1、 第十三章 企業(yè)財務(wù)會計報告第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表第六節(jié) 會計報表附注第七節(jié) 資產(chǎn)負債日后事項第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告概念 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表。利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表.二、編制會計報告的意義為內(nèi)外信息使用者提供決策所需會計信息內(nèi)部-企業(yè)管理決策層、職工 投

2、資者 銀行、外部 債權(quán)人 其他金融機構(gòu) 財政 政府 稅務(wù) 工商管理部門三、財務(wù)報告構(gòu)成(一)會計報表分類按服務(wù)對象分 1、外部報表 按統(tǒng)一格式 2、內(nèi)部報表 無規(guī)定格式按編報時間分 1、年報 2、 中期報表 時間短于一年按編制單位分 1、單位會計報表 2、 匯總會計報表 3、 合并報表(二)附注(三)四、會計報表的編制要求（一） 編制前的準備工作（二） 編制的基本要求1、內(nèi)容完整2、數(shù)字真實3、計算準確4、編報及時四、會計報表的編制要求（三）其他要求1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。 根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

3、 2、財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更 。3、性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。 重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 4、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。 資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。 5、當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。 第二節(jié)

4、資產(chǎn)負債表一、概念 資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在某個特定日期(會計期末)的財務(wù)狀況的報表。也稱為財務(wù)狀況表。靜態(tài)表 財務(wù)狀況二、作用 1、了解資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)2、了解企業(yè)償債能力及財務(wù)狀況變化三、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)（二種）1、報告式； 年 月 日資產(chǎn)：各項目 xxx 資產(chǎn)合計負債：各項目 xxx 負債合計所有者權(quán)益：各項目 xxx 所有者權(quán)益2、賬戶式 年 月 日資產(chǎn) 負債及所有者權(quán)益 各項目 負債各項目 負債合計所有者權(quán)益各項目 所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表的排列資產(chǎn)-按流動性排列負債-按償還期排列所有者權(quán)益-按永久性遞減順序排列我國用賬戶式四、填列根據(jù)賬戶余額填列1

5、、根據(jù)總賬余額直接填入如：應(yīng)收票據(jù) 短期借款 應(yīng)交稅費 實收資本 資本公積 盈余公積 2、根據(jù)總賬余額計算填入 報表項目 賬戶貨幣資金存貨未分配利潤 庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金材料采購原材料生產(chǎn)成本庫存商品本年利潤利潤分配3、根據(jù)明細科目余額計算填列 賬戶 報表項目 應(yīng)付賬款 明細賬 貸余 -應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 借余 -預(yù)付款項 應(yīng)收賬款 明細賬 借余 -應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 貸余 預(yù)收款項舉例報表項目： 應(yīng)收賬款甲 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款=16000預(yù)收賬款 應(yīng)收賬款乙=3600 預(yù)收賬款1600016001400020001600預(yù)收賬款丙舉例報表項目： 應(yīng)付賬款甲 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款=310

6、0預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款乙=5300 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款丙31005000280030050004、根據(jù)總賬余額和明細賬余額分析計算填列長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款案例分析：一年以上填入所 項目 一年內(nèi)的 -轉(zhuǎn)入流動負債內(nèi)5、根據(jù)總賬科目和其備抵科目抵銷后的凈額填列第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念 反映企業(yè)在一定會計期間財務(wù)成果情況的財務(wù)報表。動態(tài)報表 揭示本會計期間的經(jīng)營成果 二、利潤表的作用三、利潤表的結(jié)構(gòu)（二種）（一）單步式： 年 月收入： 各項目費用： 各項目 利潤（二）多步式 年 月 我國采用多步式一、營業(yè)利潤二、利潤總額三、凈利潤四、編制方法1、依據(jù)： 主要根據(jù)損益類賬戶本期發(fā)生額填列月報

7、-本月?lián)p益類賬戶發(fā)生額填入本年累計數(shù)-1至12月發(fā)生額填入2、舉例五、每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè) 正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)1、基本每股收益= 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購1500股，以備將來獎勵職工普通股加權(quán)平均數(shù)1000012/12+450010/12-15001/12=13625股2、稀釋的每股收益基本原則：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股分子的調(diào)整：當(dāng)期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益

8、或費用相關(guān)所得稅的影響分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤4500萬元2005年發(fā)行在外普通股4000萬股所得稅稅率33%基本每股收益4500/40001.125元稀釋的每股收益凈利潤的增加800 4% （1-33%）21.44萬元普通股股數(shù)的增加800/100 90720萬股稀釋的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)1、概念2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金，是指企業(yè)

9、庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。3、現(xiàn)金流量 是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量的分類1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表基本格式1、正表2、補充資料四、

10、填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法填列：通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金+本期預(yù)收的款項-減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 或=P365頁 企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 本期商品銷售收入100000元，應(yīng)收賬款期初余額20000元，期末余額50000元，預(yù)收賬款期初余額10000元，期末余額30000元，假定不考慮壞賬準備和增值稅因素。 “銷售商品、提

11、供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目=100000+（20000-50000）+（30000-10000）=90000 2、收到的稅費返還=收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款 3、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入 金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）+本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項+本期預(yù)付款項-減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金或：=P362企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 本期用銀行存款支付購買原材料貨款480

12、00元，當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款12000元，本期購買原材料預(yù)付貨款15000元，當(dāng)期因購貨退回現(xiàn)金6000元。 “購買商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 =48000+12000+15000-6000 =69000 5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅） 本期實際支付工資及各種獎金44000元。其中：生產(chǎn)經(jīng)營人員工資及獎金35000元；在建工程人員工資及獎金9000元。 支付給職工發(fā)以及為職工支付的現(xiàn)金”項目 =44000-9000=35000 6、支付的各項稅費=本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各

13、項稅費 包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。7、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出 金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、收回投資收到的現(xiàn)金=出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。2、取得投資收益收到的現(xiàn)金=企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。 3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

14、其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入）-為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金-相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。 5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。用銀行存款支付工程物資貨款81900元，支付在建工程人員工資12000元，獎金1000元 ?！?/p>

15、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目 =81900+12000+1000=94900 6、“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。7、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。8、“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投

16、資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。 2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3、“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。4、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。5、“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)

17、除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。（四）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的差額：1、企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理）。2、企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按期末匯率折算的金額。（五）現(xiàn)金流量表附注企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。1“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目 （1）“資產(chǎn)減值準備”項目，反映

18、企業(yè)本期計提的壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、油氣資產(chǎn)減值準備等資產(chǎn)減值準備。（2）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目，分別反映企業(yè)本期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。（3）“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”項目，分別反映企業(yè)本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。（5）“

19、固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。（6） “公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的損益。（7）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。（8） “投資損失”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。（9）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的年初余額與期末余額的差額。（10）“遞延所得稅負債增加”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目的年初余額與期末余額的差額。（11）“存貨的減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的年初余額與期末余額的差額。（12）“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款等經(jīng)營性應(yīng)收項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等）的年初余額與期末余額的差額。（1