1、 第一節(jié) 企業(yè)基本經濟業(yè)務 1. 企業(yè)資金籌集過程核算 2. 企業(yè)生產準備過程核 3. 企業(yè)生產過程核算 4. 企業(yè)銷售過程核算 5. 企業(yè)財務成果的核算 工業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務；生產準備過程業(yè)務； 生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務； 利潤形成與分配業(yè)務。 工業(yè)企業(yè)基本經濟業(yè)務核算的內容制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金長期資金采購原料投入生產完工入庫銷售產品利潤分配投入資金所有者所有者供應階段生產階段銷售階段分配階段投入階段人工費等折舊等再生產循環(huán)一、資產的概念資產是指由過去的交易

2、或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。2022/7/194注意 作為資產的經濟資源既可以是有形的也可以是無形的。第二節(jié) 資產核算概述2022/7/194二、資產的基本特征2022/7/195 A 是由過去交易或事項形成的資源 B 必須為一定的會計主體所擁有或控制 C 預期能為企業(yè)帶來未來的經濟利益資產2022/7/195第六章 賬戶和復式記賬法的應用2022/7/196 資產流動資產按流動性分非流動資產其他應收款庫存現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產應收及預付款項存貨應收票據(jù) 應收賬款預付賬款原材料庫存商品長期股權投資固定資產無形資產長期待攤費用等三、資產的分類2022/

3、7/196四、資產核算的基本循環(huán)2022/7/197資產確認 資產計量資產報告資產記錄2022/7/1971.會計確認是指將一項交易或事項作為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素予以記錄并在財務會計報告上進行列報的工作。2022/7/198會計系統(tǒng) YES2022/7/198我國企業(yè)會計準則關于資產確認的標準2022/7/199符合資產定義的資源，同時滿足以下條件：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠地計量。會計系統(tǒng)：確認為資產YES2022/7/199 2.會計計量會計計量是指在會計核算中對已被確認的各個會計要素的內在數(shù)量關系加以衡量、計算和確定，使

4、之轉化為定量化會計數(shù)據(jù)或會計信息的工作，計量的兩個要素：計量單位和計量屬性。2022/7/19102022/7/1910資產的計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值2022/7/1911企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。2022/7/1911資產的記錄與報告借貸記賬法登記賬戶2022/7/1912資產的記錄資產的報告資產負債表2022/7/19122022/7/1913資產流動資產按流動性分非流動資產第三節(jié) 流動資產的核算資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動

5、資產：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 流動資產以外的資產2022/7/1913流動資產是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。流動資產的構成： （1）貨幣資金 （2）交易性金融資產 （3）應收款項 （4）存貨 （5）待攤費用（企業(yè)視需要使用）2022/7/1914 流動資產按流動性的大小可分為：（1）速動資產：在短期內即可變現(xiàn)或可直接用作支付手段的流動資產。主要包括：貨幣資金 、交易性金融資產、應收款項

6、。（2）盤存資產：不能立即變現(xiàn)，需要經過若干生產經營環(huán)節(jié)后才能變現(xiàn)的流動資產。主要包括：存貨、待攤費用。 流動資產的特點：（1）流動性大，變現(xiàn)能力強。（2）在經營過程中具有并存性、繼起性和波動性。一、貨幣資金的核算2022/7/1916貨幣資金是指企業(yè)在資金周轉過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金按其存放的地點和用途的不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2022/7/1916 貨幣資金的特點（1）流動性最強,且易于隱藏和轉移 ；（2）貨幣資金作為一般等價物，既是支付手段，又是非生產性資產，除存款利息外，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價值。 (3) 具有很強的償債能力和抗風險能力。流動性

7、強，盈利能力最弱。 貨幣資金管理的目標就是在資產的流動性和盈利能力之間選擇。2022/7/19172022/7/1917 不屬于貨幣資金范圍的項目： 出納員手中持有的欠款欠條、客戶出具的遠期支票等 。 不受企業(yè)控制的或限制用途的，且不能供企業(yè)日常經營使用的現(xiàn)金。2022/7/1918貨幣資金的“內控制度” 內部控制制度是企業(yè)重要的內部管理制度，指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。（1）錢賬分管（2）將現(xiàn)金的收入（逐日）存入銀行（3）現(xiàn)金支出盡量簽發(fā)支票（4）設立定額備用金制度（5）對現(xiàn)金進行定期或不定期的清查（6）人員定期更換（一）庫存現(xiàn)金

