服務(wù)業(yè)中的問題，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第三，也是尤為關(guān)鍵的一個意義，就是促進經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)的稅負降低以后，便會有更多的

21、資金尋求投資和拓展出口業(yè)務(wù)，并且這對于擴大就業(yè)，增加居民收入，提高消費水平，促進經(jīng)濟發(fā)展也有著間接的影響。2.3.3 “營改增”的實施在2011年11月17日，“營改增”開始萌芽。從2012起，“營改增”在上海實施。到了2012年年底，“營改增”試點范圍增加了將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并且由上海市分批擴大至北京、浙江、江蘇、安徽、附件、湖北、能夠改正天津、廈門、廣東和深圳10個省、直轄市、計劃單列市。自2013年中下旬開始，“營改增”在全國范圍內(nèi)開展，試點范圍是除鐵路運輸外的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2014年起，“營改增”試點擴大到郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運輸業(yè)。2016年5月1日起，“營改增

22、”全面推開。2.3.4 “營改增”的對試點行業(yè)的影響 “營改增”的實施，讓許多包括在試點行業(yè)的納稅人都享受到了政策改革的好處。雖然，整體試點行業(yè)的稅負下降了，但是卻造成個別納稅人面臨著稅負上升的問題。通過全面調(diào)查“營改增”對不同試點行業(yè)的不同影響，可以增加對“營改增”的理解，從而，可以加強對電信業(yè)“營改增”的認識，同時也可以從中獲得感悟和經(jīng)驗。對于交通運輸這一行業(yè)，在實施“營改增”后，由原先需要繳納3%的營業(yè)稅改征11%的增值稅。當(dāng)前，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，交通運輸業(yè)所產(chǎn)生的費用支出主要是由固定資產(chǎn)折舊、人工成本、路橋收費、燃油費等構(gòu)成。然而，可以取得增值稅發(fā)票進行抵扣的就只有購買原材料以及固定資

23、產(chǎn)，其他人工成本與過路過橋費用都無法抵扣。但是，交通運輸業(yè)所需要在基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備、運載工具和經(jīng)營用房屋等的投入資金巨大，所以經(jīng)營成本中占最大比重的就是固定資產(chǎn)折舊和攤銷，但是他們也無法進行抵扣。因而，交通運輸企業(yè)的成本費用支出會增大，企業(yè)需要多繳納稅費。交通運輸企業(yè)為解決這一問題的方法，就是通過更換落后的設(shè)備和運輸工具來提高經(jīng)營效率和能力，對此，“營改增”就提供了政策基礎(chǔ)，企業(yè)所購置的新固定資產(chǎn)可以予以抵扣。因此，不僅企業(yè)的稅負可以降低，企業(yè)的經(jīng)營能力也提升了。 對于服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，從原先繳納5%的營業(yè)稅改征6%的增值稅，但是有形動產(chǎn)租賃業(yè)除外，其稅率變動較小。由于營業(yè)稅和增值稅兩者的稅收依

24、據(jù)不同，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要想降低稅負，只要取得足夠的專用發(fā)票抵扣就能夠改善?？墒?，一般現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要大量的人員，其人工成本占經(jīng)營成本很大比重，然而人工成本并無法取得發(fā)票來抵扣，因此勞動密集型的服務(wù)業(yè)，例如信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等，想以改革為契機增加企業(yè)利益、實現(xiàn)稅負下降的難度還是很大的。對于郵政業(yè)的企業(yè)而言，其業(yè)業(yè)面臨了巨大稅負壓力。由于郵政企業(yè)在全國各地都需要大量工作人員，其人工費用占企業(yè)成本費用較大，同時，其人工費用也是無法抵扣。因此，能否在其他方面取得足夠的進項稅額抵扣對于郵政業(yè)至關(guān)重要。綜上來看，通過分析了“營改增”對不同試點行業(yè)帶來的影響，從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)以及交通運輸業(yè)三個行業(yè)

