1、學(xué)習(xí)目的 收入的概念與特征 收入的內(nèi)容與分類 收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 各種收入的核算 利潤(rùn)構(gòu)成的核算 利潤(rùn)分配的核算收入利潤(rùn)知識(shí)回想核算前提核算方法核算方法核算方法第十一章 收入與利潤(rùn)第三版. 第一節(jié) 收入及其分類 一、收入的概念與特征 一收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤(rùn)與收入無 關(guān). 二收入的特征 1收入是企業(yè)日?；顒?dòng)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益流入。非日?；顒?dòng)帶來的收益稱為利得。 2收入必然導(dǎo)致一切者權(quán)益的添加。負(fù)債資產(chǎn)一切者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)收入利潤(rùn)的本質(zhì)屬于企業(yè)的一切者權(quán)益 添加添加減少. 3收入與一切者向企業(yè)投入資本無關(guān)。 即

2、收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：一切者投資直接添加企業(yè)的一切者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。 實(shí)收資本或：股本 收到投資數(shù) 銀行存款 貨幣投資 固定資產(chǎn)等 實(shí)物投資 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資 企業(yè)不論收到投資者以何種方式向企業(yè)的投資，都不會(huì)計(jì)入企業(yè)的收入！. 二、收入的分類 一收入按其買賣性質(zhì)分類 1銷售商品收入。企業(yè)經(jīng)過銷售商品而獲得的收入。 2提供勞務(wù)收入。企業(yè)經(jīng)過提供勞務(wù)而獲得的收入。 【例】如企業(yè)運(yùn)輸部門向其他企業(yè)提供運(yùn)輸、修繕等方面的效力而獲得的收入。 3讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入。企業(yè)經(jīng)過讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)而獲得的收入。 【例】對(duì)外投資將資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)讓渡給其他企業(yè)獲取的收益。.其他業(yè)務(wù)收入

3、投資收益營(yíng)業(yè)外收入收 入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入二收入按其在運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類 經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。銷售所消費(fèi)的產(chǎn)品等收入處置積壓資料等收入對(duì)外投資獲取的收益處置固定資產(chǎn)的凈收益等. 一、商品銷售收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 一商品銷售收入確實(shí)認(rèn)根底復(fù)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制：以 “應(yīng)收 而不是以能否實(shí)踐收到貨幣資金為規(guī)范確認(rèn)收入。 第二節(jié) 收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 本月實(shí)現(xiàn)、本月實(shí)踐收款的收入?！纠勘驹落N售產(chǎn)品3 000元,貨款收到。 本月實(shí)現(xiàn)、但本月未實(shí)踐收款的收入?！纠夸N售產(chǎn)品5 000元，貨款暫未收到。 以前月份預(yù)收款、本月實(shí)現(xiàn)的收入。 【例】本月向原已

4、預(yù)付款的購(gòu)買方提供產(chǎn)品4 000元。3月4月5月收入本月收入合計(jì)： 3 0005 0004 00012 000元處理了對(duì)實(shí)現(xiàn)收入何時(shí)入賬的問題 . 二確認(rèn)收入的條件 一切權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的管理權(quán)與控制權(quán)曾經(jīng)喪失收入的金額可以可靠計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè) 相關(guān)的本錢可以可靠計(jì)量銷售商品A企業(yè)B企業(yè)必需同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才干確以為收入！增值、運(yùn)用后帶來的利益等減值、毀損等能夠性很小時(shí)不能確以為收入！收入確實(shí)認(rèn)與本錢的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步進(jìn)展，以便于計(jì)算運(yùn)營(yíng)成果應(yīng)有可靠根據(jù)，如已開出增值稅公用發(fā)票、已確定購(gòu)銷合同等特別提示首要的是要符合收入的定義，并應(yīng)具備以下條件. 三收入的計(jì)

5、量補(bǔ)充 即收入金額確實(shí)定。普通應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議商定的金額確定，無合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價(jià)錢確定。 如有商品銷售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。特別提示. 四賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款(票據(jù)) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入(損益)類賬戶構(gòu)造：貸增借減，期末普通無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造：借增貸減結(jié)算方式2：信譽(yù)結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類構(gòu)造：貸增借減與貨款結(jié)算