8、的核算1.定義 庫存現(xiàn)金指出納員所掌握的能隨時動用的現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣，為狹義的現(xiàn)金概念。2.庫存現(xiàn)金(Cash)管理的內部控制制度 1）明確分工，防止由單獨一人經辦可能發(fā)生的弊端。2）每筆現(xiàn)金收支都應都應按照會計憑證的審核和填制程序，取得和填制庫存現(xiàn)金的會計憑證，辦理庫存現(xiàn)金的收支和登記賬簿。 3）出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作。2022/7/19202022/7/19203.嚴格遵守國家?guī)齑娆F(xiàn)金管理制度 （1）嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍 可用現(xiàn)金支付的款項職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

9、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的款項；出差人員必需隨身攜帶的差旅費；結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2022/7/19212022/7/1921 （2）庫存現(xiàn)金的庫存限額 企業(yè)要按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額一般按照滿足單位35天日常零星開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過部分應于當日營業(yè)終了前存入銀行。2022/7/19222022/7/1922 （3）貫徹“幾不準” 未經銀

10、行許可，不得坐支現(xiàn)金。必須日清月結，不得“白條抵庫”。不準謊報用途套取庫存現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準用單位收入的庫存現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。2022/7/19232022/7/1923 4.庫存現(xiàn)金的核算（1）庫存現(xiàn)金總分類核算 為了總括地反映現(xiàn)金收入、支出和結存情況，企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入的金額，貸方登記現(xiàn)金支出的金額，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。2022/7/19242022/7/1924（2）庫存現(xiàn)金序時核算現(xiàn)金日記賬 庫存現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)審核無誤

11、的收付款憑證，按照收付款業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應計算本日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)及結余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，做到日清月結、賬款相符。 2022/7/19252022/7/1925（3）庫存現(xiàn)金的清查 根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定，為了加強對庫存現(xiàn)金保管工作的監(jiān)督，企業(yè)應定期或不定期的對現(xiàn)金進行清查。清查后發(fā)現(xiàn)賬實不符，出現(xiàn)現(xiàn)金溢缺，即長款或短款，應及時根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告單”進行賬務處理 。2022/7/19262022/7/1926 庫存現(xiàn)金的核算程序經濟業(yè)務原始憑證現(xiàn)金收付款記賬憑證現(xiàn)金日記賬 總分類核算現(xiàn)金總賬序時核算 現(xiàn)金核算設置的會計賬戶 “庫存現(xiàn)金”（資產）賬戶。用來反

12、映現(xiàn)金收支和結存情況。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末借方余額，反映庫存現(xiàn)金的余額。借庫存現(xiàn)金貸現(xiàn)金增加現(xiàn)金減少余額：期末庫存現(xiàn)金（1）庫存現(xiàn)金的總分類核算 現(xiàn)金收入的賬務處理 現(xiàn)金收入的主要途徑： 從銀行提取現(xiàn)金； 收取轉賬起點下的小額銷售款； 職工交回的差旅費剩余款。2022/7/19292022/7/1929現(xiàn)金收入核算舉例某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關現(xiàn)金收付業(yè)務，編制會計分錄如下：企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000銷售產品，取得現(xiàn)金收入500元。借：庫存現(xiàn)金 500 貸：主營業(yè)務收入 5002022/7/19302022/

13、7/1930現(xiàn)金收入核算舉例王芳出差回來報銷差旅費1600元，多余款退回。 借：庫存現(xiàn)金 400 管理費用 1600 貸：其他應收款王芳 20002022/7/19312022/7/1931 現(xiàn)金支出的賬務處理 現(xiàn)金支出業(yè)務主要包括： 將多余現(xiàn)金存入銀行 用現(xiàn)金采購零星材料等 支付小額費用如辦公費，差旅費等2022/7/19322022/7/1932現(xiàn)金支出核算舉例企業(yè)將多余的現(xiàn)金5000元存入銀行借：銀行存款 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000職工王芳因公外出預借差旅費2000元。借：其他應收款王芳 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000用現(xiàn)金支付管理部辦公費800元。借：管理費用 800 貸：庫存

14、現(xiàn)金 8002022/7/19332022/7/1933 現(xiàn)金收支的核算賬戶對應關系實收資本 收到投資 庫存 現(xiàn)金 買材料 原材料 應收賬款 收款付費用 管理費用主營業(yè)務收入 銷售 付欠款 應付賬款銀行存款 提現(xiàn) 存銀行 現(xiàn)金清查的賬務處理 需要設置“待處理財產損溢待處理流動財產損溢”賬戶1）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員和單位，貸記“其他應付款”賬戶；屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權限，經批準后，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。2）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢钡馁~戶；屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權限，經批準后，借記“管理費用”賬戶。2022/7/1935 現(xiàn)

15、金溢缺的賬務處理 賬戶：待處理財產損溢待處理流動資產損溢盤盈借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢盤虧借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金溢余應歸個人或單位無法查明原因的溢余借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：其他應付款個人或單位 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 現(xiàn)金短缺應由個人負責賠償 應由保險公司賠償 無法查明原因，經批準列支費用借：其他應收款個人或單位 管理費用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢現(xiàn)金清查中的賬賬核對與賬實核對原理總賬日記賬庫存現(xiàn)金賬賬核對賬實核對不符錯賬更正不符會計處理現(xiàn)金清查核算舉例W公司在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)短缺500元，原因待查。會

