1、財政與稅收第 四十三 講1第十三章 企業(yè)所得稅 【資料引證】 企業(yè)所得稅法是指國家制定的調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。本章按所得稅制的基本要素將兩個稅種基本的制度內(nèi)容進行先并后分，即先分析企業(yè)所得稅制的一般內(nèi)容，然后區(qū)別兩個稅種的特殊之處，特別說明外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的特殊問題。企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅法是全書的重點章節(jié)之一。本章的難點是收入總額確認的有關(guān)問題、準(zhǔn)予扣除的項目內(nèi)容及判別，本章的重點是應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算。對外資企業(yè)而言，重點掌握稅收優(yōu)惠、稅額扣除及納稅申報等內(nèi)容

2、。 2【本章提要】 這一章的主要內(nèi)容包括：第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述了解我國企業(yè)所得稅的歷史和現(xiàn)狀介紹50年代建立工商所得稅、80年代多種所得稅并存、90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制三個時期。第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本制度掌握企業(yè)所得稅制的課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素，第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)掌握收入總額的確定、扣除項目的范圍的標(biāo)準(zhǔn)、不準(zhǔn)予扣除的項目、應(yīng)納稅所得額的計算方法；熟悉扣除項目應(yīng)遵循的原則。 3第四節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠制規(guī)定應(yīng)熟悉法律、法規(guī)及國務(wù)院規(guī)定的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由于政策的不同、稅收優(yōu)惠使得兩個稅種表現(xiàn)出很大的差異，尤其是應(yīng)納所得稅的計算

3、。所以應(yīng)該在比較中學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定。第五節(jié) 企業(yè)所得稅計征管理介紹內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的一般計征方法以及外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的征稅辦法。 4第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅由企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅兩個稅種組成。 【概述內(nèi)容】 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。我國的企業(yè)所得稅制，同我國的政治經(jīng)濟情況的變化相聯(lián)系，經(jīng)歷了二十世紀50年代建立工商所得稅、80年代多種所得稅并存、90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制三個時期。 5一、50年代建立工商所得稅 1950年1月。當(dāng)時，政務(wù)院公布的工商業(yè)稅暫行條例(草案)把工商業(yè)稅分為營業(yè)稅和所得稅兩類。

4、 1958年9月，工商業(yè)稅中的營業(yè)稅獨立出來，改為工商統(tǒng)一稅，而所得稅也改變?yōu)楣ど趟枚悾蔀橐粋€獨立稅種，適用于集體經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、供銷合作社、預(yù)算外國營企業(yè)和事業(yè)單位，以及外國人在我國境內(nèi)經(jīng)營的工商企業(yè)和交通運輸企業(yè)。 6二、80年代多種企業(yè)所得稅并存 1建立涉外企業(yè)所得稅制當(dāng)時我國的經(jīng)濟體制改革還剛剛開始，國內(nèi)企業(yè)所得稅制尚在逐步建立之中，因此對涉外企業(yè)所得的課稅，采取了同本國納稅人分立稅制，單列所得稅法的做法，據(jù)此建立起了涉外企業(yè)所得稅制。 1980年和1981年全國人民代表大會先后通過并頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法，又授權(quán)財政部制定了上

5、述兩個所得稅法的施行細則。此后，為了進一步吸引外資和加強對外開放，國務(wù)院于1984年發(fā)布了關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和沿海十四個港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定，又于1986年發(fā)布了關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定等行政法規(guī)。至此，我國的涉外企業(yè)所得稅制已基本形成。 72內(nèi)資企業(yè)所得稅制的改革(1)開征國營企業(yè)所得稅。 1984年，我國城市經(jīng)濟體制改革全面展開，其中一項重要內(nèi)容就是“利改稅”，即把對國營企業(yè)實行上繳利潤改為上繳所得稅。 1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了國營企業(yè)所得稅條例(草案)，規(guī)定對大中型國營企業(yè)實行55的比例稅率，對國家機關(guān)、團體、軍隊、行政事業(yè)單位所屬賓館、招待所、飯店暫按15的比

