1、學(xué)習(xí)目的 收入的概念與特征 收入的內(nèi)容與分類(lèi) 收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 各種收入的核算 利潤(rùn)構(gòu)成的核算 利潤(rùn)分配的核算收入利潤(rùn)知識(shí)回想核算前提核算方法核算方法核算方法第十一章 收入與利潤(rùn)第四版. 第一節(jié) 收入及其分類(lèi) 一、收入的概念與特征 一收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利潤(rùn)與收入無(wú) 關(guān). 二收入的特征 1收入是企業(yè)日?；顒?dòng)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益流入。非日常活動(dòng)帶來(lái)的收益稱(chēng)為利得。 2收入必然導(dǎo)致一切者權(quán)益的添加。負(fù)債資產(chǎn)一切者權(quán)益費(fèi)用利潤(rùn)收入利潤(rùn)的本質(zhì)屬于企業(yè)的一切者權(quán)益 添加添加減少. 3收入與一切者向企業(yè)投入資本無(wú)關(guān)。 即

2、收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：一切者投資直接添加企業(yè)的一切者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。 實(shí)收資本或：股本 收到投資數(shù) 銀行存款 貨幣投資 固定資產(chǎn)等 實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資 企業(yè)不論收到投資者以何種方式向企業(yè)的投資，都不會(huì)計(jì)入企業(yè)的收入！. 二、收入的分類(lèi) 一收入按其買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)分類(lèi) 1銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售商品而獲得的收入。 2提供勞務(wù)收入。企業(yè)經(jīng)過(guò)提供勞務(wù)而獲得的收入。 【例】如企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)向其他企業(yè)提供運(yùn)輸、修繕等方面的效力而獲得的收入。 3讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入。企業(yè)經(jīng)過(guò)讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)而獲得的收入。 【例】對(duì)外投資將資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)讓渡給其他企業(yè)獲取的收益。.其他業(yè)務(wù)收入

3、投資收益營(yíng)業(yè)外收入收 入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入二收入按其在運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類(lèi) 經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。銷(xiāo)售所消費(fèi)的產(chǎn)品等收入處置積壓資料等收入對(duì)外投資獲取的收益處置固定資產(chǎn)的凈收益等. 一、商品銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 一商品銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)根底復(fù)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制：以 “應(yīng)收 而不是以能否實(shí)踐收到貨幣資金為規(guī)范確認(rèn)收入。 第二節(jié) 收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 本月實(shí)現(xiàn)、本月實(shí)踐收款的收入?！纠勘驹落N(xiāo)售產(chǎn)品3 000元,貨款收到。 本月實(shí)現(xiàn)、但本月未實(shí)踐收款的收入?！纠夸N(xiāo)售產(chǎn)品5 000元，貨款暫未收到。 以前月份預(yù)收款、本月實(shí)現(xiàn)的收入。 【例】本月向原已

4、預(yù)付款的購(gòu)買(mǎi)方提供產(chǎn)品4 000元。3月4月5月收入本月收入合計(jì)： 3 0005 0004 00012 000元處理了對(duì)實(shí)現(xiàn)收入何時(shí)入賬的問(wèn)題 . 二確認(rèn)收入的條件 一切權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的管理權(quán)與控制權(quán)曾經(jīng)喪失收入的金額可以可靠計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè) 相關(guān)的本錢(qián)可以可靠計(jì)量銷(xiāo)售商品A企業(yè)B企業(yè)必需同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才干確以為收入！增值、運(yùn)用后帶來(lái)的利益等減值、毀損等能夠性很小時(shí)不能確以為收入！收入確實(shí)認(rèn)與本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步進(jìn)展，以便于計(jì)算運(yùn)營(yíng)成果應(yīng)有可靠根據(jù)，如已開(kāi)出增值稅公用發(fā)票、已確定購(gòu)銷(xiāo)合同等特別提示首要的是要符合收入的定義，并應(yīng)具備以下條件. 三收入的計(jì)