16、計分錄為： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 500 貸：庫存現(xiàn)金 500經查系出納員粗心失誤所致，應由出納員賠償，做會計分錄如下： 借：其他應收款 500 貸： 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 500 2022/7/19392022/7/1939（二）銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。銀行存款在經濟往來中具有同庫存現(xiàn)金相同的支付能力，可以用來購買材料物資、支付各種費用、償還債務等。2022/7/19402022/7/19401.銀行存款賬戶分類2022/7/1941銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶辦理日?，F(xiàn)金收付和轉賬結算辦

17、理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉賬結算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶2022/7/19412.銀行存款管理的規(guī)定(1)認真貫徹執(zhí)行國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結算和現(xiàn)金管理等有關規(guī)定。在銀行檢查時，各單位必須提供賬戶使用情況的有關資料。(2)每個公司一般只能在一家銀行或其他金融機構開立基本賬戶，否則責令其限期撤銷多余賬戶，根據(jù)性質和情節(jié)的輕重處以5 000元至10 000元的罰款。但可以在其他銀行開設輔助賬戶。2022/7/19422022/7/19422.銀行存款管理的規(guī)定(3)不準出租、出借銀行賬戶，違者除責令其糾正外，并按賬戶出租、出借的金額處以百分之五，但

18、不低于1 000元的罰款。 (4)各單位在銀行的賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票，套取銀行信用。 (5)及時、正確地記載和銀行的往來賬務，重視對賬工作。 2022/7/19432022/7/1943 3.銀行支付結算方式同城支票銀行本票通用商業(yè)匯票委托收款信用卡異地銀行匯票匯兌托收承付國際結算信用證2022/7/1945 支票結算 1）含義銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行支付給收款人的票據(jù)。2）種類現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。3）特點一律記名 / 同城 / 付款期限10天/ 轉賬支票經允許可以背書轉讓 / 可以掛失。 4）核算均通過“銀行存款”核算 20

19、22/7/1945 支票 注意：1） 現(xiàn)金支票、轉賬支票、普通支票 2） 提款期限10天付款人付款人開戶行收款人開戶行收款人簽發(fā)轉賬 轉賬 提現(xiàn)2022/7/1947 銀行匯票 1)含義指申請使用銀行匯票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。2)特點一律記名 / 異地 / 付款期限1個月/可以轉賬、也可以支取現(xiàn)金/可以背書轉讓 / 可以掛失/使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強；3)核算持票人或付款人：通過“其他貨幣資金銀行匯票存款”核算（詳見其他貨幣資金核算）；收款人直接計入“銀行存款”。2022/7/19472022/7/1948 商業(yè)匯票

20、 1)含義商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2)種類商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 3)特點一律記名 / 同城或異地 /付款期限最長6個月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/ 可以背書轉讓/ 申請貼現(xiàn)4)核算付款人：計入“應付票據(jù)”；收款人：計入“應收票據(jù)” 。2022/7/19482022/7/1949銀行本票 1)含義銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自已在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 。 2)種類定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點500元）。 3)特點一律記名 / 同城 / 付款期

21、限2個月/ 可以背書轉讓 / 不可以掛失 4)核算類似“銀行匯票”。2022/7/19492022/7/1950 匯兌 1)含義匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。2)種類信匯和電匯3)特點異地 / 不局限于商品交易 / 不受金額起點限制。 4)核算付款人：通過“銀行存款”或“其他貨幣資金外埠存款（經常用）”核算；收款人：“銀行存款”。 2022/7/19502022/7/1951 委托收款 1)含義收款單位委托銀行向付款單位收取款項的結算方式。 2)種類郵劃和電劃3)特點同城或異地 / 不受金額起點限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由書） 4)核算可以通過“銀行存款”

22、、“應付賬款”或“應收賬款”核算 / 拒付的：不作賬務處理。 2022/7/19512022/7/1952 托收承付 1) 含義根據(jù)經濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結算方式。2)特點異地 / 結算起點10000元 / 有驗單承付（承付期3天）和驗貨承付（承付期10天）兩種 / 劃轉方式有郵劃和電劃方式，由收款單位指定 / 付款單位在承付期內有權全部或部分拒付（要有拒付理由書）。 3)核算類似“委托收款”。辦妥時：應收賬款，收到款項時：銀行存款 2022/7/1952 4、銀行存款的核算-核算程序經濟業(yè)務原始憑證存款收付款記賬憑證存款日記賬存款總