25、來看，隨著“營改增”后，所需要繳納稅額的稅率的上升，企業(yè)的稅收支出也會增加，而可以有效避免“營改增”后稅負增加的關(guān)鍵因素之一的就是能否取得足夠的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，同時，企業(yè)的正確管理也會產(chǎn)生影響。不同的企業(yè)需要從不同的方面，對“營改增”的實施想出解決方法和對策。3 “營改增”對電信業(yè)的影響分析 “營改增”之前，電信業(yè)主要涉及營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加和企業(yè)所得稅等。依據(jù)“營改增”稅收政策對試點范圍的原則，目標(biāo)整體稅負不增加或稍有下降?！盃I改增”政策在原有增值稅稅率基礎(chǔ)上，增加11%和6%兩檔稅率對電信業(yè)進行征稅。 3.1“營改增”對電信業(yè)的積極影響3.1.1 長期而言，電

26、信業(yè)稅負下降當(dāng)“營改增”初步實施時，電信業(yè)的總體稅負會上升，但這只是短暫性的。會出現(xiàn)稅負上升的最主要的原因是由于“營改增”規(guī)定企業(yè)的之前購入的固定資產(chǎn)設(shè)備不能進行抵扣，并且與電信業(yè)的運營商自身的經(jīng)營模式、內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)和其發(fā)展的方式有關(guān)。在“營改增”全面推廣之后，隨著增值稅稅收制度的不斷完善，這種情況也會跟著好轉(zhuǎn)。最重要的是，隨著電信運營商的不斷創(chuàng)新，其所需要的固定資產(chǎn)投入加大，可以抵扣的進項稅額也會增多，稅負便會下降。電信運營模式也會根據(jù)“營改增”的制度不斷的完善與發(fā)展，其中內(nèi)部管理和財務(wù)管理也會改進。因而對電信業(yè)而言“營改增”的不利影響只是暫時的。長期來看“營改增”對電信業(yè)有著推動作用和積極

27、影響。在“營改增”的制度下，會促使電信企業(yè)不斷地創(chuàng)新投資，加大固定資產(chǎn)的投入，尤其是推動5G網(wǎng)絡(luò)的全面建設(shè)。隨著電信運營商研究和創(chuàng)新的不斷建設(shè)和布局，企業(yè)將會有大量的舊設(shè)備會被新設(shè)備取代。而“營改增”的稅制改革可以讓運營商新購入的固定資產(chǎn)作為進項稅額抵扣，所以，運營商的成本可以大量的減少，其稅收負擔(dān)也會下降?！盃I改增”中規(guī)定，電信業(yè)的增值稅稅率分為基礎(chǔ)服務(wù)的11%和增值服務(wù)的6%。我認為，增值服務(wù)的低稅率就是為了鼓勵電信業(yè)向增值服務(wù)尋求創(chuàng)新和發(fā)展，有意識地促進運營商的快速發(fā)展。這對于電信企業(yè)的積極影響也是長期的。因此，長期而言，在企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)規(guī)模、涵蓋領(lǐng)域方面，對于電信企業(yè)來說，“營改增”的

28、影響都會是積極的，并且我國電信行業(yè)的稅收負擔(dān)也會隨之減輕。3.1.2推動電信業(yè)的改革創(chuàng)新不同于其他生產(chǎn)型企業(yè)，電信業(yè)事經(jīng)典的服務(wù)型企業(yè)，在成本費用中，能夠抵扣的費用很少，所以成本費用的支出并沒有隨著“營改增”而降低。因此，增值稅的較高稅率造成了企業(yè)稅費的持續(xù)上升和利潤的持續(xù)下降。同時，給運營商的銷售策略與財務(wù)管理造成了很大負擔(dān)的還有增值稅的視同銷售的規(guī)定。因此，電信業(yè)必須尋求改革創(chuàng)新。盡管目前電信互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的發(fā)展前景良好，但是，電信業(yè)不可能一成不變，也會面臨許多問題，需要電信業(yè)深層次改革創(chuàng)新。例如，集中化地控制成本也可能產(chǎn)生“大企業(yè)”病的問題，電信運營商的公司體制和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)間也會產(chǎn)生較大的矛