6、方式有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢賬戶構(gòu)造及其結(jié)轉(zhuǎn)方法見后特別提示收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)與銷售本錢確實(shí)認(rèn)同時(shí)進(jìn)展. 五賬務(wù)處置 【例11-1】華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批：其消費(fèi)本錢為120 000元，銷售價(jià)錢為150 000元，銷項(xiàng)稅額為25 500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。 1確認(rèn)銷售收入、債務(wù)及債務(wù) 借：應(yīng)收賬款乙公司 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 25 500. 2結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢即產(chǎn)品消費(fèi)本錢 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢已銷售產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)品本錢庫(kù)存商品 銷售產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)與完工產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！消費(fèi)

7、本錢 完工產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢賬戶性質(zhì)：費(fèi)用損益類賬戶構(gòu)造：借增貸減特別提示結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢本質(zhì)上是產(chǎn)品的消費(fèi)本錢。但并非結(jié)轉(zhuǎn)自“消費(fèi)本錢賬戶！先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)本錢的多少取決于企業(yè)選擇運(yùn)用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法！. 二、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 一提供勞務(wù)收入的含義 是指企業(yè)經(jīng)過提供某些勞動(dòng)效力而獲得的收入。如提供運(yùn)輸效力、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。 二提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn) 按提供勞務(wù)買賣的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)： 1.買賣結(jié)果可以可靠計(jì)量. 1根本含義 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果完成程度可以可靠的估計(jì)。 應(yīng)采用完工百

8、分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的本錢。計(jì)算公式如下：本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)展計(jì)算公式1公式2買賣結(jié)果可以可靠計(jì)量. 【例113】211年11月25日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同商定的安裝費(fèi)總額為200 000元可實(shí)現(xiàn)收入總額)，工期2年。至211年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢60 000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝本錢90 000元。確認(rèn)211年勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算211年

9、應(yīng)確認(rèn)收入 0200 00060 00060 00090 000 80 000元完工程度為40%. 【例113】211年年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢60 000元。估計(jì)212年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生本錢90 000元。確認(rèn)212年勞務(wù)收入。212年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)展計(jì)算 80 000200 00060 00090 00060 00090 000 120 000元完成程度100%. 2.勞務(wù)收入買賣結(jié)果不可以可靠計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)提供勞務(wù)買賣的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)收回或

10、估計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)曾經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處置： 1假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)可以得到補(bǔ)償，該當(dāng)按照曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢； 2假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)不能得到補(bǔ)償，該當(dāng)將曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。. 【例11-4】 212年8月20日，華聯(lián)公司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)期為6個(gè)月，本年9月1日開學(xué)。協(xié)議商定，乙公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為120 000元。分開學(xué)、同年12月31日和培訓(xùn)終了三次支付。除9月1日開學(xué)已收40 000元外，由于乙公司運(yùn)營(yíng)困難其他培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。截至212年12

11、月31日，華聯(lián)公司實(shí)踐發(fā)生培訓(xùn)支出50 000元，其中：培訓(xùn)人員薪酬42 000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用8 000元。 賬務(wù)處置如下：. 1212年9月1日，預(yù)收乙公司預(yù)付培訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款 400 000 2支付212年實(shí)踐發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi) 借：勞務(wù)本錢 42 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 42 000 借：勞務(wù)本錢 8 000 貸：銀行存款 8 000 資產(chǎn)(本錢)類賬戶. 3212年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為40 000元，勞務(wù)本錢為50 000元。(前面已計(jì)算) 確認(rèn)212年勞務(wù)收入 借：預(yù)收賬款 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 沖減原來的“預(yù)

12、收賬款 。 結(jié)轉(zhuǎn)212年勞務(wù)本錢 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 50 000 貸：勞務(wù)本錢 50 000 . 三、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 一根本含義 企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一切權(quán)，只讓渡其運(yùn)用權(quán)而獲得的收入。包括以下兩項(xiàng)： 利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款構(gòu)成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來構(gòu)成的利息收入； 運(yùn)用費(fèi)收入：是指他人運(yùn)用本企業(yè)無形資產(chǎn)如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等而構(gòu)成的運(yùn)用費(fèi)收入。. 二讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)條件 該當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。 2.收入的金額可以可靠地計(jì)量。 三讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的計(jì)量 應(yīng)按以下方法分別予以計(jì)量： 1. 利

