1、Part 3進項稅額的會計處理1準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購置的農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用,以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用其他2不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額購進非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務用于免稅工程的購進貨物或應稅勞務用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務購進貨物發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務發(fā)生非正常損失其他3（一）國內(nèi)采購貨物企業(yè)外購應稅貨物,應按貨物的實際采購本錢借記

2、“材料采購、“原材料、“庫存商品等,按應預繳或墊支的增值稅額借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）,按貨物的實際本錢和增值稅額之和貸記“銀行存款、“其他貨幣資金、“應付票據(jù)、“應付賬款等4例1購入甲材料24000元,增值稅款4080元,運雜費2800元（其中運費2000元）,材料已驗收入庫,款項已支付借：原材料（24000+800+200093）26660應交稅費應交增值稅（進）（4080+20007）4220貸：銀行存款30880按現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)購進貨物并取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票后,如果在未到主管稅務機關進行認證之前,其購進貨物的“進項稅額還不能確認是否符合抵扣條件。為此,在未到主管

3、稅務機關進行認證之前需入賬的經(jīng)濟業(yè)務,企業(yè)可增設“待抵扣進項稅賬戶作為過渡。5假設在例1的情況下,企業(yè)采購獲得的專用發(fā)票還未認證,則會計處理如下：借：原材料26660應繳稅費-應交增值稅待抵扣進項稅4220貸：銀行存款30880企業(yè)在90日之內(nèi)進行比對、認證并獲得通過后借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）4220貸：應繳稅費- 應交增值稅待抵扣增值稅4220如果企業(yè)在90日內(nèi)進行比對、認證,但未獲得通過；或者在90日內(nèi)進行比對認證并獲得通過后,但未在當月申報抵扣的,相關稅額計入采購本錢借：原材料4220貸：應繳稅費-應交增值稅待抵扣增值稅42206商業(yè)企業(yè)的會計處理批發(fā)商業(yè)企業(yè)采購貨物進項稅額的

4、會計處理與工業(yè)企業(yè)根本相同零售商業(yè)企業(yè)在采用售價（含稅）金額核算時,其會計處理有所不同。在商品驗收入庫時,借記“庫存商品、以商品的進價（不含稅）金額,貸記“材料采購,以商品含稅零售價大于不含稅進價的差額,貸記“商品進銷差價。“商品進銷差價賬戶是商品零售企業(yè)用來核算商品售價（含稅）與進價（不含稅）之間的差額（毛利銷項稅額）的專門賬戶7例2某零售商業(yè)企業(yè)購入商品150件,購入價1000元/件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款150000元,增值稅額25500元。企業(yè)付款時：借：材料采購150000應交稅費應交增值稅（進項稅額）25500貸：銀行存款175500商品驗收入庫時（設每件商品含稅售價1560元

5、）：借：庫存商品234000貸：材料采購150000商品進銷差價84000為便于分析商品的差價率,也可以如下處理：借：庫存商品234000貸：材料采購150000商品進銷差價毛利50000銷項稅額340008（二）國外進口貨物從國外進口貨物時,應根據(jù)海關開具的“完稅憑證記賬進項稅額組成計稅價格增值稅稅率（關稅完稅價格+關稅+消費稅）增值稅稅率9例3某商業(yè)企業(yè)從國外進口商品一批,完稅價格400000美元,關稅稅率為20,增值稅稅率為17,另外支付國內(nèi)運雜費2400元（其中：增值稅進項稅額140元）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票元,從銀行購入400000美元,轉(zhuǎn)入美元存款賬戶。當日外匯牌價1：8。（1

6、）買入外匯時借：銀行存款美元戶貸：銀行存款人民幣10（2）支付貨款時借：材料采購貸：銀行存款美元戶（3）支付進口關稅和增值稅時借：材料采購（320000020）640000應交稅費應交增值稅（進項稅額) (3200000+640000)17652800貸：銀行存款11（4）支付國內(nèi)運雜費借：銷售費用2260應交稅費應交增值稅（進）140貸：銀行存款2400（5）結轉(zhuǎn)商品采購本錢借：庫存商品貸：材料采購12（三）投資轉(zhuǎn)入貨物為保證增值稅抵扣鏈條的連貫性,企業(yè)通過投資取得的貨物,允許抵扣進項稅額,因為以后該批貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營時,該批商品出售后會產(chǎn)生銷項稅額投資方作為視同銷售處理計算銷項稅額,被投資

7、方計算進項稅額13借：原材料200000（以投資各方確認的貨物價值入賬）應交稅費應交增值稅（進）34000貸：實收資本/股本220000（以投資各方確認的所有者權益數(shù)額入賬）資本公積資本溢價1400014（四）接受捐贈貨物捐贈方作為視同銷售處理,被捐贈方進項稅額可以抵扣接受捐贈時的會計處理：借：原材料（以捐贈確認的貨物價值入賬）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（按照貨物確認價值計算的增值稅）貸：遞延稅款（按照貨物的價值和增值稅計算的未來應交所得稅額入賬）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣資產(chǎn)準備（以上述金額差額入賬）15期末,接受價值的貨物應交納所得稅時,借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣資產(chǎn)準備貸：資本公

8、積借：遞延稅款貸:應交稅費應交所得稅16六、進貨退回與折讓會計處理前的判斷：購銷雙方是否入賬及發(fā)票是否認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)均未認證：購貨方退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),要求銷售方按重新認定的交易金額重新開具發(fā)票；抵扣聯(lián)已認證：抵扣聯(lián)不能退回,需作特別處理：購置方向稅務機關申請?zhí)顖箝_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（兩個聯(lián)次）主管稅務機關審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（三個聯(lián)次）購置方將通知單的銷售方聯(lián)次交給銷售方銷售方依據(jù)通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票交給購貨方購銷雙方根據(jù)紅字發(fā)票金額作紅字更賬處理注：購置方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理17例3進貨退回（1）企業(yè)8月2日收到貨款結算發(fā)票,列示原材料價款50

9、00元,稅額850元 2/8借：原材料5000應應交增值稅（進）850貸：銀行存款5850（2）9月10日發(fā)生全部退貨,取得“通知單交給銷售方,代墊運費800元。9月20收到紅字發(fā)票。10/9借：其他應收款（5000800）5800貸：原材料5000銀行存款80020/9借：銀行存款6650應應交增值稅（進）850（紅字）貸：其他應收款580018例4進貨折讓8月2日購進貨物,發(fā)票列示原材料1000元,增值稅170元。9月10日折讓20,取得“通知單交給銷售方。9月20日收到紅字發(fā)票。2/8借：原材料1000應應交增值稅（進）170貸：銀行存款/應付賬款117010/9借：其他應收款200貸：原材料20020/9借：銀行存款234應應交增值稅（進）34（紅字）貸：其他應收款20019案例分析審計人員對某公司進行審計,發(fā)現(xiàn)前幾年該公司線材年消耗量都在24噸,這次卻高達24.5噸。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)10月份第47號憑證中有一張向其他公司購進線材17噸,金額為59500元的普通發(fā)票,會計分錄為：借：低值易耗品59500貸：現(xiàn)金59