29、盾和沖突。對于發(fā)展迅速的科技和數(shù)據(jù)而言，電信業(yè)的升級創(chuàng)新極其重要。由于電信業(yè)的體制內(nèi)并沒有足夠的轉(zhuǎn)型驅(qū)動力去完成相應(yīng)的改變，因此，“營改增”的政策就是一個很好的機遇和推動力。3.1.3促進電信業(yè)增值業(yè)務(wù)的發(fā)展隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電信業(yè)的增值業(yè)務(wù)已經(jīng)從簡單的短信、彩信、彩鈴業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)而向即帶來娛樂又接近生活和加強人與人交流的業(yè)務(wù)方向開辟。而“營改增”后，電信運營商適用兩檔稅率。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%；提供增值電信服務(wù)的稅率為6%。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)是指電信業(yè)企業(yè)提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動以及出租或者出售寬帶、光纖等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。而增值電信服務(wù)業(yè)務(wù)是指提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息

30、的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。因此，可以發(fā)現(xiàn)提供增值業(yè)務(wù)的稅率比基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的稅率低將近一半，這更加可以鼓勵電信業(yè)增值業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和發(fā)展。此外，“營改增”中規(guī)定境內(nèi)單位和個人向我國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)是免征增值稅的。這個政策，可以激發(fā)電信業(yè)向國外單位提供服務(wù)，對電信向國外擴張服務(wù)十分重要，為其奠定了基礎(chǔ)。以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。這減輕了電信業(yè)為用戶提供福利的財務(wù)壓力，從而可以鼓勵電信運營商多增加優(yōu)惠活動，為用戶提供福利。3.2“營改增”對電信業(yè)的消極影響3.2.1 短期而言，電信業(yè)稅負上升在“營改增”政策進行試點的短期內(nèi)，這個稅收政策的改變會使電信業(yè)運營商的企業(yè)

31、利潤出現(xiàn)較大的下降，這無疑是對運營商的巨大沖擊。當(dāng)電信供應(yīng)商屬于營業(yè)稅的稅制時，其所需要繳納的稅額的依據(jù)是所有出賬收入。當(dāng)“營改增”之后，電信供應(yīng)商所需要繳納的稅額的依據(jù)改變?yōu)槠髽I(yè)不含稅的收入額，并且稅額從價內(nèi)稅改為價外稅。雖然增值稅會通過產(chǎn)品在流通的環(huán)節(jié)通過價格最終會轉(zhuǎn)嫁給最后的消費者。但是在當(dāng)前激烈的行業(yè)競爭的情況下，電信業(yè)又是有關(guān)乎于國民的物價水平和生活水平，供應(yīng)商也不可能提高其服務(wù)費和業(yè)務(wù)費用。因而利潤下降，稅負上升?！盃I改增”使電信業(yè)由繳納5%營業(yè)稅變?yōu)榛A(chǔ)服務(wù)的11%增值稅，由于稅率大幅度的上升，電信業(yè)供應(yīng)商能否使自身的稅負降低，最主要的因素就在于其能否取得足夠的進項稅額抵扣。電信

32、企業(yè)的成本費用主要包括資產(chǎn)折舊及攤銷費用，人工成本費用，售后維修和維護費用，渠道傭金費用，網(wǎng)間結(jié)算支出以及其他常規(guī)的水費、電費等費用。不同于其他行業(yè)的各資產(chǎn)種類與總資產(chǎn)的比率，電信業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所占總資產(chǎn)較高，然而其他企業(yè)的存貨占總資產(chǎn)較高。但是稅收政策規(guī)定“營改增”之前購置的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)取得的進項稅額是不能進行抵扣，只有在改革后新購買的才能夠予以抵扣。而電信業(yè)“營改增”后，運營商所需繳納稅額的高低取決于增值稅稅率的高低，但是它與利潤率成正比、與物耗率成反比。電信運營商的稅負也將因為所購入的設(shè)備的使用周期和固定資產(chǎn)折舊的不同而上下浮動，這是導(dǎo)致電信業(yè)短期內(nèi)稅負暫時上升的原因之一