5、量補(bǔ)充 即收入金額確實(shí)定。普通應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議商定的金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價(jià)錢(qián)確定。 如有商品銷(xiāo)售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款等(資產(chǎn)) 11 70010 000應(yīng)交稅費(fèi)(負(fù)債)1 7005 000 8505 850銷(xiāo)售時(shí)確實(shí)認(rèn)退回時(shí)的沖減特別提示. 四賬戶(hù)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款(票據(jù)) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：收入(損益)類(lèi)賬戶(hù)構(gòu)造：貸增借減，期末普通無(wú)余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)

6、算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)構(gòu)造：借增貸減結(jié)算方式2：信譽(yù)結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)構(gòu)造：貸增借減與貨款結(jié)算方式有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)賬戶(hù)構(gòu)造及其結(jié)轉(zhuǎn)方法見(jiàn)后特別提示收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)與銷(xiāo)售本錢(qián)確實(shí)認(rèn)同時(shí)進(jìn)展. 五賬務(wù)處置 【例11-1】華聯(lián)公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批：其消費(fèi)本錢(qián)為120 000元，銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為150 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25 500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。 1確認(rèn)銷(xiāo)售收入、債務(wù)及債務(wù) 借：應(yīng)收賬款乙公司 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 25 500. 2結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)即產(chǎn)品消費(fèi)本錢(qián) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 12

7、0 000 貸：庫(kù)存商品 120 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)已銷(xiāo)售產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)品本錢(qián)庫(kù)存商品 銷(xiāo)售產(chǎn)品本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)與完工產(chǎn)品本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！消費(fèi)本錢(qián) 完工產(chǎn)品本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用損益類(lèi)賬戶(hù)構(gòu)造：借增貸減特別提示結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)本質(zhì)上是產(chǎn)品的消費(fèi)本錢(qián)。但并非結(jié)轉(zhuǎn)自“消費(fèi)本錢(qián)賬戶(hù)！先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)的多少取決于企業(yè)選擇運(yùn)用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法！. 【例112(1)】211年1月20日，華聯(lián)公司向丁公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。B產(chǎn)品的消費(fèi)本錢(qián)60 000元，銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)80 000元，增值稅額13 600元。產(chǎn)品已發(fā)出。知近期貨款難以收回，不能確以為應(yīng)收

8、賬款，也不確以為企業(yè)收入資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借增貸減消費(fèi)本錢(qián)消費(fèi)本錢(qián)為應(yīng)收稅費(fèi) 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫(kù)存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款丁公司 13 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13 600特例. 【例112(2)】 211年12月1日，收到丁公司開(kāi)來(lái)的一張面值93 600元、為期 6 個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。 2-1確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)收賬款丁公司 13 600 2-2結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)應(yīng)收稅費(fèi)原確認(rèn)的發(fā)出數(shù). 【例112(3)】 212年6月1日，企業(yè)按期收

9、回票據(jù)款。 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600 . 二、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 一提供勞務(wù)收入的含義 是指企業(yè)經(jīng)過(guò)提供某些勞動(dòng)效力而獲得的收入。如提供運(yùn)輸效力、管理咨詢(xún)、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。 二提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn) 按提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)： 1.買(mǎi)賣(mài)結(jié)果可以可靠計(jì)量. 1根本含義 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果完成程度可以可靠的估計(jì)。 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的本錢(qián)。計(jì)算公式如下：本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算提

10、供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)展計(jì)算公式1公式2買(mǎi)賣(mài)結(jié)果可以可靠計(jì)量. 【例113】211年11月25日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同商定的安裝費(fèi)總額為200 000元可實(shí)現(xiàn)收入總額)，工期2年。至211年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢(qián)60 000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝本錢(qián)90 000元。確認(rèn)211年勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算211年應(yīng)確認(rèn)收入 0200 00060 00060 00090 000 80 000元完工程度為40%. 【例113】211年年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢(qián)60 000元。估