6、例稅率征收，對小型國營企業(yè)實行1055的8級超額累進稅率。 8(2)開征集體企業(yè)所得稅。 規(guī)定對實行獨立核算的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得實行1055的8級超額累進稅率。 9(3)開征私營企業(yè)所得稅。1988年6月，國務(wù)院發(fā)布私營企業(yè)所得稅暫行條例，規(guī)定對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得實行35的比例稅率。 10(4)開征城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅。 1986年1月國務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同時取消了實行多年的工商所得稅。城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅實行760的10級超額累進稅率，并允許地方政府最高可加征4成。 11三、90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制 1涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)

7、一 從1987年起，國家稅務(wù)總局經(jīng)過調(diào)查研究和測算起草了一個合并原來兩個涉外企業(yè)所得稅法即(外國企業(yè)所得稅法和中外合資企業(yè)所得稅法的新的稅法草案，在廣泛聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，對草案作了多次修改。1991年4月9日，全國人民代表大會審議并通過了新的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，并授權(quán)財政部制定了實施細則，于1991年7月起開始實施。 122內(nèi)資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一 1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，規(guī)定除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在我國境內(nèi)的其他各類企業(yè)均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，從而實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅制的合并與統(tǒng)一。 新的企業(yè)所得稅，降低了稅率(除少數(shù)減征的外)

8、，一律實行33的比例稅率，統(tǒng)一了稅基(取消了稅前還貸的優(yōu)惠政策和對國有企業(yè)稅后征收的國家能源交通重點建設(shè)基金與國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金)，統(tǒng)一了稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，而且還限制了稅收減免優(yōu)惠的過多過濫。改革的進一步深入進行和社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，許多學(xué)者認為有必要將我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并，實現(xiàn)企業(yè)所得稅制的真正統(tǒng)一，以便各類企業(yè)在公平合理的稅負條件下開展競爭，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。13第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本制度 一、企業(yè)所得稅的納稅人 1內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅人 注冊登記的(除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)外)的企業(yè)或者組織，具體包括：實行獨立核算的國有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及

9、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的組織。 14東南大學(xué)遠程教育財政與稅收第 四十四講主講教師： 吳斌15【理解分析】 所謂應(yīng)納稅的組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。所謂獨立核算，是指同時具備三個條件。 (1)在銀行開設(shè)獨立的結(jié)算帳戶、獨立建立帳簿;(2)編制財務(wù)會計報表;(3)獨立計算盈虧。162外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)設(shè)立的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)等外商投資企業(yè)，以及在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國境內(nèi)所得的外國企業(yè)(包括外國公司、企業(yè)和其外商投資企

10、業(yè)。 17【理解分析】 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的納稅人可分為兩部分；一部分是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；另一部分是指外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。 18二、企業(yè)所得稅的征稅范圍 企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 【理解分析】 1、關(guān)于內(nèi)資企業(yè) “生產(chǎn)經(jīng)營所得”指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及國務(wù)院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得； “其他所得”指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益

11、等所得。企業(yè)所得稅的征收范圍包括企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得。 19視同銷售所得納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也作為收入處理。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入收入總額征稅，不能直接沖減在建工程成本。企業(yè)接受的捐贈收入可轉(zhuǎn)入企業(yè)公積金，不予計征所得稅。 納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照市場價格計算或估定。收入總額包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入。其他收入包括固定盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無

12、法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。 202、關(guān)于外資企業(yè) 21（1）我國外資企業(yè)納稅人在我國外資企業(yè)納稅人實際上可分為在我國設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)兩部分。外商投資企業(yè)系我國的“居民”，對其來源于我國境內(nèi)和境外的所得均應(yīng)征稅；外國企業(yè)非我國“居民”，僅就其來源于我國境內(nèi)的所得征稅。不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可由合作各方依照有關(guān)法律、法規(guī)分別計算繳納所得稅；也可由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計算繳納所得稅。 22（2）來源于我國境內(nèi)的所得來源于我國境內(nèi)的所得包括：第一，外資企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營