33、。還造成短期內(nèi)電信業(yè)稅負上升的主要原因就是電信行業(yè)所需的勞動力較多，并且需求量十分密集，所以電信業(yè)從業(yè)人員數(shù)量很龐大。由于通信設(shè)備需要維護和客戶服務(wù)以及售后服務(wù)等需要人員支撐的服務(wù)都帶來了高額的人工費用，但人工成本不能作為進項稅額抵扣。同時，不能作為進項稅額抵扣的還有終端設(shè)備的安裝費用和維護費用，因為這類服務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票。然而電信業(yè)在成本費用支出上可用于增值稅進項抵扣的項目較少，其中建造不動產(chǎn)的費用、支出的水電費、財務(wù)費用和貸款利息的支出等也都無法取得進項稅額抵扣?！盃I改增”政策還規(guī)定了代辦酬金和維修費用無法作為進項稅額抵扣，這占據(jù)了電信運營商生產(chǎn)成本的很大一部分比例?！盃I改增”實施

34、后，電信業(yè)的大部分運營成本都無法抵扣，但是稅率卻增加了，因而在短期內(nèi)電信企業(yè)的稅負會上升。同時，在新的稅收制度下，一旦應(yīng)稅服務(wù)或貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給他人都將被視為視同銷售而征收增值稅。被視同銷售而征收增值稅的范圍有如客戶利用積分兌換實體商品或服務(wù)，通過預(yù)存話費來贈送終端或其他商品以及其他免費贈送商品或服務(wù)的營銷活動，這很大程度上增加了電信運營商的稅負。綜上所述的幾個原因，都會使電信業(yè)的稅負在短期內(nèi)上升，其中主要是因為電信運營商可收取的增值稅專用發(fā)票較少，因而能夠抵扣的稅額也較少，使銷項稅額和進項稅額的差距增大，稅費支出增加了。3.2.2 沖擊目前電信運營商的營銷模式 三大電信運營商都有自己的銷售

35、策略來吸引用戶，而“營改增”實施以后，各個運營商正在使用營銷模式和業(yè)務(wù)套餐都會被迫更改。通常，電信運營商習(xí)慣使用的促銷手段就是利用預(yù)存話費以贈送終端、送話費、送套餐或其他產(chǎn)品服務(wù)等等。但是，“營改增”以后，電信運營將對上述捆綁銷售視為視同銷售繳納17%的增值稅，原本營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)只需要繳納3%的營業(yè)稅，因此，稅率的大幅度提升致使這些促銷手段已經(jīng)無法繼續(xù)實施了。根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，當(dāng)納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按不同的稅率計算繳納增值稅。至此，電信運營商的銷售模式將會產(chǎn)生巨大的沖擊，無法進行捆綁銷售

36、的促銷活動以及其他贈送實體禮品營銷活動會給三大電信運營商帶來瓶頸，他們只能重新策劃新的活動方案來吸引消費者。3.2.3 加大電信業(yè)管理難度在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，電信企業(yè)的管理也會涉及到許多方面。不同于營業(yè)稅，增值稅在稅收政策規(guī)定上較為復(fù)雜，所以電信企業(yè)需要加強內(nèi)部管理，不僅在征收管理方面還是會計處理、成本控制、稅負計算和監(jiān)管審查等方面都比營業(yè)稅更加嚴格，混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的出現(xiàn)以及會計二級科目的產(chǎn)生都會加大企業(yè)管理和會計處理的難度。同時在“營改增”實施后后電信企業(yè)供應(yīng)商會增加一個防偽稅控系統(tǒng)以及納稅申報表難度的增加，對這些方面企業(yè)以及管理人員都需要一個適應(yīng)的階段。因此，電信業(yè)運營商必須增加人員進行納稅