23、賬 4、銀行存款的核算-賬戶的設置 “銀行存款”（資產）賬戶。用來反映銀行存款收支和結存情況。借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額，反映銀行存款的余額。借貸銀行存款銀行存款增加銀行存款減少余額：期末銀行存款 4、銀行存款收支核算 銀行存款的增加：借：銀行存款 貸： 銀行存款的減少：借： 貸：銀行存款4.銀行存款收入支出核算舉例企業(yè)銷售一批產品，價款10 000元，增值稅1 700元，收到支票存入銀行。做會計分錄如下：借：銀行存款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700企業(yè)購進一批原材料，買價50 000元，進項稅額8 5

24、00元，貨款共計58 500元，材料已全部驗收入庫，貨款已通過銀行存款轉賬支付。做會計分錄如下借：原材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 5002022/7/19562022/7/1956企業(yè)簽發(fā)轉賬支票一張，支付銷售產品的廣告費8 000元。做會計分錄如下： 借：銷售費用 8 000 貸：銀行存款 8 000 購買辦公用品400元，以轉賬支票支付款項。做會計分錄如下： 借：管理費用 400 貸：銀行存款 400 以現(xiàn)金支票500元支付辦公室維修費。 借：管理費用 500 貸：銀行存款 5002022/7/19572022/7/1957 收回欠款1

25、0000元，取得轉賬支票一張，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：應收賬款 10000 收款企業(yè)辦妥托收手續(xù)，根據(jù)銀行退回的托收回單：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）等 收款企業(yè)在收到銀行的收賬通知時借：銀行存款 貸：應收賬款如拒絕付款，拒付部分不作賬務處理。2022/7/19582022/7/19585.銀行存款的清查 為了避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，查明銀行存款的實有數(shù)，企業(yè)應當定期地同開戶銀行進行銀行存款賬目的核對清查。核對清查的方法是將單位的銀行存款日記賬和銀行送來的“銀行存款對賬單”進行逐筆核對。檢查雙方是否相符，不吻合的原因：雙方中某一方錯誤或未達

26、賬項的存在。 2022/7/19592022/7/1959 未達賬項，是指公司與銀行之間由于憑證傳遞和記賬時間差異的原因所出現(xiàn)的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項。公司與銀行之間的未達賬項，大致有以下四種情況： (1)銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項； (2)銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項； (3)企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項； (4)企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項。2022/7/19602022/7/1960 銀行存款余額調節(jié)表 單位：元（三）其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金就其性質來看，與庫存現(xiàn)金

27、和銀行存款一樣，同屬于貨幣資金。 主要包括：1.外埠存款（匯兌異地） 2.銀行本票存款（銀行本票） 3.銀行匯票存款（銀行匯票） 4.信用證保證金存款（信用證） 5.存出投資款等（轉賬支票等） 6.信用卡存款（信用卡）2022/7/19622022/7/19621、外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，采用匯兌結算方式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉賬。采購專戶只付不收，付完結束賬戶。 企業(yè)把款項匯往外地開立采購專戶時, 根據(jù)匯款憑證編制分錄如下: 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 發(fā)生采購支出后根

28、據(jù)供貨單位發(fā)票賬單等報銷憑證，編制會計分錄如下： 借：材料采購 應交稅費應交增值稅 貸：其他貨幣資金外埠存款 如采購支出發(fā)生后仍有多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 例1： 2008年1月10日，W公司將存款8 000元匯往天津中國工商銀行開設采購專戶。根據(jù)銀行匯款委托書(存根)和轉賬支票存根，填制“銀行存款付款憑證 借：其他貨幣資金外埠存款 8 000 貸：銀行存款 8 000例2： 2008年1月18日W公司收到采購員交來天津購買甲種材料的賬單，貨款6 000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額1 020元，據(jù)以填制“轉賬憑證

29、”等，編制會計分錄如下 借：原材料 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 1 020 貸：其他貨幣資金外埠存款 7 020例3：W公司將多余的外埠存款轉回開戶銀行借：銀行存款 980 貸：其他貨幣資金外埠存款 9802、銀行匯票、本票的核算 銀行匯票、本票存款是企業(yè)在申請辦理銀行匯票、本票時，按照規(guī)定應交存銀行的款項。 企業(yè)委托銀行辦理銀行匯票將款項從結算戶轉為銀行匯票存款時，根據(jù)結算憑證編制會計分錄如下： 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款 企業(yè)使用銀行匯票購料結算，根據(jù)發(fā)票賬單等編制分錄如下： 借：材料采購 應交稅費應交增值稅 貸：其他貨幣資金銀行匯票 如果銀行匯票票面金額大于實際

