1、第九章 國際稅收法律制度第一節(jié) 國際稅法概述 .一、 國際稅法的產(chǎn)生和開展 一 國際稅法的產(chǎn)生 二 國際稅法的開展 1 調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范不斷充實(shí)和完善； 2 國際稅制改革的趨勢方興未艾；3 區(qū)域性稅收一體化蓬勃開展，稅收的國際協(xié)調(diào)正在擴(kuò)展。 二、國際稅法的概念和淵源 一 國際稅法的概念及其根本特點(diǎn) 1概念：國際稅法是調(diào)整國家之間的稅收分配關(guān)系，以及國家與跨國納稅人之間稅收征收關(guān)系的國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范的總稱，是主權(quán)國家相互間意志的協(xié)調(diào)反映。 2 特點(diǎn)： 1作為國際稅收關(guān)系的主體之一的自然人和法人，只能是納稅主體，僅承當(dāng)納稅義務(wù)，而且納稅人在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家能夠同時(shí)承當(dāng)納稅義務(wù)，即

2、具有雙重納稅人的身份，故又稱跨國納稅人。 2國際稅收關(guān)系的客體是納稅人的跨國所得。3國際稅法的調(diào)整對象是國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主權(quán)國家與跨國納稅人之間的稅收征收關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的有關(guān)主權(quán)國家之間的稅收分配關(guān)系。 二 國際稅法的淵源 1 國際法：國際稅收條約或協(xié)定、國際稅收慣例等。2 國內(nèi)法：各國的涉外稅法，尤其是涉外所得稅法。 .第九章 國際稅收法律制度第二節(jié) 稅收管轄權(quán)及其沖突的處理 .一、 國家稅收管轄權(quán)概述 一 稅收管轄權(quán)的實(shí)際根據(jù) 二 稅收管轄權(quán)的類型 1居民稅收管轄權(quán)：又稱居住國稅收管轄權(quán)，是指在國際稅收中，國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這樣的連結(jié)要素行使納稅權(quán)益。它是屬人原那么在

3、稅法上的表達(dá)。 2收入來源地稅收管轄權(quán)：是指一國對跨國納稅人在該國領(lǐng)域范圍內(nèi)的所得課納稅收的權(quán)益，它是屬地原那么在國際稅法上的表達(dá)。 二、居民稅收管轄權(quán)的行使 一 跨國納稅人居民身份確實(shí)定 1 自然人居民身份確實(shí)認(rèn) 1 住所規(guī)范2 居所規(guī)范3 國籍規(guī)范 2法人居民身份確實(shí)認(rèn) 1 法人注冊成立地規(guī)范2 法人實(shí)踐管理和控制中心所在地規(guī)范3 法人的總機(jī)構(gòu)所在地規(guī)范 3居民稅收管轄權(quán)沖突的處理原那么 1 自然人居民身份沖突的處理方法2 法人居民身份沖突的處理方法 .三、收入來源地稅收管轄權(quán)的行使 一 所得來源地的認(rèn)定 1 營業(yè)所得2 股息3 利息4 動(dòng)產(chǎn)租金和特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)5 個(gè)人勞務(wù)所得6 不動(dòng)產(chǎn)所得

4、 二 收入來源地稅收管轄權(quán)的行使原那么 1 對非居民納稅人營業(yè)所得的納稅 2 非居民納稅人投資所得的納稅 3 對非居民的個(gè)人勞務(wù)所得的納稅 1 對非居民的跨國獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的普通納稅原那么固定基地原那么2 對非居民跨國非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的普通納稅原那么 4 對非居民財(cái)富所得的納稅 1 對非居民的跨國不動(dòng)產(chǎn)所得的納稅2 對非居民的資本利得的納稅 .第九章 國際稅收法律制度第三節(jié) 國際雙重納稅 .一、 國際雙重納稅概述 一 國際雙重納稅的概念 稅收是對納稅義務(wù)人一定的納稅對象所進(jìn)展的實(shí)踐課征。假設(shè)對某筆納稅對象同時(shí)進(jìn)展了兩次或兩次以上的課征，便稱為雙重納稅或反復(fù)納稅。雙重納稅就其性質(zhì)來說看，可以