11、計(jì)212年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生本錢(qián)90 000元。確認(rèn)212年勞務(wù)收入。212年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)展計(jì)算 80 000200 00060 00090 00060 00090 000 120 000元完成程度100%. 【例113】211年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝本錢(qián)總額為150 000元。實(shí)踐發(fā)生的安裝本錢(qián)：211年為60 000元、212年為92 000元。確認(rèn)211年勞務(wù)本錢(qián)。 211年勞務(wù)本錢(qián)：150 00040%60 000元本年應(yīng)確認(rèn)的本錢(qián)提供勞務(wù)本錢(qián)總額至本年末止勞務(wù)的完成

12、程度以前年度已確認(rèn)的本錢(qián)第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)展計(jì)算公式1公式2. 【例113】211年11月25日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝本錢(qián)總額為150 000元。實(shí)踐發(fā)生的安裝本錢(qián)：211年為60 000元、212年為92 000元。確認(rèn)212年勞務(wù)本錢(qián)。 212年勞務(wù)本錢(qián)：60 00092 000100%60 000 92 000元本年應(yīng)確認(rèn)的本錢(qián)提供勞務(wù)本錢(qián)總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的本錢(qián)第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)展計(jì)算公式1公式2. 2賬務(wù)處置 【例11-3】211年的賬務(wù)處置211年11月25

13、日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為200 000元，對(duì)方預(yù)付款為50%，其他50%待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至211年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢(qián)60 000元，其中，支付安裝人員工資36 000元，領(lǐng)用庫(kù)存原資料5 000元，其他均以銀行存款支付。估計(jì)至212年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝本錢(qián)90 000元。. 1211年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 2支付211年實(shí)踐發(fā)生的安裝本錢(qián) 借：勞務(wù)本錢(qián) 36 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 36 000 借：勞務(wù)本錢(qián) 5 000 貸：原資料 5 000 借：勞務(wù)本錢(qián) 19 000

14、貸：銀行存款 19 000 資產(chǎn)(本錢(qián))類(lèi)賬戶(hù). 3211年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為80 000元，相關(guān)本錢(qián)為60 000元。(前面已計(jì)算) 確認(rèn)211年收入 借：預(yù)收賬款 80 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 沖減原來(lái)的“預(yù)收賬款 。 結(jié)轉(zhuǎn)211年勞務(wù)本錢(qián) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 60 000 貸：勞務(wù)本錢(qián) 60 000 . 【例11-3】212年的賬務(wù)處置 4支付212年發(fā)生的安裝本錢(qián) 借：勞務(wù)本錢(qián) 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000 借：勞務(wù)本錢(qián) 2 000 貸：原資料 2 000 借：勞務(wù)本錢(qián) 25 000 貸：銀行存款 25 000 . 5確認(rèn)212年度的其他勞務(wù)收入

15、120 000元，勞務(wù)本錢(qián)92 000元。(前面已計(jì)算) 借：預(yù)收賬款 120 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 沖減原來(lái)的“預(yù)收賬款 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 2021 80 000 2021 120 000預(yù)收賬款2021 80 000 2021 100 0002021 120 000銀行存款 2021 100 000 應(yīng)為“應(yīng)收賬款，但因有“預(yù)收賬款，故將其在“預(yù)收賬款賬戶(hù)核算預(yù)收賬款確認(rèn)11、12年收入. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 92 000 貸：勞務(wù)本錢(qián) 92 000 6收取其他50%的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 記入“預(yù)收賬款 貸方是為了平賬！

16、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 2021 80 000 2021 120 000預(yù)收賬款 2021 80 000 2021 100 000 2021 120 000 2021 100 000銀行存款 2021 100 000 2021 100 000結(jié)平“預(yù)收賬款賬戶(hù)預(yù)收賬款確認(rèn)06、07年收入. 2.勞務(wù)收入買(mǎi)賣(mài)結(jié)果不可以可靠計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)收回或估計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)曾經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處置： 1假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)估計(jì)可以得到補(bǔ)償，該當(dāng)按照曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢(qián)；