30、交易金額，在收到銀行轉來的多余款收賬通知時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 銀行本票存款的賬務處理基本參照銀行匯票賬務處理，只是銀行在結算貨款時的直接按本票的票面金額結算，票面金額與實際交易金額之間差額，由交易雙方自行結清。 3、 信用卡存款的核算 信用卡存款是指采用信用卡結算方式的企業(yè)為簽發(fā)信用卡而存入銀行的信用卡賬戶的款項。企業(yè)單位需要辦理信用卡結算的，應先向銀行提出申請，填寫“信用卡申請書”，經銀行審查符合條件后，企業(yè)交存信用卡備用金，銀行為申請人開立信用卡存款專戶，發(fā)給信用卡。 企業(yè)在持卡消費時，憑信用卡結算并根據(jù)信用卡余額的變化適時地向其賬戶續(xù)存資金，以保

31、證其支付能力。持卡人如有急需，可允許在規(guī)定額度內善意透支，透支后在規(guī)定期限內續(xù)存歸還。在透支期限內，銀行對透支金額要計收利息，超過透支額度和期限的惡意透支行為，銀行除加倍處以罰息外，還要取消其使用資格。持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，可向發(fā)卡銀行辦理銷戶，銀行應把信用卡專戶存款余額轉入其基本存款賬戶。 例： 大通公司向銀行申請領取信用卡，填寫申請表并交存?zhèn)溆媒?0 000元，公司取得信用卡時，做會計分錄如下：借：其他貨幣資金信用卡存款 20 000 貸：銀行存款 20 000 例 大通公司收到銀行轉來信用卡存款憑證及所附發(fā)票賬單，招待費680元。做會計分錄如下：借：管理費用業(yè)務招待費 680

32、貸：其他貨幣資金信用卡存款 680 例 大通公司不再使用信用卡結算，辦理銷戶手續(xù)，信用卡存款余額5 600元轉回基本存款賬戶。做會計分錄如下：借：銀行存款 5 600 貸：其他銀行存款信用卡存款 5 600 4、 信用證保證金存款 企業(yè)采用信用證方式與供貨單位結算貨款時，根據(jù)開戶銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單，記入“其他貨幣資金信用證存款”賬戶；企業(yè)收到供貨單位信用證結算憑證及所附發(fā)票賬單，結轉“其他貨幣資金信用證存款”賬戶。 目前，我國信用證結算方式主要應用于有國外進出口業(yè)務的企業(yè)，企業(yè)向外商開出信用證時，也必須向中國銀行提出申請并填寫“信用證委托書”，還應將信用證保證金交存銀行開立專戶

33、。企業(yè)向外商開出信用證時，借記“其他貨幣資金信用證保證金存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;收到境外供應單位信用證結算憑證及所附發(fā)票賬單，經核對無誤后借記“材料采購”等賬戶，貸記“其他貨幣資金信用證保證金存款”賬戶;接到銀行收賬通知，將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金信用證保證金存款”賬戶。 5. 存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行投資的資金。 【例】高強股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關存出投資款的業(yè)務，編制會計分錄如下：1.公司將銀行存款l000000元存人證券公司，以備購買有價證券。借：其他貨幣資金存出投資款 1000000貸

34、：銀行存款 l0000002.用存出投資款1000000元購入股票作為交易性金融資產。借：交易性金融資產 1000000 貸：其他貨幣資金存出投資款 1000000二、交易性金融資產的核算2022/7/1975主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征： 以公允價值計量且其變動計入當期損益。 2022/7/1975（一）交易性金融資產的特征2022/7/1976交易性金融投資的目的是在保證資金流動性的前提下，以能夠承擔的風險為代價獲取證券的短期買賣價差收益。在性質上，這類投資因其處于時刻交易狀態(tài)，在報表中將其歸類于流動資產。2

35、022/7/1976 （二）交易性金融資產的初始計量 1.初始確認金額 取得時的公允價值 2.相關的交易費用 計入當期損益 3.尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息 確認為應收項目 投資收益應收股利應收利息 （三）設置“交易性金融資產”賬戶 成本 公允價值變動 交易性金融資產 取得成本公允價值低于賬面余額的差額處置轉銷的數(shù)額公允價值高于賬面余額的差額期末持有的公允價值 （四）交易性金融資產取得時的會計處理借：交易性金融資產成本 （公允價值） 投資收益 （交易費用） 應收利息 （已到期但尚未領取的債券利息 ） 或應收股利 （已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實際支付的款項） 例1 A

36、公司購入B公司發(fā)行的分期付息、一次還本債券10 000張，每張面值100元，買價為104元（其中含已到付息期但尚未領取的利息4元），另支付經紀人傭金2 000元，款項以銀行存款支付。A公司該筆業(yè)務的會計分錄為： 借：交易性資產B公司債券（成本）1000000 投資收益 2 000 應收利息 40 000 貸：銀行存款 1 042 0002022/7/1980例2 C公司207年12月13日購入D公司的股票30萬股，每股買價27元（其中包括已宣告發(fā)放而尚未發(fā)放的股利2元，另支付手續(xù)費及印花稅32,000元，全部款項從C公司在該證券公司開設的存款戶中支付。C公司該筆業(yè)務的會計分錄為：借：交易性金融