5、分為稅制性雙重納稅、法律性雙重納稅和經(jīng)濟(jì)性雙重納稅等三種根本類型。 二 國際雙重納稅的產(chǎn)生緣由 1 法律性國際雙重納稅的產(chǎn)生緣由 1納稅人收入的國際化以及各國所得稅制的普及化是國際雙重納稅產(chǎn)生的重要緣由；2各國稅收管轄權(quán)的猛烈沖突是導(dǎo)致國際雙重納稅的另一個(gè)重要緣由。 國家間稅收管轄權(quán)的沖突，主要有以下表現(xiàn)： 1 居民稅收管轄權(quán)之間的沖突2 居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突3 收入來源地國稅收管轄權(quán)之間的沖突 2 經(jīng)濟(jì)性國際雙重納稅的產(chǎn)生緣由 經(jīng)濟(jì)性的雙重納稅，又稱重疊納稅，通常是指對兩個(gè)不同的納稅人就同一項(xiàng)所得或財(cái)富的反復(fù)納稅。經(jīng)濟(jì)性雙重納稅主要發(fā)生在公司和股東之間。經(jīng)濟(jì)性的雙重

6、納稅主要表如今：1 對公司利潤和股息的納稅2 對財(cái)富與股權(quán)財(cái)富的納稅 .二 法律性國際雙重納稅的處理方法 一 運(yùn)用沖突規(guī)范處理法律性國際雙重納稅 1 單邊沖突規(guī)范的處理方式：表達(dá)在國際稅收協(xié)定中 2 雙邊沖突規(guī)范的處理方式 二 免稅法 免稅法，又稱豁免法，是指居住國政府對本國居民來源于境外的所得或財(cái)富免予納稅。1 全額免稅法：2 累進(jìn)免稅法： 三 扣除法 扣除法，是指居住國政府對居民納稅人因國外所得而向來源地國交納的所得稅款，允許作為扣除工程從應(yīng)稅所得額中扣除，就其他額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 四 抵免法 1 抵免法的概念及其根本類型 抵免法，又稱外國稅收抵免，是指居住國政府按本國居民納稅

7、人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將境外所得而已向來源地國交納的稅款在本國稅法規(guī)定的限制內(nèi)從本國的應(yīng)納稅額中抵免。根本類型有： 1 直接抵免和間接抵免2 全額抵免和限額抵免 2 抵免限額 .三、經(jīng)濟(jì)性國際雙重納稅的處理方法 一 公司環(huán)節(jié)對分配利潤的重疊納稅的防止 1 股息扣除制2 分劈稅率制 二 個(gè)人環(huán)節(jié)對獲得股息的重疊納稅的防止 1 歸集抵免制2 其他處置法 .第九章 國際稅收法律制度第四節(jié) 國際避稅與反避稅 .一、 國際避稅概述 一 國際避稅的產(chǎn)生 二 國際避稅的產(chǎn)生緣由 1利潤最大化是從事國際投資的跨國納稅人共同追求的目的，少納稅、多獲利是國際投資者共同追求的目的； 2各國

8、稅務(wù)當(dāng)局在稅收管理方面的有限程度、各國稅收制度的差別，以及國家之間對國際稅收管理方面進(jìn)展協(xié)作等方面存在的諸多妨礙，都為跨國納稅人進(jìn)展國際避稅提供了可資利用的條件。 二、國際避稅的主要方式 1 經(jīng)過納稅人主體的跨國流動(dòng)進(jìn)展國際避稅 2 跨國聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)展國際避稅 3 跨國納稅人利用國際避稅港進(jìn)展國際避稅 1 避稅港的概念及其特點(diǎn) 避稅港普通是指那些對財(cái)富和所得不納稅或依很抵稅率納稅的國家或地域。特點(diǎn)：有獨(dú)特的低稅構(gòu)造和明確的避稅區(qū)域范圍；有快捷便利的交通和通訊設(shè)備；有健全完善的法律制度 2 利用避稅港進(jìn)展避稅的方法 利用基地公司從事虛偽的中介效力，實(shí)現(xiàn)利潤的跨國轉(zhuǎn)移；將基地公司作為控股