13、的所得，以及發(fā)生在境內(nèi)外與外資企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。23第二，外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)、場所取得的所得從境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；從境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等；將財產(chǎn)租給境內(nèi)租用者而取得的租金；提供在我國境內(nèi)使用的知識產(chǎn)權(quán)所取得的使用費；轉(zhuǎn)讓在我國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益（系指轉(zhuǎn)讓收入減除財產(chǎn)原值后的余額。外國企業(yè)不能提供財產(chǎn)原值憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)具體情況估定其原值）；經(jīng)財政部確定征稅的從我國境內(nèi)取得的其他所得。 24三、企業(yè)所得稅的稅率 1、

14、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)基本規(guī)定：企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。 252、關(guān)于外資企業(yè) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所取得的所得，按照比例稅率征收，稅率為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，兩項合計，總體負擔(dān)率為33%。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而取得的來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)有機構(gòu)、場所，但上述所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，除國家另有規(guī)定（如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計算）外，應(yīng)按收入全額計算，稅率為20%。 263、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率 優(yōu)惠稅率 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按15%的稅率征收所

15、得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。 對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征稅；對年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27%的稅率征稅。這樣，對小企業(yè)來說，根據(jù)其應(yīng)納稅所得額的數(shù)量不同，實際上適用于三檔全額累進稅率，即18%、27%和33%。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 27例：某企業(yè)2000 年度發(fā)生虧損5萬元，2001年度盈利16萬元，該企業(yè)2001年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：解：（1）應(yīng)納稅所得額=16-5=11（萬元）（2）因為應(yīng)納稅所得額為11萬元，所以適

16、用27%的所得稅稅率。（3）應(yīng)納稅所得額=1127%=2.97(萬元)284、外資企業(yè)優(yōu)惠稅率 外資企業(yè)優(yōu)惠稅率一般包括24%和15%以及10%三擋優(yōu)惠稅率 29【理解分析】 設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)是指依法設(shè)立或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)。 30外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅。其所得稅稅率為30%的，減按15%征收；所得稅稅率為24%的，減按

17、12%征收；但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10%，應(yīng)按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 31外商投資興辦先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。其所得稅稅率為30%的，減按15%征收；所得稅稅率為24%，減按12%征收；但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10%的，應(yīng)按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。32為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重

18、要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管機關(guān)批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免處所得稅。 33東南大學(xué)遠程教育財政與稅收第 四十五 講主講教師： 吳斌34第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。它是計算所得稅稅額的依據(jù)，應(yīng)納稅所得額與會計利潤不是一個慨念。其原因就在于會計核算中允許從收入中扣除的項目范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定并不完全一致，按不同項目、不同標(biāo)準(zhǔn)的扣除計算出的會計利潤和應(yīng)納稅所得必然不相等。只有當(dāng)會計處理完全和稅法扣除一致時才相同。其計算公式是： 基本公式一：應(yīng)納

19、稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額；應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 35【理解分析】收入總額包括：時間；內(nèi)容；形式；地點 準(zhǔn)予扣除項目金額包括：成本；費用；稅金；損失在所得額的計算過程中，要準(zhǔn)確掌握收入總額和準(zhǔn)予扣除項目的每一個內(nèi)容。 36第二種公式應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會計利潤不同，它是以會計利潤為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實務(wù)操作中的計算方法為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤十納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 公式中“納稅調(diào)整增加額”是指：1會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；2會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額；3未記或少記的應(yīng)稅收益。 公式中“納稅調(diào)整減少額