37、資產D公司股票（成本）7500000 應收股利 600000 投資收益 32000 貸:銀行存款 8132002022/7/1981（四）交易性金融資產持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：借： 應收股利 （或）應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 收到時：接例1，A公司資產負債表日按債券面值及票面利率計算出持有B公司債券的應計利息為7 200元，并于下月9日收到該筆利息。借：應收利息 7 200 貸：投資收益?zhèn)顿Y收益 7 200下月9日收到利息時：借：銀行存款 7 200 貸：應收利息 7 200例32

38、022/7/1983 （五）交易性金融資產的期末計量 在資產負債表日，按公允價值計價 資產負債表日：（1）交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額 借：交易性金融資產（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益（2）交易性金融資產公允價值低于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產（公允價值變動）“公允價值變動損益”作為損益項目列入利潤表。2022/7/1985 例4 例2資料，C公司持有D公司的30萬股股票，207年12月31日的收盤價為每股39元。C公司資產負債表日編制如下調整分錄：借：交易性金融資產D公司股票 （公允價值變動） 4 200 000 貸：公允價值變動損益 4

39、200 000在207年12月31日編制的資產負債表中，流動資產類中“交易性金融資產”項目按公允價值列示的金額為11 700 000（7 500 000+4 200 000）元。（六）交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益 =處置交易性金融資產實際收到的價款 -所處置交易性金融資產賬面余額 -已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益企業(yè)在出售交易性金融資產（1）投資收益0 借：銀行存款 貸：交易性金融資產（成本） （公允價值變動） 投資收益借：公允價值變動損益 貸：投資收益 例5仍以例4資料，208年1月21日，C

40、公司將其持有的D公司的30萬股股票以每股36元的價格出售，并支付手續(xù)費及印花稅43 200元。與207年12月31日的價格相比，C公司每股虧損3元。C公司編制的出售股票及轉出公允價值變動的分錄如下：借：銀行存款 10 756 800 投資收益股票投資收益 943 200 貸：交易性金融資產D公司股票（成本） 7 500 000 D公司股票（公允價值變動）4 200 000借：公允價值變動損益 4 200 000 貸：投資收益股票投資收益 4 200 000三、應收及預付款項的核算 應收及預付款項是指企業(yè)在生產經營過程中因銷售商品、提供勞務等活動而形成的各種債權，又稱結算債權。主要包括：應收賬款

41、、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款、應收股利、應收利息等。2022/7/1991（一）應收賬款的核算 1.概念 應收賬款是指企業(yè)在日常經營活動中，由于銷售商品、提供勞務等而形成的應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括銷售商品或提供勞務的價款、應收取的增值稅款和代購貨單位代墊的運雜費。是一種結算債權。 2022/7/1992 2.特點（1）應收賬款是因銷售活動形成的債權，不包括其他應收款；（2）應收賬款是流動資產性質的債權，不包括長期債權；（3）應收賬款是本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。構成：（1）貨款；（2）稅金；（3）代墊的運雜費。2022/7/1993 3. 確認

42、：一般與收入確認同步按照權責發(fā)生制原則，在同時滿足以下四個條件時才能確認銷售收入：（1）企業(yè)已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已經出售的商品實施控制。（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。 同時滿足以上條件意味著賒銷成立，企業(yè)也就具備了確認應收賬款的條件。2022/7/1994 4.計量 1) 初始計量：取得應收賬款時，通常按實際發(fā)生的交易價格作為其入賬金額（包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費），如果銷售過程中存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，應收賬款的計量還應考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 2

43、）期末計量：資產負債表日對應收賬款的賬面價值進行減值測試，如果有客觀證據(jù)表明該應收賬款發(fā)生減值的，應計提減值準備。 2022/7/1995 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品原有標價上給予的價格折扣。一般來說，商業(yè)折扣可用百分比來表示。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，所以，企業(yè)發(fā)生應收賬款，應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價入賬。2022/7/1996現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內早日付款，而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣下，應收賬款入賬金額有總價法和凈價法兩

44、種。 總價法 是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為財務費用處理。2022/7/1997凈價法 是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應收賬款的入賬價值。 我國目前的會計實務中所采用的是總價法。2022/7/19982022/7/19995.應收賬款的核算 設置“應收賬款”賬戶，對應賬戶有“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅”等尚未收回的款項應收賬款應收賬款的增加（貨款、銷項稅額、墊付運費）應收賬款的減少（收回款項或發(fā)生壞賬）1、確認銷售成立時，記為： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 2、收回貨款時，