37、申報、繳納稅款以及增值稅專用發(fā)票的管理，這不僅要求企業(yè)投入更多的資源，還要求企業(yè)提升管理水平以及注重管理質(zhì)量，因而“營改增”同時增加了電信企業(yè)內(nèi)部管理和財務(wù)管理的難度。4 “營改增”對中國聯(lián)通的影響分析4.1中國聯(lián)通的簡介和業(yè)務(wù)范圍中國聯(lián)通，即中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司，在2009年1月6日，由原中國網(wǎng)通和原中國聯(lián)通的基礎(chǔ)上合并組建成立的。并且，中國聯(lián)通在我國31個省、自治區(qū)以及直轄市和我國境外多個國家和地區(qū)都設(shè)有分支和機構(gòu)。中國聯(lián)通在紐約、香港和上海三地同時上市，是中國唯一一家能在三地同時上市的電信運營企業(yè)，也是“世界500強企業(yè)”之一。 中國聯(lián)通主要經(jīng)營固定通信業(yè)務(wù)，移動網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)，國內(nèi)、

38、國際通信設(shè)施服務(wù)業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)，衛(wèi)星國際專線業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)接入業(yè)務(wù)等各類電信業(yè)務(wù)等等。其經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍十分廣泛。4.2 中國聯(lián)通“營改增”前后的適用稅率4.2.1“營改增”對收入項目的影響表4-1 中國聯(lián)通“營改增”前后營業(yè)收入適用稅率表項目業(yè)務(wù)類別“營改增”前適用稅率“營改增”適用稅率主營業(yè)務(wù)收入通話費基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)3%11%增值服務(wù)收入增值電信業(yè)務(wù)3%6%寬帶、數(shù)字及互聯(lián)網(wǎng)收入基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)3%11%月租費基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)3%11%網(wǎng)間結(jié)算收入基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與網(wǎng)間結(jié)算成本差額的3%11%電路及網(wǎng)元租賃收入基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)3%11%裝移機收入一次性不退還收入的攤銷基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)3%11%信息與通信技術(shù)服務(wù)收

39、入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5%6%其他基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)3%11%其他業(yè)務(wù)收入銷售通信產(chǎn)品收入電信單位混合銷售3%17%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)財稅政策歸納整理得出“營改增”后，中國聯(lián)通的收入構(gòu)成沒有發(fā)生很大的變化，然而，其適用的稅率發(fā)生了較大幅度的變化。中國聯(lián)通原本的主營業(yè)稅收入中通話費、月租費、寬帶和數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)收入還有網(wǎng)間結(jié)算收入、裝移機收入及一次性不退還收入的攤銷費用和電路及網(wǎng)元租賃收入都按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，但是“營改增”后，它們都需要繳納11%的增值稅。增值服務(wù)收入原先繳納3%的營業(yè)稅，現(xiàn)變?yōu)槔U納6%的增值稅。信息與通信技術(shù)服務(wù)收入由原先5%營業(yè)稅，現(xiàn)變?yōu)?%的增值稅。從表格4-1可知“營改增”以后，中國聯(lián)

40、通業(yè)務(wù)所需要繳納的增值稅稅率明顯上升了。4.2.2“營改增”對成本項目產(chǎn)生的影響表4-2 中國聯(lián)通“營改增”前后營業(yè)成本適用稅率項目營改增后適用稅率主營業(yè)務(wù)成本折舊及攤銷無網(wǎng)間結(jié)算支出11%人工成本無網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本17%信息與通信技術(shù)服務(wù)成本6%其他無其他業(yè)務(wù)成本銷售通信產(chǎn)品成本17%新增通信設(shè)備固定資產(chǎn)17%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)財稅政策歸納整理得出當(dāng)中國聯(lián)通繳納營業(yè)稅時，大部分成本項目不受營業(yè)稅的影響，除了網(wǎng)間結(jié)算支出需要和結(jié)算收入對應(yīng)計算。但是，中國聯(lián)通被劃入增值稅征收范圍之后，網(wǎng)間結(jié)算支出需要按照11%的稅率交納增值稅。企業(yè)銷售通信產(chǎn)品的成本需要繳納17%的增值稅，同時，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)