20、”包括：1彌補以前年度（5年內(nèi)）未彌補虧損額；2、境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤；3減稅或免稅利潤。37【內(nèi)資企業(yè)】 一、收入總額收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項收入合計，包括來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。收入總額包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入。其他收入包括固定盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。38視同銷售的收入納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配

21、業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的也應(yīng)作收入處理。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入收入總額征稅，不能直接沖減在建工程成本。企業(yè)接受的捐贈收入可轉(zhuǎn)入企業(yè)公積金，不予計征所得稅。 39二、準(zhǔn)予扣除的項目 計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入總額中準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；（2）費用：指三項期間費用；（3）稅金：指已繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城建稅五個價內(nèi)稅以及教育費附加（現(xiàn)行征收比例3%），簡稱五稅一費。（4）損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失等。注意兩

22、點：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計項目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣；二是納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。40三、下列項目應(yīng)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：（）借款利息支出按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；其超過部分不準(zhǔn)予扣除。上述所說的金融機構(gòu)是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。 41（）工資支出 應(yīng)按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。2000年開始企業(yè)計稅工資的月扣除最高限額為800元人（注意與教材的差別），個別

23、經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20的幅度內(nèi)報財政部審定。 42（）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 分別按照計稅工資總額的2、14、15計算扣除。三項經(jīng)費超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。 43（）公益、救濟性的捐贈 在年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。公益救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。扣除標(biāo)準(zhǔn)：在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。但是，金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性捐贈支出不得超過應(yīng)納稅所得額的1.5% 。注：納稅人直接向

24、受贈人的捐贈不得扣除。 44東南大學(xué)遠程教育財政與稅收第 四十六講主講教師： 吳斌45公益救濟性指因的具體計稅程序為：調(diào)增所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)應(yīng)稅所得額；扣除限額=調(diào)整后的所得額3%（允許扣除比例），計算出法定公益救濟性捐贈扣除額；比較實際發(fā)生的公益救濟性捐贈額與扣除限額，將其中的較小者從應(yīng)納稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后的所得額-公益性、救濟性捐贈扣除46例：某企業(yè)年終匯算清繳企業(yè)所得稅，在對各項收支予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計算繳納企業(yè)所得稅594萬元。但當(dāng)稅務(wù)機關(guān)核查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一筆通過希望工程基金會捐贈的款項

25、100萬元已在營業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。請按稅法規(guī)定對這項捐贈款給予調(diào)整并計算應(yīng)補交所得稅解:將100萬元捐贈款從營業(yè)外支出中剔除，計入納稅所得額。（1）納稅所得額=1800+100=1900（萬元）（2）捐贈扣除限額=19003%=57（萬元）（3）應(yīng)納稅所得額=1900-57=1843（萬元）（4）應(yīng)納所得稅額=1843 33%=608.19(萬元)（5）應(yīng)補交所得稅=608.19-594=14.19(萬元)47（）業(yè)務(wù)招待費 由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。（l）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)P287（2）計提依據(jù)：營業(yè)收入凈額包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除銷售折讓和退回，不包括營業(yè)外收

26、入、補帖收入和投資收益。（3）對業(yè)務(wù)招待費真實性的要求 納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 48例：某企業(yè)2000年度取得銷售收入2500萬元；其他收入1000萬元；營業(yè)外收入200萬元；投資收益100萬元；補貼收入50萬元。請計算準(zhǔn)予從收入中列支的業(yè)務(wù)招待費。解：準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費=15005+（2500+1000）-15003=7.5+6=13.5(萬元)或者：（2500+1000）3+3= 13.5 （萬元）49（）各類保險基金和統(tǒng)籌基金 包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)

27、機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 50（）財產(chǎn)保險和運輸保險費用 按照規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除，但是保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 51（）固定資產(chǎn)租賃費 可以據(jù)實扣除；而融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。 52（）壞帳準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 53例題某國有企業(yè)年末計提壞賬準(zhǔn)備金