45、記為： 借：銀行存款 貸：應收賬款 在沒有折扣情況下，在有商業(yè)折扣情況下， 1.有商業(yè)折扣，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 2022/7/191022、在有現(xiàn)金折扣的情況下（1）總價法（2）凈價法銷售商品時：借：應收賬款 （全額） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 折扣期內付款：借：銀行存款 財務費用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款 超過折扣期付款：借：銀行存款 貸：應收賬款 銷售商品時： 借：應收賬款 （扣除最大現(xiàn)金折扣） 貸 ：主營業(yè)務收入 應交稅費 折扣期內付款： 借：銀行存款 貸：應收賬款 超過折扣期付款：借：銀行存款 貸：應收賬款 財務費用

46、（購貨方放棄的折扣） 例1某企業(yè)賒銷給A公司一批商品，貨款總價50 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1 000元。則會計分錄為：借：應收賬款A公司 59 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500 銀行存款 1 000 收到貨款時：借：銀行存款 59 500 貸：應收賬款A公司 59 500104 在存在商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例2：某商場賒銷一批商品，按價目表的價格計算，貨款金額總計100 000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，增值稅稅率17%，代墊運雜費5 000元，會計分錄如下： 借：應收賬款 110

47、 300 貸：主營業(yè)務收入 90 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15300 銀行存款 5 000 收到貨款時，作如下會計分錄： 借：銀行存款 110 300 貸：應收賬款 110 3002022/7/19105在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款采用總價法或凈價法核算例3：某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/10，n/30“。增值稅稅率17%，代墊運雜費3 000元，銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票，應作會計處理如下：（1）總額法借：應收賬款 120 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 17 000 銀行存款

48、3 000如果客戶付款超出10天，則不能享受到現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠，因此：借：銀行存款 120 000 貸：應收賬款 120 000（2）凈額法借：應收賬款 118 000 貸：主營業(yè)務收入 98 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 銀行存款 3 000企業(yè)如果在10天內付款，則借：銀行存款 118 000 貸：應收賬款 118 000如果超過10天付款，則：借：銀行存款 120 000 貸：應收賬款 118 000 財務費用 2 000 主營業(yè)務收入銀行存款 應收賬款 11.9萬10萬銷售,款未收9.9萬9.9萬 收款應交稅費應交增值稅（銷項稅）銀行存款1.7萬0.2萬 2萬應收

49、未收貨款（期末余額）6.應收賬款的期末計價 應收款項存在減值跡象的，應當進行減值測試； 發(fā)生減值應確認減值損失，計提壞賬準備； 按賬面余額扣除壞賬準備后的凈額（賬面價值）在資產負債表中列示。 2022/7/19109 （1）壞賬及壞賬損失的核算 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。 1）壞賬損失的確認 一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬： （1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回。 （2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回。 （3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極

50、小。2022/7/19110（2）壞賬損失的會計處理 采用備抵法。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。企業(yè)計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶 。2022/7/19111備抵法會計處理 設置“壞賬準備”賬戶已提取尚未轉銷的壞賬準備壞賬準備 沖銷的壞賬準備本期提取的壞賬準備收回已確認并轉銷的壞賬損失例：某企業(yè)2006年估計壞賬損失為6800元。 借：資產減值損失 6 800 貸：壞賬準備 6 800 該企業(yè)下一

51、年（2007年）確認某客戶的壞賬損失為5000元，編制會計分錄如下： 借：壞賬準備 5 000 貸：應收賬款客戶 5 000 2022/7/19113 資產減值損失利潤表壞賬準備資產負債表2022/7/19114（二）應收票據(jù)的核算 應收票據(jù)是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務時由債權人或債務人簽發(fā)的表明債務人在約定日期應償付約定金額的書面證明。 我國會計實務中作為應收票據(jù)核算的是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下，因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票。 2022/7/19115 1.商業(yè)匯票的分類 按承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否計息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票116 2.應收票據(jù)的計量 收到票

52、據(jù)時，按票面金額（面值）入賬。 資產負債表日，企業(yè)應對應收票據(jù)的賬面價值進行減值測試，如果有客觀證據(jù)表明該應收票據(jù)發(fā)生減值的，應計提減值準備。2022/7/191173、應收票據(jù)的核算尚未兌現(xiàn)的票據(jù)面值應收票據(jù)企業(yè)收到的票據(jù)面值票據(jù)到期收回的面值轉讓時沖銷的應收票據(jù)面值（1）設置“應收票據(jù)”總分類賬戶（2）應收票據(jù)的會計處理 銷售商品、提供勞務收到商業(yè)匯票時： 借：應收票據(jù) （票面金額） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）票據(jù)到期收回時： 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)（票面金額） 財務費用帶息票據(jù)的利息收入119 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時： 借：原材料（或庫存商