17、 2假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)估計(jì)不能得到補(bǔ)償，該當(dāng)將曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。. 【例11-4】 212年8月20日，華聯(lián)公司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)期為6個(gè)月，本年9月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議商定，乙公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為120 000元。分開(kāi)學(xué)、同年12月31日和培訓(xùn)終了三次支付。除9月1日開(kāi)學(xué)已收40 000元外，由于乙公司運(yùn)營(yíng)困難其他培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。截至212年12月31日，華聯(lián)公司實(shí)踐發(fā)生培訓(xùn)支出50 000元，其中：培訓(xùn)人員薪酬42 000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用8 000元。 賬務(wù)處置如下：. 1212年9月1日，預(yù)收乙公司預(yù)付培訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存

18、款 400 000 貸：預(yù)收賬款 400 000 2支付212年實(shí)踐發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi) 借：勞務(wù)本錢(qián) 42 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 42 000 借：勞務(wù)本錢(qián) 8 000 貸：銀行存款 8 000 資產(chǎn)(本錢(qián))類(lèi)賬戶(hù). 3212年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為40 000元，勞務(wù)本錢(qián)為50 000元。(前面已計(jì)算) 確認(rèn)212年勞務(wù)收入 借：預(yù)收賬款 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 沖減原來(lái)的“預(yù)收賬款 。 結(jié)轉(zhuǎn)212年勞務(wù)本錢(qián) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 50 000 貸：勞務(wù)本錢(qián) 50 000 . 三、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 一根本含義 企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一切權(quán)，只讓渡其運(yùn)用權(quán)而獲得

19、的收入。包括以下兩項(xiàng)： 利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款構(gòu)成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)構(gòu)成的利息收入； 運(yùn)用費(fèi)收入：是指他人運(yùn)用本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等而構(gòu)成的運(yùn)用費(fèi)收入。. 二讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)條件 該當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)： 1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。 2.收入的金額可以可靠地計(jì)量。 三讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的計(jì)量 應(yīng)按以下方法分別予以計(jì)量： 1. 利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金運(yùn)用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 2. 運(yùn)用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。. 四讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的賬務(wù)處置 【例11-5】華聯(lián)公

20、司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)運(yùn)用權(quán)。合同商定，運(yùn)用期為5年。乙公司與每年末按當(dāng)年收入的10%支付運(yùn)用費(fèi)。假定乙公司第一、二兩年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入分別為800 000元和1 200 000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回運(yùn)用費(fèi)。 第一年：800 00010%=80 000元 第二年：1 200 00010%=8120 000元 賬務(wù)處置如下：. 三第一、二兩年年末確認(rèn)運(yùn)用費(fèi)收入 【例11-5】經(jīng)計(jì)算華聯(lián)公司第一、二兩年收到的運(yùn)用費(fèi)分別為80 000元和120 000元。 1.第一年年末，確認(rèn)運(yùn)用費(fèi)收入80 000元 借:銀行存款 80 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 2.第二年年末，確認(rèn)運(yùn)用費(fèi)收入120

21、 000元 借:銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1280 000 .第三節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成 一利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 二利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法 在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的計(jì)算分為三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。潤(rùn)利. 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)獲得的利潤(rùn)。計(jì)算公式： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢(qián)營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)與其他業(yè)務(wù)本錢(qián)之和與后兩項(xiàng)同為期間費(fèi)用產(chǎn)

22、生凈收益時(shí)應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時(shí)應(yīng)相減與計(jì)算利潤(rùn)的收入、費(fèi)用內(nèi)容相關(guān)特別提示不包括資料采購(gòu)費(fèi)用、產(chǎn)品消費(fèi)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅等各種資產(chǎn)(不含買(mǎi)賣(mài)投資)的減值損失. 【例11-4】華聯(lián)公司212年度獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，投資凈收益700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)本錢(qián)1400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用380萬(wàn)元，管理費(fèi)用340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算：(50 000 00018

23、 000 000 )( 35 000 00014 000 000 ) 600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 000 7 000 00014 500 000元. 2.利潤(rùn)總額 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式： 【例11-4】資料：華聯(lián)公司212年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為14 500 000元，營(yíng)業(yè)外收入為2 500 000元，營(yíng)業(yè)外支出2 000 000元。 利潤(rùn)總額：14 500 0002 500 0002 000 000 15 000 000元利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出. 3.