28、前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額20000元；年末“應(yīng)收賬款”余額為800萬元，壞賬準(zhǔn)備金計提比例為3；則該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金計提數(shù)為4000元 。54（）國債利息收入納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時取得的利息收入，不計入應(yīng)稅所得額，但未到期轉(zhuǎn)讓國債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所得稅。 需要強調(diào)的是，此項政策只適用于國庫券和保值公債的利息收入，而國家重點債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅55（）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用（）資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（）匯兌損益計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。（）支付給總機構(gòu)的管理費須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審

29、核后準(zhǔn)予扣除?？倷C構(gòu)節(jié)余的管理費可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核準(zhǔn)下年度的提取比例。 56（）會員費在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。節(jié)余的會員費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但要核減交納會員費的數(shù)額。（）殘疾人就業(yè)保障金可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（）住房公積金在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后可在稅前列支。（）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用比上年實際發(fā)生額增長達到以上（含），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長未達到以上的，不得抵扣。 57東南大學(xué)遠程教育財政與稅收第 四十七講主講教師： 吳斌58四、不得

30、扣除的項目 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：（）資本性支出，指納稅人購置、建筑固定資產(chǎn)、對外投資的支出。（）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。（）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。（）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。 59（）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，指納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險公司給予的賠償。納稅人取得的保險公司的賠償既不納入收入總額征稅，也不得在稅前扣除（）超過

31、國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈。（）各種贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。對經(jīng)過工商管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在稅前扣除。（）納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收我關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 60（）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。（）銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。（）對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。 61五、虧損彌補 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延

32、續(xù)彌補期最長不得超過五年。 62（）虧損彌補的含義自虧損年度下一個年度起連續(xù)年不間斷地計算連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。 63例：某企業(yè)10年盈虧情況如下表。該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補期，試分步說明如何彌補虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。年度 1991 1992 1993 1994 1995獲利 90 -60 -80 -30 50年度 1996 1997 1998 1999 2000獲利 10 30 30 80 12064解：(1)1991年應(yīng)納稅額=9033%=29.7(萬元

33、)(2)1992年虧損到1996年彌補完.(3)1993年虧損到1998年仍未彌補完,從1999年起不能再彌補.(4)1994年虧損到1999年彌補完,1999年盈余50萬元.(5)10年應(yīng)納稅總額=29.7+(50+120)33% =29.7+56.1=85.8(萬元)65（）虧損彌補的具體規(guī)定 聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的企業(yè)，如果投資方發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的

34、虧損彌補。分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補年度虧損的確認稅前彌補虧損的審核建立彌補虧損臺帳 66六、關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的確定 有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織稱為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（）在資金、經(jīng)營、購銷方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。（）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。（）其他在利益上具有相關(guān)的關(guān)系。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。 67七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。計稅時應(yīng)以稅法規(guī)定的資產(chǎn)稅務(wù)處理辦法為準(zhǔn)。內(nèi)容見教材P293 68八、稅額扣除 （一）從國內(nèi)其他企業(yè)分回的利潤已

35、納稅額的調(diào)整：（1）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。（2）如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。 69（3）如聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補稅；如由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不再補稅。（4）中方企業(yè)單位從中外合資經(jīng)營企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。（5）企業(yè)對外投

36、資分回的股息、紅利收入比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。 70東南大學(xué)遠程教育財政與稅收第 四十八講主講教師： 吳斌71例如：A企業(yè)和C企業(yè)各投資一部分資本，合伙成立一聯(lián)營公司D。B企業(yè)購買了聯(lián)營公司D的股票。A和B企業(yè)均適用33的稅率，D公司適用30的稅率A企業(yè)96年有來源于D公司的紅利收入100萬元，B企業(yè)96年有來源于D公司的股息收入21萬元。D公司96年已適用稅率繳納了所得稅。計算A和B兩個企業(yè)應(yīng)補繳的所得稅額（保留整數(shù)）。 72答案：（1）A企業(yè)應(yīng)補繳所得稅的計算A企業(yè)來源于D公司的應(yīng)納稅所得額100（130）143萬元； A企業(yè)應(yīng)納所得稅額1433347萬元；A企業(yè)稅