41、和網(wǎng)絡(luò)運行支撐成本可以按照17%增值稅進項稅額抵扣。其中，占中國聯(lián)通營業(yè)成本比重較大的人工成本和折舊攤銷都無法進行進項稅額抵扣。中國聯(lián)通的信息與通信技術(shù)服務(wù)成本可以按照6%的稅率進行增值稅進項稅額抵扣。所以，中國聯(lián)通是否可以取得適量的進項稅額抵扣對于其企業(yè)利益至關(guān)重要。4.3“營改增”對中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)的影響提供各類電信服務(wù)就是中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)，又可以分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，但是不包括銷售通信產(chǎn)品?！盃I改增”在電信業(yè)上的試點很大程度上影響了中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)，因為中國聯(lián)通無法通過提高業(yè)務(wù)和服務(wù)的價格來轉(zhuǎn)移增值稅。所以“營改增”給中國聯(lián)通帶來的增值稅壓力只可以通過主營業(yè)務(wù)收入來消化。然

42、而，中國聯(lián)通的利潤也取決于主營業(yè)務(wù)收入，所以主營業(yè)務(wù)收入的變化會來帶一系列成本和利潤的變化的影響。由于電信業(yè)“營改增”在2014年實施，所以，以下分析2013年和2014年的數(shù)據(jù)進行對比。4.3.1“營改增”對主營業(yè)務(wù)收入的影響表 4-3 2013和2014 年中國聯(lián)通增值稅、營業(yè)稅與主營業(yè)務(wù)收入的變動表 單位：億元指標(biāo)年份2013年2014年增值稅20.7681.93變動率27.91%294.65%營業(yè)稅77.1135.47變動率18.19%-54.00%主營業(yè)務(wù)收入2,462.752,484.02變動率13.60%0.86%數(shù)據(jù)來源：中國聯(lián)通歷年年報整理計算所得由表4-3可知，2014 年

43、電信業(yè)“營改增”后，中國聯(lián)通所需要繳納的增值稅大幅度的增加了，同比增長約 295%。從而其所需要繳納的營業(yè)稅也相應(yīng)的降低了很多，同比下降 54%。由于“營改增”后，中國聯(lián)通的增值稅是稅率較高的價外稅，需要聯(lián)通從原來所需要繳納的營業(yè)中營業(yè)額的一部分改為繳納增值稅。因此，由于我國經(jīng)濟環(huán)境并未發(fā)生很大的變化，在2014年，中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)收入相比2013年僅僅增加了0.86%。4.3.2“營改增”對主營業(yè)務(wù)成本的影響 雖然中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)成本并未直接受到“營改增”的影響，但是“營改增”可能會間接地影響到中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)成本。以聯(lián)通公司及公司的管理層的角度來考慮問題，“營改增”導(dǎo)致中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)

44、收入的減少，同時又增加中國聯(lián)通的稅負壓力，進而使公司的利潤下降了。所以，無論是從短期還是長期來看，中國聯(lián)通公司的利益以及管理者自身的利益會受到影響。中國聯(lián)通公司的管理層一定會優(yōu)化改進公司的運營，無論是從業(yè)務(wù)、財務(wù)還是成本等各個方面，都會想方設(shè)法地減少和降低“營改增”對中國聯(lián)通的消極影響。中國聯(lián)通公司的管理人員會采取措施來應(yīng)對主營業(yè)務(wù)收入的減少、利潤的減少和稅負的增加的幾個方面的問題。但是，除了“營改增”實施對中國聯(lián)通產(chǎn)生較大影響外，國內(nèi)環(huán)境和其他宏觀環(huán)境或是行業(yè)的環(huán)境并未出現(xiàn)其他會對中國聯(lián)通產(chǎn)生不利影響的因素。但是，如果中國聯(lián)通不尋求改革拓新的話，其主營業(yè)務(wù)成本可能還會增加。綜上所述，電信業(yè)“