24、凈利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即： 所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的該當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用的所得稅費(fèi)用。凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用稅法規(guī)定：利潤(rùn)總額調(diào)整工程 所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額 應(yīng)稅所得 所得稅稅率利潤(rùn)總額本教材的計(jì)算方法. 所得稅費(fèi)用的核算方法 【補(bǔ)例】華聯(lián)公司計(jì)算出本年應(yīng)交所得稅額為5 200 000元，暫未交納。 借：所得稅費(fèi)用 5 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5 200 000所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用應(yīng)交數(shù)賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用損益類(lèi)賬戶(hù)構(gòu)造：借增貸減銀行存款 實(shí)踐交納. 以上利

25、潤(rùn)目的計(jì)算在實(shí)務(wù)中經(jīng)過(guò)編制“利潤(rùn)表完成！見(jiàn)教材P 254 【例11-4】資料：華聯(lián)公司212年度利潤(rùn)總額為15 000 000元，所得稅費(fèi)用為5 200 000元。 凈利潤(rùn)：15 000 0005 200 000(所得稅費(fèi)用) 9 800 000元特別提示. 二、利潤(rùn)的構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配 一利潤(rùn)的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn) 1.根本含義 利潤(rùn)的構(gòu)成：會(huì)計(jì)期末月或年，企業(yè)將收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額或余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶(hù)的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方發(fā)生額或余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶(hù)的借方，借以確定運(yùn)營(yíng)成果的過(guò)程。 利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)賬戶(hù)的做法。 2.賬戶(hù)設(shè)置見(jiàn)以下圖.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)構(gòu)造：借增

26、貸減結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 期初余額： (上年余額)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實(shí)現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi)

27、的各種收 用、損失 入、利得 收入類(lèi)賬戶(hù)構(gòu)造：貸增借減結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)：利潤(rùn)一切者權(quán)益類(lèi)構(gòu)造：貸增借減“投資收益賬戶(hù)有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)！期末結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用均與當(dāng)期運(yùn)營(yíng)成果確定直接相關(guān)！“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用和“制造費(fèi)用等不能結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生虧損轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)賬戶(hù)借方結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)曾經(jīng)分配數(shù)(自“利潤(rùn)分配其他明 細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入).結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用賬戶(hù)發(fā)生額的兩種做法 1賬結(jié)法月結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)過(guò)“本年利潤(rùn)賬戶(hù)計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收入和“費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)月末時(shí)無(wú)余額。 2表結(jié)法年結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月經(jīng)過(guò)編制“利潤(rùn)表計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)。以上“收入和“費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)

28、發(fā)生額月末時(shí)不進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年度終了一次性結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收入和“費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)等發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入收入 . 3.核算舉例 【例11-8】同例11-6華聯(lián)公司212年度獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，投資凈收益700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)本錢(qián)1400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用380萬(wàn)元，管理費(fèi)用340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元；本年度確認(rèn)

29、的所得稅費(fèi)用為520萬(wàn)元。 要求： 年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)余額。表結(jié)法各項(xiàng)余額數(shù)據(jù)所登記的賬戶(hù)及其方向性質(zhì)特別提示期末結(jié)賬的步驟之一. 【例11-8 1】212年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶(hù)余額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000 投資收益 7 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 2 500 000 貸：本年利潤(rùn) 77 500 000 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶(hù)的貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)等發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入收入 假設(shè)“投資收益賬戶(hù)為借方余額時(shí)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？特別提示. 【例11-8 2】 212年12月31日