37、收扣除額1433043萬元；A企業(yè)應(yīng)補繳的所得稅47434萬元。（2）B企業(yè)應(yīng)補繳所得稅的計算B企業(yè)來源于D公司的應(yīng)納稅所得額21（130）30萬元；B企業(yè)應(yīng)納所得稅額303310萬元；B企業(yè)稅收扣除額30309萬元；B企業(yè)應(yīng)補繳所得稅額1091萬元。 73（二） “已在境外繳納的所得稅稅款”的扣除根據(jù)規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照本條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。“已在境外繳納的所得稅稅款”，是指納稅人來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔(dān)的稅

38、款。 74對納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理： 所謂境外所得依稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額是指納稅人的境外所得，依照本條例及細則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計算的應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為扣除限額。計算扣除限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算。 75其計算公式是：境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（來源于某外國的所得額境內(nèi)、境外所得總額） 76例如： 我國某企業(yè)1994年度其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用33稅率）。其在A國分支機構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為100萬元（稅率30

39、），已在該國納稅30萬元。其在B國的分支機構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為100萬元（稅率40），已在該國納稅40萬元。假設(shè)A、B兩國分支機構(gòu)按國內(nèi)稅法計算的應(yīng)納稅所得與國外的一致，計算其應(yīng)向我國稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款。 77答案： 按我國稅法計算境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅款（境內(nèi)所得境外所得）境內(nèi)稅率（300100100）33165萬元；A國扣除限額境內(nèi)境外所得按稅法計算應(yīng)納稅總額來源于A國的所得額境內(nèi)境外所得總額（300100）3310040033萬元；B國扣除限額（300100）3310040033萬元；A國分支機構(gòu)實際繳納30萬元所得稅稅款，低于33萬元的A國扣除限額，可如數(shù)抵免B國分支機構(gòu)實際繳納40萬

40、元所得稅稅款，高于33萬元的B國的扣除限額，只能抵免33萬元； 該企業(yè)向我國實際應(yīng)納稅款1653033102萬元。 78綜合練習(xí)某國有百貨商場1995年全年取得銷售收入8000萬元，銷售成本4500萬元，繳納銷售稅金及附加595元，當(dāng)年購置貨運面包車兩輛42萬元，兌現(xiàn)到期國庫券取得利息收入20 萬元，全年支付職工工資總額360萬元（該商場職工總數(shù)120人，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月600元），按規(guī)定比例從工資總額中提取職工工會、教育、福利三項經(jīng)費63萬元，支付業(yè)務(wù)招待費30萬元，另按規(guī)定列支有關(guān)費用1500萬元。請計算該商場全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 79答案： （1） 準(zhǔn)予從收入總額列支的計稅工資總

41、額=1200 . 0612=86.4（萬元）（2） 準(zhǔn)予從收入總額中列支的三項經(jīng)費=86 . 4（2%+14%+1.5%）=15.12（萬元）（3） 準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費=15005+（50001500）3+（80005000）2=24（萬元）參照教材P287（4） 全年應(yīng)納稅所得額=8000450059.586.415.12241500=1814.98（萬元） 80東南大學(xué)遠程教育財政與稅收第 四十九講主講教師： 吳斌81【外資企業(yè)的特殊規(guī)定】（一）關(guān)于準(zhǔn)予列支的項目 （）向總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的

42、同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。外商投資企業(yè)應(yīng)向其分支機構(gòu)合理分攤與其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費。但是企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不得列支。82 （）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。但是企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)相應(yīng)計入固定資產(chǎn)