45、營改增”在一定程度上間接的抑制了中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)成本的增長，起了積極影響。4.3.3“營改增”對主營業(yè)務(wù)利潤的影響 表 4-4 2013和2014 年中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)利潤的變動表 單位：億元指標(biāo)年份2013年2014年主營業(yè)務(wù)收入2,462.752482.02變動率13.60%0.86%主營業(yè)務(wù)成本1,482.411,565.40變動率10.57%5.60%主營業(yè)務(wù)利潤980.34918.62變動率18.52%-6.3%數(shù)據(jù)來源：中國聯(lián)通歷年年報整理計算所得由表4-4可知，在2013年，中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)利潤是上升的，提高了18.52%。然而，實施“營改增”以后，2014中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)的利潤

46、下降了6.3%。通過對比主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本可以看出，中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)收入相對于上一年增加了0.86%，幾乎沒有變化。但是，其主營業(yè)務(wù)成本上升了 5.6%，增加較大。從表面上看，主營業(yè)務(wù)成本的增長導(dǎo)致了主營業(yè)務(wù)利潤的減少。但通過上文的分析，由于“營改增”對電信業(yè)的影響，主營業(yè)務(wù)收入確實下降了，主要因為中國聯(lián)通所需要繳納的增值稅主要由其主營業(yè)務(wù)收入來消化。所以，這樣分析以后，可以推斷電信業(yè)的“營改增”導(dǎo)致中國聯(lián)通所需繳納增值稅稅額的上升，而增值稅稅額的上升又會致使聯(lián)通主營業(yè)務(wù)收入的下降，最終，主營業(yè)務(wù)收入的降低會導(dǎo)致中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)利潤的下降。這對中國聯(lián)通的企業(yè)利益而言，是一個不利的影響

47、。5對策建議5.1加強稅收籌劃，建立稅收籌劃小組由于“營改增”實施后，中國聯(lián)通的財務(wù)管理受到的影響，所以為了降低稅負提高電信企業(yè)利潤效益，企業(yè)必須做好稅收籌劃工作。第一，需要通過分析企業(yè)收入的構(gòu)成來有目的性的提高營業(yè)收入中增值業(yè)務(wù)的比重，以此來幫助減少銷項稅額。在分析了中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)之后，得出雖然對于剛進行“營改增”的中國聯(lián)通的增值業(yè)務(wù)而言，由原本繳納的3%變?yōu)槔U納6%的增值稅，稅率增加導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本上升。但我認為在中國聯(lián)通調(diào)整好稅收籌劃，在企業(yè)所支付得大量成本能夠抵扣以后，企業(yè)的稅負會相對之下降低的。因此，擴展增值業(yè)務(wù)與服務(wù)將會是電信企業(yè)降低賦稅的好對策。目前網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)流量需求十分大，增

48、加推廣4G流量業(yè)務(wù)的應(yīng)用，減少語音業(yè)務(wù)對于擴展增值業(yè)務(wù)很有幫助。第二，需要通過分析成本的構(gòu)成來明確哪些成本可以抵扣，哪些成本能夠獲取增值稅專用發(fā)票進行抵扣，做好成本控制工作。其中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)讓員工多了解增值稅的相關(guān)政策，以便于在經(jīng)營業(yè)務(wù)中能夠盡量多得獲取增值稅專用發(fā)票進行抵扣。同時，企業(yè)需要對財務(wù)人員多加以培訓(xùn)，才能讓員工更加了解相關(guān)政策以及熟悉增值稅納稅申報的相關(guān)流程。最后，我認為可以建立一個日常稅收籌劃小組，有利于更好的開展稅收籌劃工作。然而，稅務(wù)籌劃的人員必須是專業(yè)的，并且有用良好的綜合素質(zhì)以及專業(yè)水平。在熟悉稅收法律制度的基礎(chǔ)上，也應(yīng)該具備一定的企業(yè)管理知識和企業(yè)戰(zhàn)略實踐經(jīng)驗。這樣才可以