30、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額。借：本年利潤(rùn) 67 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 35 000 000 其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 14 000 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 3 800 000 管理費(fèi)用 3 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 000 資產(chǎn)減值損失 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益(凈損失) 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000 所得稅費(fèi)用 5 200 000 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶(hù)的借方假設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶(hù)為凈收益時(shí)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？特別提示. 收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶(hù)登記情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)等 35 000 000本年利潤(rùn)67 700 000 77

31、 500 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 無(wú)余額雙方比較構(gòu)成的差額為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為：9 800 000元77 500 00067 700 000利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)無(wú)余額. 【例11-8 3】212年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 賬戶(hù)。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的數(shù)額為： 77 500 000 67 700 000 9 800 000元 借：本年利潤(rùn) 9 800 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 9 800 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)曾經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自“利潤(rùn)分 (上年余額) 配其他明 轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)

32、入) 的利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 相關(guān)費(fèi) 各種收 用、損失 入、利得 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn). “本年利潤(rùn)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶(hù)登記情況：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 9 800 000本年利潤(rùn)67 700 000 77 500 000 9 800 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)等 35 000 000結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額. 二利潤(rùn)的分配 1.利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)同意，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。凈利潤(rùn)分給投資者提取盈余公積 以前年度實(shí)現(xiàn)但未分配的利潤(rùn)本年可供分配利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)

33、的凈利潤(rùn)年初未分配的利潤(rùn)作為企業(yè)長(zhǎng)久開(kāi)展之用分配給投資者一切者. 2.利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序 3.賬戶(hù)設(shè)置見(jiàn)下頁(yè)凈利潤(rùn)以前年度的未分配利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金提取恣意盈余公積金分配給投資者分配根據(jù)的規(guī)定提取后留存企業(yè)的部分根據(jù)公司章程等的規(guī)定提取留存企業(yè)部分可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等現(xiàn)金股利股票股利用現(xiàn)金付給股東為股東添加股本. 利潤(rùn)分配 年初余額 利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 已分配數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 已分配數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 年初余額 本年利潤(rùn)(轉(zhuǎn)入費(fèi)用) (轉(zhuǎn)入收入) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn) 盈余公積 運(yùn)用數(shù) 提取數(shù) 期末余額： (結(jié)

34、存數(shù)) 應(yīng)付股利利潤(rùn) 支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 期末余額： (結(jié)存數(shù))分配利潤(rùn)年末時(shí)其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入 年末明細(xì)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn) 年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn) 年末余額 未分配利潤(rùn) 年末余額 未分配利潤(rùn) 銀行存款 3.賬戶(hù)設(shè)置可供分配數(shù)利潤(rùn)分配：利潤(rùn)(一切者權(quán)益)類(lèi)賬戶(hù)盈余公積：一切者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)付股利利潤(rùn)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)不再有余額依然有余額特別提示明細(xì)賬戶(hù)構(gòu)造及運(yùn)用 賬戶(hù)登記的特有景象. 利潤(rùn)分配 年初余額 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 年初余額 本年利潤(rùn)(轉(zhuǎn)入費(fèi)用) (轉(zhuǎn)入收入) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配利潤(rùn)股 本 轉(zhuǎn)入數(shù) 期末余額： (結(jié)存數(shù))年末時(shí)其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 已分配數(shù) 年末明細(xì)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn) 年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn) 年末余額 未分配利潤(rùn) 年末余額 未分配利潤(rùn) 關(guān)于轉(zhuǎn)作股本分配及結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處置 與“提取法定盈余公積、“提取恣意盈余公積和“應(yīng)付現(xiàn)金股利等明細(xì)賬戶(hù)構(gòu)造一樣也屬于向投資者分配股利，但不同于現(xiàn)金股利，不添加企業(yè)負(fù)債年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 不再有余額依然有余額與其他曾經(jīng)分配掉的利潤(rùn)構(gòu)成全部利潤(rùn)分配額. 4.賬務(wù)處置 【例11-9】華聯(lián)公司212年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的15%