43、或無形資產(chǎn)的原價。 83（）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費用列支：全年銷貨凈額在萬元以下的，不得超過銷貨凈額的；全年銷貨凈額超過萬元的部分，不得超過該部分的。全年業(yè)務(wù)收入總額在萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的；全年業(yè)務(wù)收入總額超過萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的。 84例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為4000萬元人民幣，其準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費為多少？解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費為：（4000-1500）5+15003=17（萬元）85（）企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。（）企業(yè)支付給職工的工資和福利

44、費，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。但是，在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費，企業(yè)不得列支。 86企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本、費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅款，可以作為費用扣除。 87（二）不得列為成本、費用和損失的項目 固定資產(chǎn)的購置、建造支出；無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；資本的利息；各項

45、所得稅稅款；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金和罰款；自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；用于中國境?nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 88（三）境外所得已納稅款的扣除 外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其計算公式是：境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（來源于某外國的所得額境內(nèi)、境外所得總額）“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額”是指按稅法規(guī)定的的企業(yè)所得稅稅率和的地方所得稅稅率計

46、算的應(yīng)納稅總額；不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)所得稅中的規(guī)定一致。 89（四）源泉扣繳 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。繳納的所得稅，以實際受益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。 90第四節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠制規(guī)定【本節(jié)提要】企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由于政策的不同、稅收優(yōu)惠使得兩個稅種表現(xiàn)出很大的差異，因此學(xué)習(xí)時較為困難，由于稅收優(yōu)惠政策時效性等因素，這方面變化也教大，我們不作考試的重點。 91一、關(guān)于

47、內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定 內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定可以分為適用稅率優(yōu)惠，特定企業(yè)優(yōu)惠、特定項目優(yōu)惠和特定地區(qū)優(yōu)惠四種情況。（一）適用稅率優(yōu)惠已經(jīng)在稅收基本制度中講解。國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。 對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征稅；對年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27%的稅率征稅。這樣，對小企業(yè)來說，根據(jù)其應(yīng)納稅所得額的數(shù)量不同，實際上適用于三檔全額累進稅率，即18%、27%和33%。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補

48、，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。92（二）特定企業(yè)優(yōu)惠支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 93（三）特定項目優(yōu)惠鼓勵資源綜合利用，保護環(huán)境的優(yōu)惠（1）企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗渣石、滬渣、粉煤類作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年 94（四）特定地區(qū)優(yōu)惠扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠國家確定的“老、少、邊、

49、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。國家確定為貧困縣的農(nóng)村信用社繼續(xù)免征所得部。 95二、關(guān)于外資企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定 主要包括適用稅率優(yōu)惠，新辦企業(yè)定期優(yōu)惠、已開辦企業(yè)延長優(yōu)惠、再投資優(yōu)惠和預(yù)提優(yōu)惠五種情況。96（一）適用稅率優(yōu)惠一般包括24%和15%以及10%三擋優(yōu)惠稅率97（二）新辦企業(yè)定期優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。但屬于石油、天然

50、氣、稀有金屬、貴重金融等資源開采項目的，根據(jù)國務(wù)院規(guī)定不得享受上述減免稅待遇。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，除因自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減半征收的企業(yè)所得稅稅款。其他企業(yè)參照教材P302-303 98“開始獲利年度”的概念所謂“開始獲利年度”是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營后，開始獲利利潤的第一個納稅年度。獲利年度的具體確定，有以下幾種方法：如果企業(yè)開業(yè)當(dāng)年獲得利潤，且實際經(jīng)營期在半年以上的，當(dāng)年為開始獲利之年。企業(yè)開辦初期（開業(yè)當(dāng)年）有虧損的，可按規(guī)定彌補虧損后有利潤的納稅年度為開始獲利之年。99企業(yè)如果于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤，而實際生產(chǎn)經(jīng)營期限不

51、足6個月的，可以選擇從下一年度為獲利之年，開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限。但當(dāng)年所獲利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅，不得享受減免稅優(yōu)惠。在這種情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，也要開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限，不得往后順延。企業(yè)在法定免稅、減稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計算減免期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。 100東南大學(xué)遠程教育財政與稅收第 五十講主講教師： 吳斌101（三）已開辦企業(yè)延長優(yōu)惠從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩條規(guī)定享受免稅、減稅待