13、息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金運(yùn)用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 2. 運(yùn)用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。. 四讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的賬務(wù)處置 【例11-5】華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)運(yùn)用權(quán)。合同商定，運(yùn)用期為5年。乙公司于每年末按當(dāng)年收入的10%支付運(yùn)用費(fèi)。假定乙公司第一、二兩年實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為800 000元和1 200 000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回運(yùn)用費(fèi)。 第一年：800 00010%=80 000元 第二年：1 200 00010%=120 000元 賬務(wù)處置如下：. 【例11-5】經(jīng)計(jì)算華聯(lián)公司第一、二兩年收到的運(yùn)用費(fèi)分別為80 000元和120

14、 000元。 1.第一年年末，確認(rèn)運(yùn)用費(fèi)收入80 000元 借:銀行存款 80 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 2.第二年年末，確認(rèn)運(yùn)用費(fèi)收入120 000元 借:銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1280 000 .第三節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成 一利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 二利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法 在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的計(jì)算分為三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。潤(rùn)利. 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)獲得的利潤(rùn)。計(jì)算公式： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)

15、稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢與其他業(yè)務(wù)本錢之和與后兩項(xiàng)同為期間費(fèi)用產(chǎn)生凈收益時(shí)應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時(shí)應(yīng)相減與計(jì)算利潤(rùn)的收入、費(fèi)用內(nèi)容相關(guān)消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅等各種資產(chǎn)(不含買賣投資)的減值損失. 【例11-4】華聯(lián)公司212年度獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營(yíng)業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢3500萬元，其他業(yè)務(wù)本錢1400萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬元

16、，營(yíng)業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬元。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算：(50 000 00018 000 000 )( 35 000 00014 000 000 ) 600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 000 7 000 00014 500 000元. 2.利潤(rùn)總額 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式： 【例11-4】資料：華聯(lián)公司212年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為14 500 000元，營(yíng)業(yè)外收入為2 500 000元，營(yíng)業(yè)外支出2 000 000元。 利潤(rùn)總額：14 500 0002

17、 500 0002 000 000 15 000 000元利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出. 3.凈利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即： 所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的該當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用的所得稅費(fèi)用。凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用稅法規(guī)定：利潤(rùn)總額調(diào)整工程 所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額 應(yīng)稅所得 所得稅稅率利潤(rùn)總額本教材的計(jì)算方法. 所得稅費(fèi)用的核算方法 【補(bǔ)例】華聯(lián)公司計(jì)算出本年應(yīng)交所得稅額為5 200 000元，暫未交納。 借：所得稅費(fèi)用 5 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5 200 000所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅

18、 應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用應(yīng)交數(shù)賬戶性質(zhì)：費(fèi)用損益類賬戶構(gòu)造：借增貸減銀行存款 實(shí)踐交納. 以上利潤(rùn)目的計(jì)算在實(shí)務(wù)中經(jīng)過編制“利潤(rùn)表完成！見教材P 254 【例11-4】資料：華聯(lián)公司212年度利潤(rùn)總額為15 000 000元，所得稅費(fèi)用為5 200 000元。 凈利潤(rùn)：15 000 0005 200 000(所得稅費(fèi)用) 9 800 000元特別提示. 二、利潤(rùn)的構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配 一利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn) 1.根本含義 利潤(rùn)的構(gòu)成：會(huì)計(jì)期末月或年，企業(yè)將收入類賬戶的貸方發(fā)生額或余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額或余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶的借方，借以確定運(yùn)營(yíng)成果的過程。 利潤(rùn)的

19、結(jié)轉(zhuǎn)：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)賬戶的做法。 2.賬戶設(shè)置見以下圖.費(fèi)用類賬戶構(gòu)造：借增貸減結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 期初余額： (上年余額)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

20、發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實(shí)現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi) 的各種收 用、損失 入、利得 收入類賬戶構(gòu)造：貸增借減結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)：利潤(rùn)一切者權(quán)益類構(gòu)造：貸增借減“投資收益賬戶有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)！期末結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用均與當(dāng)期運(yùn)營(yíng)成果確定直接相關(guān)！“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用和“制造費(fèi)用等不能結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生虧損轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)賬戶借方結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)曾經(jīng)分配數(shù)(自“利潤(rùn)分配其他明 細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入).結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種做法 1賬結(jié)法月結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)過“本年利潤(rùn)賬戶計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收入和“費(fèi)用類賬戶月末時(shí)無余額