9、公司，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司所獲取的利潤以股息方式，匯到基地公司，以到達(dá)避稅目的。 .三、反避稅的國內(nèi)法和國際法救援措施 一 反避稅的國內(nèi)法救援措施 1 加強(qiáng)各國的稅收征控制度 1 健全稅務(wù)申報(bào)制度，強(qiáng)化納稅人的舉證責(zé)任；2 強(qiáng)化稅務(wù)的會計(jì)審計(jì)制度；3 實(shí)行評價(jià)所得稅納稅制度。 2 調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)，合理分配跨國收入和費(fèi)用。 二 反避稅的國際法措施 1 稅收情報(bào)交換2 跨國稅務(wù)調(diào)查協(xié)作 .第九章 國際稅收法律制度第五節(jié) 國際稅收協(xié)定 .一、 國際稅收協(xié)定概述 一 國際稅收協(xié)定的概念 國際稅收協(xié)定，又稱國際稅收條約，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處置跨國納稅人納稅事務(wù)憤怒的稅收關(guān)系，按

10、照對等原那么，經(jīng)過政府間談判所締結(jié)確實(shí)定其在國際稅收方面的權(quán)益義務(wù)關(guān)系的一種書面協(xié)議。 二 國際稅收協(xié)定的開展 1 國際稅收協(xié)定的數(shù)量激增2 國際稅收協(xié)定的內(nèi)容不斷擴(kuò)展3 國際稅收協(xié)定日趨規(guī)范化4 國際稅收協(xié)定濫用的情況日漸增多 二、國際稅收協(xié)定的構(gòu)造和內(nèi)容 一 國際稅收協(xié)定的構(gòu)造 1 適用范圍條款2 定義條約3 實(shí)體條約4 消除雙重納稅的條款5 反避稅條款6 雜項(xiàng)條款 二 國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 1 納稅權(quán)的劃分2 防止國際雙重納稅的方法3 稅收無差別待遇原那么4 防止國際逃避稅5 關(guān)于相互協(xié)商程序6 關(guān)于稅務(wù)情報(bào)交換 .三、國際稅收協(xié)定的濫用與反濫用 一 國際稅收協(xié)定濫用概述 1 國際稅收

11、協(xié)定濫用的概念 是指非締約國雙方的居民經(jīng)過各種途徑獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，使稅收協(xié)定濫用者獲取了他本應(yīng)不能享遭到的優(yōu)惠，從而到達(dá)跨國避稅的目的。不良后果有： 1 有悖國際稅收協(xié)定的互惠原那么，呵斥締約國的稅收損失；2 對締約國有關(guān)國內(nèi)稅收立法構(gòu)成沖擊，破壞了締約國給予稅收優(yōu)惠的前提條件；3 不利于鼓勵(lì)國際稅收協(xié)定的締結(jié)。 2 國際稅收協(xié)定濫用的主要方法 二 防備國際稅收協(xié)定濫用的法律措施 1 防備國際稅收協(xié)定濫用的國際法救援措施 1 制止法2 排除法3 透視法4 納稅法5 渠道法 2 防備國際稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法救援措施 .第九章 國際稅收法律制度第六節(jié) 我國涉外稅收法律制度 .一、 我國涉外稅收法律制度概述 一 我國涉外稅收立法的開展概略二 我國涉外稅法體系 二、外傷投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 一 納稅主體 1 外商投資企業(yè) 2 外國企業(yè) 二 納稅對象 1外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事消費(fèi)、運(yùn)營所得；2發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場一切實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的利潤股息、利息、租金、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)和其他所得；3總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)獲得來源于中國境外的消費(fèi)運(yùn)營所得和其他所得；4外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但與其機(jī)構(gòu)、場所沒有聯(lián)絡(luò)，而獲得的來源于中