49、分析企業(yè)的稅負情況，才能及時開展稅收籌劃工作來調(diào)整經(jīng)營模式和提出稅務(wù)意見和建議。并且，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須貫通企業(yè)的日常經(jīng)營和管理中。稅收籌劃工作需要對企業(yè)的稅負鏈條進行梳理規(guī)劃，并對無論是涉及日常管理、營銷政策還是增值稅專用發(fā)票的認證作出整體分析和評定，從而給出專業(yè)的稅收籌劃意見。5.2調(diào)整預(yù)算管理“營改增”實施后，企業(yè)的預(yù)算管理需要根據(jù)其對企業(yè)經(jīng)濟利益的影響進行調(diào)整，才能合理安排企業(yè)全年的投資。之前電信企業(yè)的管理模式十分簡單，缺少精細的預(yù)算策劃和管理。然而，電信企業(yè)每年的資本性支出金額是十分巨大的，缺少了詳細的預(yù)算管理后，電信企業(yè)通常都是上半年投資進度低于預(yù)期進度，只能通過下半年集中完成

50、其投資預(yù)算。所以在“營改增”實施以后，電信企業(yè)更加應(yīng)該合理安排投資，在每月和每季都應(yīng)該有所投資，才可以將采購設(shè)備的費用均衡分布在每月，才可以將取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，來降低企業(yè)的銷項稅額，減少稅收支出，從而減少企業(yè)的稅負壓力。5.3選擇合理的供應(yīng)商由對中國聯(lián)通“營改增”前后的主營業(yè)務(wù)情況對比分析得出電信企業(yè)能否取得增值稅專用發(fā)票對其經(jīng)濟利益至關(guān)重要。而能否取得發(fā)票的關(guān)鍵也在于供應(yīng)商的選擇。電信企業(yè)的供應(yīng)商和合作伙伴的類型有很多種，包括固定資產(chǎn)的購置、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的采購、日常辦公用品的購入等等。電信企業(yè)需要對原有的供應(yīng)商進行分析梳理，從而挑選出可以繼續(xù)合作的供應(yīng)商。之后，當(dāng)企業(yè)與供應(yīng)商簽訂合同

51、時，需要將能否開出增值稅專用發(fā)票的條款進去，還需要制定和修訂合同模板，基于對“營改增”之后簽訂的銷售合同中的價格進行價稅分離，并且對業(yè)務(wù)進行分類，按不同的稅種和稅率獨立報價。電信企業(yè)理應(yīng)優(yōu)先選取納稅身份為增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，才可以保證取得合法的增值稅專用發(fā)票。然而有很多供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，并且電信業(yè)暫時無法將其淘汰，對于向這類供應(yīng)商購入產(chǎn)品時，最好可以獲得稅局代開的增值稅專用發(fā)票?？偠灾?，電信企業(yè)需要盡可能地選擇與正規(guī)合法地取得増值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和合作伙伴開展合作。5.4調(diào)整經(jīng)營模式 在分析中國聯(lián)通的主營業(yè)務(wù)中了解到，其主營收入的變化不大，但是主營業(yè)務(wù)成本有很大的提升，關(guān)鍵在于增

52、值稅中視同銷售的規(guī)定，中國聯(lián)通的營銷方式有很多都與實物捆綁，因而要繳納17%的高稅率稅費。所以，電信企業(yè)需要根據(jù)“營改增”的規(guī)定，尋求自身利益最大化發(fā)展的經(jīng)營模式，對現(xiàn)有的經(jīng)營模式進行調(diào)整和改革，利用“營改增”的契機，開展有助于提高經(jīng)濟利益的活動。例如，電信運營商可以利用增值稅中視同銷售行為的特殊規(guī)定，發(fā)展增值業(yè)務(wù)。電信企業(yè)可以將贈送用戶通信服務(wù)來代替以往的贈送用戶通信終端等實體商品，來避免繳納增值稅。電信運營商還可以利用增值稅對低于成本銷售行為的特殊規(guī)定，優(yōu)化電信服務(wù)套餐的結(jié)構(gòu)，對于組合套餐的定價應(yīng)該采用不低于采購成本的價格作為終端銷售價格，并且將終端補貼可改為話費補貼、流量補貼等等。另一方面，電信運營商經(jīng)常開展積分兌換活動，為用戶提供福利，但是在“營改增”之后，積分兌換中兌換實物禮品需要繳納增值稅，這回加重企業(yè)的稅負壓力，因而，電信運營商需要尋求一些電信