53、品等）（成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) （票面金額） 銀行存款 （差額）2022/7/19120 帶息票據(jù)期末計息的處理 對于帶息票據(jù)，應在期末根據(jù)應收票據(jù)的面值和確定的利率計算并提取利息，計提的利息時 借：應收利息 貸：財務費用2022/7/19121 票據(jù)到期日，票據(jù)因付款人無力支付票款 ， 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 應收票據(jù)貼現(xiàn)（略）“貼現(xiàn)”就是指商業(yè)匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人的一種融通資金方式。 2022/7/19122 主營業(yè)務收入5000050000 收到票據(jù) 應收票

54、據(jù)5000050000到期收回 銀行存款 50000到期收不回 應收賬款 實例：5月10日出售產品貨款50000元，收到一張3個月到期的商業(yè)匯票。（1）8月10日票據(jù)到期收到貨款。（2）8月10日票據(jù)到期未收到貨款。（不考慮增值稅）（三）預付賬款及其他應收款的核算1.預付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款，是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權。 特點： 是債權資產 收回債權是以收到所購貨物為條件的。 在一定條件下，預付賬款要轉成其他應收款.2022/7/19124計量： （1）發(fā)生預付賬款時，通常按實際付出的金額作為其入賬金額； （2）資產負債表日對預付賬款的賬面

55、價值進行減值測試，如果有客觀證據(jù)表明該預付賬款發(fā)生減值的，應計提減值準備 2022/7/19125會計處理（1）企業(yè)對供貨方預付貨款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款（2）收到預購的材料或商品時： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款（3）補付貨款： 借：預付賬款 貸：銀行存款（4）退回多付貨款： 借：銀行存款 貸：預付賬款 甲企業(yè)207年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預付商品貨款10 000元，4月2日收到該商品，其專用發(fā)票注明價款20 000元，增值稅額3 400元，后補付貨款10 000元。甲企業(yè)作會計處理如下：預付貨款時：借：預付賬款乙企業(yè) 10 000 貸：銀行存款

56、 10 000 收到商品時：借：在途物資 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：預付賬款乙企業(yè) 23 4002022/7/19127補付貨款時：借：預付賬款乙企業(yè) 13 400 貸：銀行存款 13 4002022/7/191282.其他應收款 概念：其他應收款是指除應收賬款，應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利以外的其他各項應收、暫付其他單位或個人的款項。 計量： 發(fā)生其他應收款時，按實際發(fā)生的金額作為其入賬金額 資產負債表日對其他應收款的賬面價值進行減值測試，如果有客觀證據(jù)表明該預付賬款發(fā)生減值的，應計提減值準備， 2022/7/19129其他應收款是指企業(yè)發(fā)生的非購

57、銷活動的應收債權。包括： 1、企業(yè)發(fā)生的各種賠款 2、存出保證金 3、備用金 4、應收各種罰款 5、應收包裝物租金 6、應向職工收取的各種墊付款項等2022/7/19130（3）設置“其他應收款”賬戶其他應收款(資產類）發(fā)生的其他應收款以及撥付的備用金收回其他應收款項以及收回、核銷備用金 尚未收回、核銷 的其他應收款項（4）會計處理1）發(fā)生其他應收款項時，記為： 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金等有關賬戶2）收回或核銷其他應收款項時，記為： 借：庫存現(xiàn)金、管理費用等賬戶 貸：其他應收款 其他應收賬款的核算 “其他應收款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“管理費用”等。 計量：按實際發(fā)生額計價入賬。

58、例題說明： 庫存現(xiàn)金 其他應收款 管理費用 20000 6000預支600060006000報賬5300 5300700廠長退回現(xiàn)金700 實例：王廠長出差預借差旅費6000元。出差回來實報賬5300元，退回現(xiàn)金700元。 四、存貨的核算（一）存貨的概念及分類 1.定義是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 2. 特征存貨是用于日常經營活動中的 持有存貨的最終目的是為了出售存貨以一定的物質實體而存在 2022/7/191343.存貨的分類各類材料在產品半成品庫存商品委托加工物資委托代銷商品周轉材料如包裝物和低值易耗

59、品等2022/7/19135原材料：是指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 在產品：是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。半成品：是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。 2022/7/19136庫存商品：是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以

60、及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 2022/7/19137周轉材料：是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，企業(yè)的包裝物和低值易耗品都屬于周轉材料。包裝物：是指為了本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，包括生產過程中用于包裝產品、作為產品組成部分的包裝物品、隨同產品出售不單獨計價的包裝物品、隨同產品出售單獨計價的包裝物品及出租或出借給購買單位使用的包裝物品。常用的包裝物如箱、桶、壇、瓶、袋等。 2