21、。 2表結(jié)法年結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月經(jīng)過編制“利潤(rùn)表計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上“收入和“費(fèi)用類賬戶發(fā)生額月末時(shí)不進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年度終了一次性結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收入和“費(fèi)用類賬戶應(yīng)無余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入收入 . 3.核算舉例 【例11-8】同例11-6華聯(lián)公司212年度獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營(yíng)業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢3500萬元，其他業(yè)務(wù)本錢1400萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)

22、費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬元，營(yíng)業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬元。 要求： 年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額。表結(jié)法各項(xiàng)余額數(shù)據(jù)所登記的賬戶及其方向性質(zhì)特別提示期末結(jié)賬的步驟之一. 【例11-8 1】212年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000 投資收益 7 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 2 500 000 貸：本年利潤(rùn) 77 500 000 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶的貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)

23、入收入 假設(shè)“投資收益賬戶為借方余額時(shí)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？特別提示. 【例11-8 2】 212年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額。借：本年利潤(rùn) 67 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 35 000 000 其他業(yè)務(wù)本錢 14 000 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 銷售費(fèi)用 3 800 000 管理費(fèi)用 3 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 000 資產(chǎn)減值損失 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益(凈損失) 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000 所得稅費(fèi)用 5 200 000 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶的借方假設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶為凈收益時(shí)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？特別提示. 收入類、費(fèi)用類

24、賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等 35 000 000本年利潤(rùn)67 700 000 77 500 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 無余額雙方比較構(gòu)成的差額為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為：9 800 000元77 500 00067 700 000利潤(rùn)類賬戶無余額. 【例11-8 3】212年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的數(shù)額為： 77 500 000 67 700 000 9 800 000元 借：本年利潤(rùn) 9 800 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 9 800

25、 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)曾經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自“利潤(rùn)分 (上年余額) 配其他明 轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入) 的利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 相關(guān)費(fèi) 各種收 用、損失 入、利得 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn). “本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 9 800 000本年利潤(rùn)67 700 000 77 500 000 9 800 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等 35 000 000結(jié)轉(zhuǎn)后無余額. 二利潤(rùn)的分配 1.利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)同意，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公

26、積金和分配給投資者等。凈利潤(rùn)分給投資者提取盈余公積 以前年度實(shí)現(xiàn)但未分配的利潤(rùn)本年可供分配利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年初未分配的利潤(rùn)作為企業(yè)長(zhǎng)久開展之用分配給投資者一切者. 2.利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序 3.賬戶設(shè)置見下頁(yè)凈利潤(rùn)以前年度的未分配利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金提取恣意盈余公積金分配給投資者分配根據(jù)的規(guī)定提取后留存企業(yè)的部分根據(jù)公司章程等的規(guī)定提取留存企業(yè)部分可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等現(xiàn)金股利股票股利用現(xiàn)金付給股東為股東添加股本. 利潤(rùn)分配 年初余額 利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 已分配數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 已分配數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 年初余額 本年利潤(rùn)(

27、轉(zhuǎn)入費(fèi)用) (轉(zhuǎn)入收入) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn) 盈余公積 運(yùn)用數(shù) 提取數(shù) 期末余額： (結(jié)存數(shù)) 應(yīng)付股利利潤(rùn) 支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 期末余額： (結(jié)存數(shù))分配利潤(rùn)年末時(shí)其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入 年末明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn) 年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn) 年末余額 未分配利潤(rùn) 年末余額 未分配利潤(rùn) 銀行存款 3.賬戶設(shè)置可供分配數(shù)利潤(rùn)分配：利潤(rùn)(一切者權(quán)益)類賬戶盈余公積：一切者權(quán)益類賬戶應(yīng)付股利利潤(rùn)：負(fù)債類賬戶不再有余額依然有余額特別提示明細(xì)賬戶構(gòu)造及運(yùn)用 賬戶登記的特有景象. 4.賬務(wù)處置 【例11-9】華聯(lián)公司212年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的15%提取恣意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時(shí)分派每股面值1元的股票股利250萬股。 1提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 980 000 提取恣意盈余公積1 470 000 貸：盈余公積法定盈余公積 980 000 恣意盈余公積 1 470 000. 2分配現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 3 500 000 貸：應(yīng)付股利 3 500 000 3分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 2 500 000 貸：股 本 2 500 00