52、遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。102外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅。其所得稅稅率為30%的，減按15%征收；所得稅稅率為24%的，減按12%征收；但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10%，應(yīng)按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 外商投資興辦先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，

53、可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。其所得稅稅率為30%的，減按15%征收；所得稅稅率為24%，減按12%征收；但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10%的，應(yīng)按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 103例：1994年初，某外商在國務(wù)院批準(zhǔn)的某沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營期20年。該企業(yè)經(jīng)國家有關(guān)部門歷年審核均確認為產(chǎn)品出口企業(yè)，且自1999年起每年出口產(chǎn)品產(chǎn)值都達到企業(yè)全部產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上。該企業(yè)1994年至2000年獲利情況如下表：（單位：萬元）年度 94 95 96 97

54、 98 99 2000獲利 90 240 400 360 520 780 700請計算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營7年共需繳納多少企業(yè)所得稅（該開發(fā)區(qū)地方所得稅免）104解：（1）該企業(yè)為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，94年獲利，94年、95年兩年免稅。（2）96、97、98三年減半征稅，稅率為15%3年應(yīng)納稅額=（400+360+520）15%2=96（萬元）（3）99、2000年雖減免期已過，但出口產(chǎn)值達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，稅率減按10%。2年應(yīng)納稅額=（780+700）10%=148（萬元）（4）7年共納所得稅額=96+148=244（萬元）105（四）再投資優(yōu)惠（1）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的稅后利潤直

55、接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申報，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%（地方所得稅不在退稅之列）。106（2）外國投資者在中國境內(nèi)直接投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的稅后利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申報，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。但是，如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起3年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繳

56、回已退稅款的60%。 107（五）預(yù)提優(yōu)惠（1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；（2）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；（3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；（4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管機關(guān)批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免處所得稅。 108例題 深圳經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1985年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計算減免稅期限。從1990年度起以后歷年

57、都被主管稅務(wù)機關(guān)認定為先進技術(shù)企業(yè)。下表是該企業(yè)從1985年至1995年的獲利情況：單位：萬元 另外該企業(yè)的外國投資者在1995年將1993年分得的利潤200萬元，1994年分得的利潤240萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。請計算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免稅） 年度1985 19861987198819891990 19911992199319941995獲利情況 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790 109答案： （1）1985年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇從從下一年度起計算減免稅期

58、限，但當(dāng)年需納稅。1985年企業(yè)所得稅稅額=6015%=9（萬元）（2）1986年和1987年免稅（3）1988年、1989年和1990年三年減半征收，三年企業(yè)所得稅稅額=（210320460）15%2=74.25（萬元）（4）1991年、1992年和1993年三年被認定為先進技術(shù)企業(yè)，三年減半征稅，稅率為10%三年企業(yè)所得稅稅額=（580500560）10%=173（萬元）（5）從1994年起減半征稅優(yōu)惠期滿 1994年、1995年兩年企業(yè)所得稅稅額=（730790）15%=228（萬元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=974.25173228=484.25（萬元）（7）1993年再投資退稅額=

59、200（110%）40%=8.89（萬元）1994年再投資退稅額=240（115%）15%40%=16.94（萬元）再投資退稅額合計=8.8916.94=25.83（萬元） 110第五節(jié) 企業(yè)所得稅計征管理 一、內(nèi)資企業(yè)所得稅的一般計征方法 按稅法規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅采取按期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。 1、繳納企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照納稅期限的實際數(shù)額預(yù)繳，按照實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的112或14預(yù)繳。 1112、納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主

60、管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。 3、納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)輸當(dāng)期所得稅匯算清繳。實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以實際經(jīng)營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)，扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的金額，超過實繳資本的部分。 1124、納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。5、除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。